Отчет о прибылях и убытках (форма n 2) 5 страница

- 1 000 000 руб. - возвращена сумма займа "Активом"; Дебет 51 Кредит 76

- 39 452 руб. - получены проценты от заемщика.

В форме N 2 за 2008 г. по строке 060 бухгалтер "Пассива" отразит проценты в сумме 39 452 руб.

Обслуживающий фирму банк использует "свободные" деньги, которые находятся на ее расчетном счете. За это банк начисляет фирме вознаграждение (проценты на остаток денег на счете). Сумму такого дохода отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 91-1

- начислен банком процент.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" открыло расчетный счет в банке "Коммерческий". По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет фирме проценты за пользование деньгами на ее счете.

По итогам декабря 2008 г. банк зачислил на счет "Актива" проценты в сумме 5000 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 5000 руб. - получены проценты от банка.

В форме N 2 за 2008 г. по строке 060 бухгалтер "Актива" отразит проценты в сумме 5000 руб.

В аналогичном порядке начисляйте проценты по депозитным вкладам в банке.

Строка 070 "Проценты к уплате"

Здесь отразите проценты, которые фирма уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий (в том числе оформленным облигациями). Сумму таких расходов учтите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- начислены проценты за пользование кредитом (займом).

Проценты по полученным займам и кредитам вы должны начислять согласно порядку, установленному в договоре займа (кредитном договоре) (п. 16 ПБУ 15/01). Если порядок начисления процентов договором не установлен, то вы должны исходить из требований ст. 809 ГК РФ: уплачивать и, соответственно, начислять проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа. При этом начислять проценты вы должны независимо от того, оплатили вы их или нет.

Пример. В ноябре 2008 г. ЗАО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор займа. По его условиям "Пассив" предоставляет "Активу" 1 000 000 руб. сроком на 30 дней. "Актив" должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых. Деньги поступили на расчетный счет "Актива" также в ноябре 2007 г.

В декабре "Актив" вернул "Пассиву" сумму займа и уплатил проценты.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 51 Кредит 66

- 1 000 000 руб. - поступили деньги по договору займа; Дебет 91-2 Кредит 66

- 39 444 руб. (1 000 000 руб. x 0,48: 366 дн. x 30 дн.) - начислены проценты за пользование займом; Дебет 66 Кредит 51

- 39 444 руб. - перечислены проценты заимодавцу; Дебет 66 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - возвращены деньги по договору займа.

В форме N 2 за 2008 г. по строке 070 бухгалтер "Актива" отразит проценты в сумме 39 444 руб.

В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке. Это относится к кредитам и займам:

- полученным для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг и т.д.;

- полученным в инвалюте или условных денежных единицах.

Если основное средство изначально не является инвестиционным активом, то порядок учета процентов по займам (кредитам), используемым в качестве предоплаты, такой, как у материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг.

Если проценты по кредиту (займу) для покупки материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг начислены до их оприходования, то сумму процентов отнесите на увеличение дебиторской задолженности, которая образовалась в связи с предварительной оплатой этого имущества. При поступлении в организацию имущества сумма начисленных процентов может быть учтена в его стоимости. При этом сделайте проводки:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

Кредит 66 (67)

- отражены проценты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей;

Дебет 08,10, 41...

Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- учтены начисленные проценты в стоимости имущества в момент его оприходования. В такой ситуации по строке 070 Отчета сумму процентов не отражают.

Проценты, начисленные после того, как ценности оприходованы, учитывают в составе прочих расходов. В бухучете их отразите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- начислены проценты по кредиту, полученному на покупку материалов и (или) основных средств после их оприходования.

Сумму таких процентов укажите по строке 070 "Проценты к уплате" Отчета.

Фирма может получить кредит или заем в инвалюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита в договоре может быть установлена в любой инвалюте или условных единицах. При этом в России расчеты производятся только в рублях. Поэтому сумму кредита и процентов по нему, выраженных в инвалюте (условных единицах), пересчитайте в рубли.

Пересчет вам необходимо делать на дату начисления процентов, на дату их уплаты, на каждую отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Курсы инвалюты (условной единицы) на эти даты могут различаться. Если курс на дату уплаты процентов или отчетную дату больше, чем на дату их начисления или предыдущую отчетную дату, то возникнет отрицательная курсовая разница.

Сумму такой разницы по строке 070 "Проценты к уплате" не отражают, а указывают по строке 100 "Прочие расходы" Отчета.

Пример. По договору займа 12 сентября 2008 г. ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" заем сроком на 30 дней. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 долл. Все расчеты производятся в рублях. Согласно договору, за пользование займом проценты по ставке 48% годовых ООО начисляло в конце каждого месяца, а уплачивало 5-го числа месяца, следующего за месяцем начисления процентов. Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на дату начисления - 23,40 руб/USD;

- на дату уплаты - 23,50 руб/USD.

