Раздел II. Резервы

Во втором разделе приведите данные о созданных фирмой резервах. Одни виды резервов вы обязаны создавать по закону, другие организации могут формировать по собственному желанию.

В любом случае резервы нужно показать в движении. Для этого приведите данные об остатке резервов на начало года, их пополнении и использовании в течение года, остатке на конец года.

"Резервы, образованные в соответствии..."

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняют только акционерные общества. В настоящее время закон требует от них сформировать только резервный капитал.

Он должен достичь не менее 5 процентов от уставного капитала.

Акционерные общества обязаны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5 процентов своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигает установленного уставом размера.

Если же резервный фонд решило образовать общество с ограниченной ответственностью, то данные по нему укажите в подразделе "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" формы N 3.

Резервный капитал (фонд) создается за счет нераспределенной прибыли и отражается в бухучете проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- часть нераспределенной прибыли направлена на формирование резервного капитала. Кредитовое сальдо по счету 82 на начало отчетного года запишите в столбец 3 "Остаток". В столбцах 4

"Поступило" и 5 "Использовано" отразите, соответственно, кредитовый и дебетовый обороты по счету 82. Причем данные нужно привести не только за 2008, но и за 2007 г.

Величину резервного капитала на конец отчетного года запишите в столбце 6 "Остаток". Здесь укажите кредитовое сальдо по счету 82 на конец 2008 г.

"Оценочные резервы"

Если фирма в отчетном году создавала резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др., то покажите их в этом подразделе. Причем данные об изменениях созданных резервов нужно показать по каждому из них в отдельности. Сомнительным долгом считается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенная в срок, который установлен договором, и не обеспеченная гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования:

1. Создавать резерв могут только фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2. Резерв создают только по задолженности, которая связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

3. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если долг просрочен на период от 45 до 90 календарных дней, резерв составит только 50 процентов от суммы задолженности. Если же срок задолженности не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создается (ст. 266 НК РФ).

4. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Резервы по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности. Суммы отчислений в резервы включаются в состав прочих расходов в последний день года.

Очевидно, что в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому, чтобы облегчить себе работу, лучше создавать резервы по правилам Налогового кодекса. Такой порядок закрепите в бухгалтерской учетной политике фирмы.

Создание резерва отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

Списать сомнительную задолженность можно, если она нереальна для взыскания, в том числе если по ней истек срок исковой давности. Списание нереальной для взыскания задолженности за счет резерва в учете отразите так:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет созданного ранее резерва.

Одновременно сумму списанного долга отнесите на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай изменения платежеспособности дебитора.

Резервы под обесценение финансовых вложений показывают в графе 1 одной из строк подраздела "Оценочные резервы". В графе 3 указывается остаток резерва на начало года, равный кредитовому сальдо по счету 59.

Сумму созданного резерва включают в состав прочих расходов фирмы.

В учете это отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Сумма резервов под обесценение финансовых вложений налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения их оценки как средств в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражают за вычетом сумм резервов). Резерв создают, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.

Обратите внимание: резерв не создают по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость изготовленной из них продукции (выполненных работ, оказанных услуг) больше ее фактической себестоимости (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Сумму созданного резерва в учете отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14

- создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Если в следующий за отчетным период текущая стоимость материально-производственных запасов увеличилась, то сделайте проводку: Дебет 14 Кредит 91-1

- списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.

По мере того как материально-производственные запасы, по которым создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв спишите на увеличение финансовых результатов: Дебет 14 Кредит 91-1

- списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В столбцах 3 - 6 Отчета об изменениях капитала отразите сальдо резервов на начало отчетного года, их поступление и использование за год, сальдо на конец года.

Для заполнения этого подраздела формы N 3 используйте данные по счетам: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Как и прежде, укажите в Отчете все показатели за два года - 2007 и 2008.

В столбце 3 отразите величину резерва на начало 2008 г. Для этого используйте кредитовое сальдо по счетам 14, 59, 63. Суммы, направленные на создание резерва в течение года, запишите в столбце 4, используя оборот по кредиту счетов 14, 59, 63.

В столбце 5 укажите сумму резерва, которую израсходовали в 2008 г. на покрытие соответствующих расходов. Сюда впишите данные дебетового оборота по счетам 14, 59, 63.

Размер резерва на конец 2008 г. укажите в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счетам 14, 59, 63 на конец 2008 г.

"Резервы предстоящих расходов"

Для покрытия предстоящих затрат фирмы могут создавать резервы, в частности:

- на оплату очередных и других отпусков работникам;

- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

- на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

- на ремонт основных средств;

- на гарантийное обслуживание проданного оборудования и др.

Такие резервы учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Он обобщает информацию о состоянии и движении сумм, зарезервированных для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу.

Резервирование тех или иных сумм отразите по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Для этого сделайте запись:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 96

- создан резерв.

Фактические расходы, по которым был образован резерв, относят в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами:

- 20 "Основное производство" - на стоимость гарантийного ремонта;

- 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением фирмы, и др.;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты отпусков работникам и ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Это отразите проводкой: Дебет 96 Кредит 20 (23, 44, 70...)

- списаны расходы за счет резерва.

Правильность образования и использования резервов периодически (а на конец года - обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

В столбце 3 формы N 3 запишите остаток резерва на 1 января 2008 г. Используйте здесь кредитовое сальдо по счету 96. Суммы, направленные на создание резерва в течение года, отразите в столбце 4. Данные возьмите из кредитового оборота по счету 96.

В столбце 5 укажите сумму резерва, которую израсходовали в этом году на покрытие тех или иных расходов. Сюда впишите оборот по дебету счета 96. Размер резерва на конец отчетного периода укажите в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 96 на конец 2008 г.

"Справки"

Частью Отчета об изменениях капитала является справочный раздел. В нем укажите данные о стоимости чистых активов фирмы и средствах целевого финансирования.

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств. Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

Как рассчитать чистые активы, разъяснено в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Помимо заполнения формы N 3 величина чистых активов нужна также при расчете:

- изменений уставного капитала;

- расчетной цены акции.

Дело в том, что уставный капитал фирмы не может быть меньше стоимости ее чистых активов. Это касается и акционерных обществ, и обществ с ограниченной ответственностью.

Если величина чистых активов по итогам 2008 г. оказалась меньше уставного капитала, его нужно уменьшить до величины чистых активов.

Причем сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

Напомним, что минимальный размер уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ 100 000 руб., а для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ - 10 000 руб.

Величину чистых активов на начало и конец 2008 г. проставьте в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, возьмите ее в скобки.

Если ваша фирма в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета либо внебюджетных фондов, то это нужно отразить в справке.

При заполнении Отчета используйте данные по счету 86 "Целевое финансирование". Информацию приведите по основным направлениям финансирования - на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).

Суммы расшифруйте в пустых строках, где укажите, на что предназначаются целевые средства. Например:

- на покупку материалов;

- на покупку основных средств;

- на покупку нематериальных активов;

- на научно-исследовательские разработки и т.п.

Может случиться так, что компания получала средства из бюджета или внебюджетных фондов на другие цели. Скажем, на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств. Полученные суммы необходимо отразить в дополнительных строках, которые фирма вводит самостоятельно.

Дата добавления: 2015-07-14