Прямые расходы в производственных организациях

Согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам производствен­ной организации могут быть отнесены следующие расходы:

• стоимость производственного сырья и материалов, а так­же производственных комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• суммы единого социального налога и взносов на обяза­тельное пенсионное страхование, начисленные на сум­мы оплаты труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средст­вам, используемым при производстве товаров (выпол­нении работ, оказании услуг)¹.

Конкретный состав прямых расходов определяется производственной организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Эти расходы делятся между стоимостью проданной готовой продукции и остатками непроданной продукции на склада а также затрат незавершенного производства в соответствии, положениями ст. 319 НК РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданной готовой продукции.

ЗАО «Пончик» занимается продажей двух видов пончиков - «Толстяк» и «Диетический». Пончик «Толстяк» ЗАО «Пончик» производит самостоятельно. Пончик «Диетический» закупается но другом предприятии и перепродается.

Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по реализации пончиков «Толстяк» приведены ниже (без НДС).

Всего было продано 80% произведенных пончиков «Толстяк» на сумму 500 000 руб.

На производство пончиков «Толстяк» было израсходовано муки, мас­ла и прочих материалов на сумму 200 000 руб. ЗАО дополнительна пришлось уплатить своим поставщикам штраф в размере 10 000 руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов. Работникам, занятым в производстве пончиков «Толстяк», была на­числена зарплата — 100 000 руб. На эту зарплату был начислен единый социальный налог — 30 000 руб. Амортизация (износ) обо­рудования по производству пончиков составила 120 000 руб. Амортизация эксклюзивного патента на изготовление пончиков составила 48 000 руб.

Остатков незавершенного производства и готовой продукции на на­чало периода у ЗАО «Пончик» не было.

К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата тру­да производственных рабочих, ЕСН, начисленный на эту оплоту, амортизация производственных основных средств. Эти расход" уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвенными и прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончика «Толстяк»,

Выручка от реализации	500 000
Минус прямые расходы:
материалы (200 000*80%)	(160 000)
зарплата (1 00 000 х 80%)	(80 000)
ЕСН (30 000 х 80%)	(24 000)
амортизация оборудования (120 000 х 80%)	(96 000)
Минус косвенные расходы:
амортизация патента	(48 000)
штраф	(10000)
Итого налогооблагаемая прибыль

Прямые расходы в сфере услуг

Состав прямых расходов организаций, занятых в сфере услуг, аналогичен составу прямых расходов производственных орга­низаций, который рассмотрен выше.

Однако п. 2 ст. 318 НК РФ предоставляет таким налогопла­тельщикам право относить все прямые расходы в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их рас­пределения на остатки незавершенного производства.

В отчетном периоде ЗАО «Спецремсервис» оказало услуги по ре­монту автомобилей на общую сумму 3 200 000 руб. (без НДС]. На конец периода были подписаны акты приемки-передач и услуг на об­щую сумму 2 800 000 руб. (без НДС]. Услуги на сумму 400 000 руб. относятся к частично завершенным заказам, которые еще не приняты заказчиками.

Затраты отчетного периода включают:

• стоимость запасных частей и материалов для ремонта — 1 000 000 руб.;

• амортизацию основных средств, использованных для целей ре­монта, — 300 000 руб.;

• амортизацию офисной мебели и оргтехники — ] 50 000 руб.;

• зарплату ремонтных рабочих (включая ЕСН) — 600 000 руб.;

• зарплату административного персонала (включая ЕСН) — 420 000 руб.

ЗАО «Тех носе рви с» может использовать один из двух прямых рас­ходов.

Вариант 1. Прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами:

(1 000 000 + 300 000 •*• 600 000) х 2 800 000: 3 200 000 = = 1 662 250 руб.

Вариант 2. Прямые расходы списываются в полной сумме: 1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб. Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в Поли., сумме - 570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.

Дата добавления: 2015-07-15