Прямые и косвенные расходы

Разделение расходов на прямые и косвенные важно только для налогоплательщиков, которые используют метод начисления по налогу на прибыль.

Причина такого разделения заключается в следующем:

• расходы, которые признаются косвенными, уменьшают налоговую базу по налогу в полных суммах;

• прямые расходы лишь частично уменьшают налоговую ба­зу по налогу по причинам, которые будут рассмотрены далее.

Состав прямых расходов различен для производственных и торговых организаций.

Прямые расходы в торговых организациях

Статья 320 НК РФ относит к прямым расходам торговой ор­ганизации следующие расходы:

• стоимость приобретения товаров;

• расходы по доставке приобретенных товаров (если эти расходы не включены в цену приобретения).

Эти расходы распределяются между стоимостью проданных товаров и остатками непроданных товаров на складах. Нало­говая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданных товаров.

ЗАО «Пончик» занимается продажей двух видов пончиков — «Тол­стяк» и «Диетический». Пончик «Толстяк» ЗАО «Пончик» производит самостоятельно. Пончик «Диетический» закупается на другом предприятии и перепродается.

Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по реализации пончиков «Диетический» приведены ниже (без НДС).

Продано пончиков «Диетический» на сумму Т 000 000 руб.

Стоимость всех приобретенных пончиков этого вида 600 000 руб. До­полнительно фирма уплатила 50 000 руб. за их доставку на свой склад. По состоянию на конец года 10% пончиков остались непроданными.

Работникам, занятым на продажах пончиков «Диетический», была начислена зарплата — 200 000 руб. На эту зарплату был начислен единый социальный налог — 78 000 руб. Амортизация [износ] тор­гового оборудования составила 62 000 руб.

К прямым расходам относится стоимость приобретения пончи­ков и расходы по их доставке. Эти расходы уменьшают прибыль только в части проданных товаров (90%). Остальные расходы явля­ются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончиков «Диетиче­ский», руб.:

Выручка от перепродажи пончиков «Диетический»	1 000 000
Минус прямые расходы:
стоимость приобретения (600 000 х 90%)	(540 000)
транспортные расходы (50 000 х 90%)	(45 000)
Минус косвенные расходы:
зарплата работникам	(200 000)
ЕСН на зарплату работникам	(78 000)
амортизация торгового оборудования	(о2 000)
Итого налогооблагаемая прибыль

Если товары приобретаются партиями и цена единицы товара каждой партии разная, то списание производится по одному из четырех указанных ниже методов, который должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогооб­ложения:

1) по стоимости единиц запасов;

2) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

3) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)¹;

4) по средней стоимости.

Первый из указанных выше методов применяется при тор­говле дорогими «штучными» товарами (например, при прода­же дорогих ювелирных украшений или элитных часов). На расходы списывается стоимость именно тех единиц товаров, которые были проданы. Стоимость остальных показывается в остатке непроданных товаров и налоговую базу по налогу не уменьшает.

Магазин по продаже элитных наручных часов приобрел 50 различ­ных моделей часов. В текущем периоде реализовано 12 моделей. Себестоимость проданных товаров будет равна сумме затрат по при­обретению именно этих 12 моделей. Стоимость непроданных часов не окажет влияния на налог на прибыль.

Применение остальных трех методов (ФИФО, ЛИФО, сред­ней стоимости) покажем на следующем примере.

ЗАО «Пончик» купило в январе текущего года три партии пончиков «Диетический» по 10 000 штук в каждой (остатков непроданных то­варов на 1 января нет).

Первая партия пончиков приобретена 10 января за 35 000 руб.; вто­рая — 1 8 января за 36 000 руб.; третья — 22 января за 39 000 руб.

Все суммы показаны без НДС.

Всего было продано 25 000 штук пончиков.

При использовании метода ФИФО в январе подразумевается, что на расходы в первую очередь списывается стоимость самых «старых» пончиков, а именно:

• 10 000 шт. из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

• 10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;

• 5000 шт. из третьей партии стоимостью 19 500 руб. (39 000 руб.: 10000 шт. х 5000 шт.).

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ФИФО, составит:

35 000 руб. + 36 000 руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб.

При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо в пер­вую очередь списать на расходы стоимость последних партий:

• 10 000 шт. из последней партии стоимостью 39 000 руб.;

• 1 0 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;

• 5000 шт. из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 000 руб.:: 10000шт. х 5000 шт.).

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ЛИФО, составит:

• 39 000 руб. + 36 000 руб. + 17 500 руб. = 92 500 руб.

Таким образом, метод ЛИФО дает более высокую стоимость спи­санных товаров и более низкую стоимость остатка-

Определим среднюю себестоимость одного пончика.

(35 000 руб. + 36 000 руб. + 39 000 руб.): (10 000 шт. + 10 000 шт. + +• 10 000 шт.) =110 000 руб.: 30 000 шт. = 3 руб. 67 коп. за 1 шт.

Стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу средней стоимости, составит: 3 руб. 67 коп. х 25 000 шт. = 91 750 руб.

---

Дата добавления: 2015-07-15