Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль

Общие критерии признания расходов, установленные НК РФ

Логику налога на прибыль в отношении расходов можно сфор­мулировать в одной фразе — любой обоснованный и докумен­тально подтвержденный расход, понесенный организацией в связи с ее производственной и иной деятельностью, направленной на по­лучение дохода, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимают­ся затраты, подтвержденные:

• документами, оформленными в соответствии с законо­дательством Российской Федерации;

Экономически ^основанные ' документально одтвержденные асходы

• документами, оформленными в соответствии с обычая, ми делового оборота, применяемыми в иностранном го­сударстве, на территория которого были произведен^-соответствующие расходы, и (или) документами, косвен, но подтверждающими произведенные расходы (в то\. числе таможенной декларацией, приказом о команди­ровке, проездными документами, отчетом о выполнен­ной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе годового аудита ЗАО «Пончик» за текущий год были выявле­ны следующие расходы, которые уменьшили налогооблагаемую при­быль ЗАО.

1. Сумма оплаты консультационных услуг. Договор на оказание ус­луг и акт приемки-передачи услуг отсутствуют.

2. Оплата туристической путевки для директора ЗАО «Пончик» и его супруги на отдых на Канарских островах. Все документы имеются.

3. Остаточная стоимость автомобиля по перевозке пончиков, переданного безвозмездно другому предприятию. Все документы име­ются.

4. Стоимость гостиницы в Париже, куда сотрудник ЗАО ездил в дело­вую командировку. Имеется только счет от гостиницы на француз­ском языке.

Расход 1 не уменьшает на налогооблагаемую прибыль, так как он доку­ментально не подтвержден.

Расход 2 не является экономически обоснованным и не связан с дея­тельностью ЗАО, направленной но получение дохода. Он также не уменьшает мал о необлагаемую прибыль.

Расход 3 также не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расход 4 является экономически обоснованным и связан с деятель­ностью ЗАО, направленной на получение дохода, так как команди­ровка носило деловой характер. Несмотря на то что счет от гостини­цы оформлен на французском языке, данный расход считается документально подтвержденным, поскольку расход имел место во Франции.

Расходы, общего характера, полностью не учитываемые в целях налогообложения

Статья 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложе­ния» НК РФ содержит перечень этих расходов, состоящий более чем из сорока пунктов. Из них отметим следующие расходы:

• в виде сумм начисленных дивидендов (данные выплаты производятся из прибыли после налогообложения или чистой прибыли);

• в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет или в государственные внебюджетные фонды, а также штрафов и других санкций, взимаемых государ­ственными организациями (штрафы, уплаченные за на­рушение условий коммерческих договоров, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при налогообложении);

• в виде взноса в уставный капитал (вклада в простое то­варищество);

• в виде сумм налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вло­жений в ценные бумаги (кроме отчислений, производи­мых профессиональными участниками рынка ценных бумаг по правилам ст. 300 НК РФ);

• в виде средств или иного имущества; которые переданы по договорам кредита или займа или направлены на погашение таких заимствований (речь идет о выдаче и (или) погашении займов и кредитов);

• в виде сумм убытков по объектам обслуживающих про­изводств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (сверх раз­меров, указанных в ст, 275.1 НК РФ) (сверхнорматив­ные убытки можно направлять в течение 10 лет на уменьшение прибыли только от этих же обслуживаю­щих производств и хозяйств, но не от прибыли от ос­новной деятельности);

• в виде предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (только для налогоплательщиков, определяющих дохо­ды и расходы по методу начисления) (например, если произведена предоплата каких-либо услуг или работ, но документы, подтверждающие их выполнение, сторона,

ми не подписаны, то расхода не возникает);

• в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации;

• в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (таким образом, остаточная остаточная стоимость имущества, переданного кому-либо безвозмездно, списывается за счет прибыли после налогооб­ложения);

• в виде стоимости имущества, переданного в рамках це­левого финансирования;

• в виде сумм налогов, предъявленных налогоплатель­щиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) (за исключением отдельных случаев) (например, НДС и акцизы, уплачиваемые с выручки, не являются расходами);

• в виде имущества или имущественных прав, передан­ных в качестве задатка, залога;

• в виде платы государственному и (или) частному нота­риусу за нотариальное оформление сверх тарифов, ут­вержденных в установленном порядке;

• в виде отрицательной разницы, полученной от пере­оценки пенных бумаг по рыночной стоимости;

• в виде экономически неоправданных затрат.

В упомянутой выше статье также указано, что расходы т приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) нельзя сразу в полной сумме учесть для целей на­лога на прибыль. Эти расходы списываются постепенно пу­тем начисления амортизации (в некоторых случаях возмож­но единовременное списание 10% стоимости основные средств).

