Положительные курсовые разницы

Налоговый учет на территории Российской - Федерации ведет­ся в рублях. Поэтому требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей должны пересчитываться в рубли на боле раннюю из указанных ниже дат:

• на дату совершения операции в иностранной валюте:

• на последнее число отчетного (налогового) периода. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официально курсу ЦБ РФ на дату признания дохода.

Если в налоговом учете возникла положительная курсе разница, то она отражается в составе внереализационных доходов.

Положительные курсовые разницы образуются;

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (или на последний день отчетного или налого­вого периода) ее курс вырос;

• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день от­четного или налогового периода) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

• при пересчете кредиторской задолженности, если на да­ту погашения задолженности (или на последний день отчетного или налогового периода) курс валюты оказал­ся ниже, чем на дату ее возникновения.

ЗАО «Пончик» заключило договор с английской фирмой АТС «International но поставку своих пончиков в Англию. ЗАО «Пончик» отгрузило продукцию 1 января текущего года на общую сумму 1000 фунтов стерлингов (НДС не облагается). Фирма АТС International оплатила счет ЗАО «Пончик» в фунтах стерлингов 15 апреля текущего года.

ЗАО «Пончик» определяет доходы по методу начисления и отчитыва­ется по налогу на прибыль ежеквартально.

Курс фунта стерлингов составил (условно):

• на 1 января — 50 руб./фунт стерлингов;

• на 31 марта — 53 руб./фунт стерлингов;

• на 15 апреля — 55 руб. /фунт стерлингов.

В налоговом учете: в отчете за / квартал

• доход в виде выручки от реализации — 50 000 руб.;

• внереализационный доход в виде положительной курсовой раз­ницы — 3000 руб.;

в отчете за первое полугодие (нарастающим итогом)

• доход в виде выручки от реализации — 50 000 руб.;

• внереализационный доход в виде положительной курсовой раз­ницы — 5000 руб.

Положительные суммовые разницы

Продажная цена может быть установлена в условных единицах (у.е.) с привязкой к иностранной валюте (например, к доллару США, евро и т.д.)- Цену, установленную в условных единиц нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату оплаты.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты оплаты курс иностранной валюты вырос, то рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумма, которую ему придется доплатить, называется положительной суммовой разницей.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю д₀ даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшится. Сумма, на которую умень­шится долг, называется отрицательной суммовой разницей.

В налоговом учете положительные суммовые разницы учиты­ваются как внереализационные доходы, а отрицательные - как внереализационные расходы. На выручку от реализации они не влияют.

Если организация учитывает выручку по кассовому методу, то суммовые разницы при налогообложении прибыли не учиты­ваются.

По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах с привязкой к доллару США и составляет 1000 у.е.

Продавец учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

• на дату отгрузки товаров покупателю — 26 руб./долл.;

• на дату оплаты товаров — 26,5 руб./долл.

В налоговом учете продавца отражаются:

• но дату отгрузки — выручка от реализации товаров в сумме 26 000 руб.;

• но дату оплаты — внереализационный доход в сумме 500 руб

(положительная суммовая разница).

Суммовая разница возникает однократно на дату оплаты.

Проценты по коммерческим кредитом и векселям к получению

В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг) организа­ция может предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа с условием выплаты процентов за такую отсрочку. Подобная схема называется коммерче­ским кредитом.

В налоговом учете проценты, полученные по любым долго­вым обязательствам (в том числе по коммерческим креди­там), учитываются как внереализационные доходы. На вы­ручку от реализации товаров (работ, услуг) они не влияют.

ЗАО «Винни-Пятачок» продает товары, цена которых согласно до­говору составляет 236 000 руб. (включая НДС — 36 000 руб.). По ус­ловиям договора покупатель должен оплатить товары через 30 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку платежа составит: 236 000 руб. х 0,1 % х 30 дней = 7080 руб. В налоговом учете отражаются:

• выручка от продажи товаров (без НДС) — 200 000 руб.;

• внереализационный доход в виде процентов по коммерческому кредиту — 7080 руб. Эта сумма облагается НДС по расчетной ставке (см. п. 3.4.3).

---

Дата добавления: 2015-07-15