Аналогичный порядок относится и к расходам на достройку-дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техниче­ское перевооружение объектов основных средств. Конкретные правила по начислению амортизации и едино­временному списанию 10% стоимости амортизируемого иму­щества будут приведены далее в разделе 2.7 «Амортизация».

В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:

1) уплатило пени в бюджет за просрочку уплаты налога на прибыль;

2) уплатило штраф в Пенс ионный фонд РФ;

3) внесло предоплату за сахар и муку, которые так и не получены но конец года;

4] внесло в уставный капитал дочернего предприятия 1 млн руб.; 5) передало на реализацию посреднику пончиков на сумму 100 000 руб. (без НДС]. На конец года 50% переданных пончиков остались нереализованными;

о) сделало членский взнос в ассоциацию производителей пончиков;

7) безвозмездно передало старое оборудование ЗАО «Бублик»;

8) выдало за им на 1 год ЗАО «Бублик» под 15% годовых;

9) погасило кредит, полученный ранее в банке. Сумма кредита — 10 000 000 руб. Сумма процентов — 100 000 руб. (НДС не облага­ются);

10) приобрело основные средства на сумму 20 млн руб. (без НДС);

11) выплатило дивиденды акционерам.

ЗАО признает доходы по методу начисления.

Большинство из указанных операций не влияют на сумму налога на

прибыль, так как не приводят к образованию расходов, уменьшающих

налоговую базу по налогу. Влияние окажут следующие операции:

5-я — ЗАО сможет включить в расходы 50% стоимости пончиков,

проданных посредником, или 50 000 руб.;

9-я — ЗАО сможет включить в расходы 100 000 руб. уплаченных процентов (с учетом правил и ограничений, установленных НК РФ, которые будут объяснены более подробно в разделе 2.4,);

10-я — ЗАО сможет включить в расходы 10% от стоимости основных средств (2 млн руб.), а также сумму амортизации основных средств, начисленной за год.

Расходы, полностью не учитываемые в целях налогообложения, в виде компенсационных и иных выплат работникам

Отдельно рассмотрим порядок налогового учета расходов, свя­занных с различными компенсационными выплатами сотруд­никам предприятий и оплатой различных благ в пользу послед­них. Далеко не все эти расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В частности, в ст. 270 НК РФ указаны:

• любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов]

• премии, выплачиваемые работникам за счет средс₇₈ специального назначения или целевых поступлений;

• материальная помощь работникам;

• взносы на приобретение (строительство) жилья для работников;

• полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам, на приобретение и (или) строительство жилья;

• полное или частичное погашение беспроцентных или льготных ссуд, предоставленных работникам на улуч­шение жилищных условий, обзаведение домашним хо­зяйством и иные социальные потребности;

• оплата дополнительно предоставляемых по коллектив­ному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

• надбавки к пенсиям, единовременных пособий ухоляшим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллекти­ва организации;

• компенсационные начисления в связи с повышением иен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;

• компенсации удорожания стоимости питания в столо­вых, буфетах или профилакториях;

• предоставление литания по льготным ценам или бес­платно, если такое питание не предусмотрено действую­щим законодательством или положениями трудового (коллективного) договора;

оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ве­домственным транспортом, если такой проезд не обу­словлен технологическими особенностями производства и положениями трудового (коллективного) договора; оплата неновых разниц при реализации работникам това­ров (работ, услуг) по льготным ценам, т.е. ниже рыноч­ных цен;

• оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий;

• оплата занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

• оплата посещений культурно-зрелищных или физкуль­турных (спортивных) мероприятий;

• оплата подписки, не относящейся к подписке на нор­мативно-техническую и иную используемую в произ­водственных целях литературу;

• оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Все вышеперечисленные расходы не учитываются в целях на­логообложения прибыли.

В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:

1) подарила каждому сотруднику на день рождения телевизор;

2) оплатило бесплатное питание сотрудников согласно положениям коллективного договора;

3) оплатило всем сотрудником единые билеты на городской транс­порт согласно положениям коллективного договора;

4} оплатило директору ЗАО и его заместителю путевки на отдых в Грецию;

5) оказало денежную материальную помощь нескольким сотруд­никам;

6) оплатило подписку на газету «Спорт-экспресс» для директора;

7] оплатило подписку на газету «Учет, налоги, право» для бухгал­тера;

8) погасило кредит, взятый сотрудником но приобретение автомобиля;

9) сделало взнос за сотрудника на приобретение квартиры;

10) оплатило абонементы в спортивный зол для менеджеров;

11) оплатило стоимость аренды квартиры для заместителя директора;

12) оплатило билеты на новогодние елки для детей сотрудников;

13) оплатило медицинскую операцию сотрудника, сломавшего руку;

14) выплатило премию сотрудникам по итогам года.

Все эти выплаты, кроме выплат, указанных в п. 2, 3, 7, 14, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

2.2. МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ.

КАССОВЫЙ МЕТОД И МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Дата добавления: 2015-07-15