Дата начисления процентов совпала с отчетной датой за 9 месяцев 2008 г.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

на дату начисления процентов (на отчетную дату):

Дебет 91-2 Кредит 66

- 11 661 руб. (20 000 USD x 0,48: 366 дн. x 19 дн. x 23,4 руб/USD) - начислены проценты по займу; на дату уплаты процентов:

Дебет 91-2 Кредит 66

- 50 руб. (20 000 USD x 0,48: 366 дн. x 19 дн. x (23,5 руб/USD - 23,4 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 66 Кредит 51

- 11 711 руб. (20 000 USD x 0,48: 366 дн. x 19 дн. x 23,5 руб/USD) - перечислены проценты по займу "Активу".

В форме N 2 за 2008 г. по строке 070 бухгалтер отразит проценты в сумме 11 661 руб. Отрицательную курсовую разницу в размере 50 руб. указывают по строке 100 Отчета.

Если курс на дату уплаты процентов или отчетную дату меньше, чем на дату их начисления или предыдущую отчетную дату, то возникнет положительная курсовая разница.

Сумму такой разницы по строке 070 "Проценты к уплате" не отражают, а указывают по строке 090 "Прочие доходы" Отчета.

Пример. По договору займа 12 сентября 2008 г. ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" заем сроком на 30 дней. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 долл. США.

Все расчеты производятся в рублях. Согласно договору, за пользование займом проценты по ставке 48% годовых ООО начисляло в конце каждого месяца, а уплачивало 5-го числа месяца, следующего за месяцем начисления процентов.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на дату начисления - 23,50 руб/USD;

- на дату уплаты - 23,40 руб/USD.

Дата начисления процентов совпала с отчетной датой за 9 месяцев 2008 г.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

на дату начисления процентов (на отчетную дату):

Дебет 91-2 Кредит 66

- 11 711 руб. (20 000 USD x 0,48: 366 дн. x 19 дн. x 23,50 руб/USD) - начислены проценты по займу; на дату уплаты процентов:

Дебет 66 Кредит 91-1

- 50 руб. (20 000 USD x 0,48: 366 дн. x 19 дн. x (23,50 руб/USD - 23,40 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 66 Кредит 51

- 11 661 руб. (20 000 USD x 0,48: 366 дн. x 19 дн. x 23,40 руб/USD) - перечислены проценты по займу "Активу".

В форме N 2 за 2008 г. по строке 070 бухгалтер отразит проценты в сумме 11 711 руб. Положительную курсовую разницу в размере 50 руб. бухгалтер должен указать по строке 090 Отчета.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

По этой строке Отчета отразите:

- прибыль от совместной деятельности;

- доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам).

Как учесть доходы от совместной деятельности

Фирмы могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады (ст. 1041 ГК РФ). Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом один из участников берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой (п. 16 ПБУ 9/99).

Бухгалтер фирмы, не ведущей общие дела, отразит свою часть прибыли проводкой:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности"

Кредит 91-1

- начислена сумма дохода по договору простого товарищества. Эту сумму и укажите в строке 080 Отчета.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор простого товарищества. Вклад "Актива" в совместную деятельность составил 30%, "Пассива" - 70%. По условиям договора фирмы распределяют совместно полученную прибыль пропорционально размерам вкладов. Учет доходов и расходов ведет "Пассив".

В IV квартале 2008 г. товарищество получило прибыль - 100 000 руб. Значит, на долю "Актива" пришлось 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%). Решение о распределении дохода принято в декабре 2008 г. В этом же месяце "Пассив" перечислил деньги на расчетный счет "Актива". Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности"

Кредит 91-1

- 30 000 руб. - начислена сумма дохода по договору простого товарищества; Дебет 51

Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности"

- 30 000 руб. - поступила сумма дохода на расчетный счет "Актива".

В форме N 2 за 2008 г. по строке 080 бухгалтер "Актива" отразит доходы от совместной деятельности в сумме 30 000 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете доходы от ведения совместной деятельности (простого товарищества) начисляют, если соблюдены два условия:

- полученный доход распределен между товарищами;

- наступил конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль.

Как учесть доходы от участия в уставных капиталах

Фирма может вкладывать свои деньги или имущество в уставные капиталы других предприятий. При этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды по принадлежащим ей акциям). В бухучете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 080 Отчета, если выполнены два условия:

- получение прибыли от вкладов в уставных капиталах других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы;

- сумма доходов не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период. Если эти условия соблюдены, то такие поступления отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).

Если эти условия не соблюдаются, то все полученные доходы отразите по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей".

Доходы от участия в уставных капиталах других фирм или дивиденды по акциям начислите в день, когда принято решение об их распределении.

С дивидендов, которые получены российской фирмой, налог на прибыль начисляют по ставке 0 или 9 процентов.

При этом сумму налога удерживает предприятие, их выплатившее. Поэтому вкладчики получают доходы (дивиденды) уже за вычетом суммы налога.

В день поступления доходов (дивидендов) от российской фирмы сделайте в учете такие проводки:

Дебет 99 Кредит 76

- отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды); Дебет 51 (50, 52...) Кредит 76

- получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.

Пример. ЗАО "Актив" принадлежит 1000 акций ОАО "Стиль".

В 2008 г. собрание акционеров "Стиля" решило выплатить дивиденды за прошлый год в размере 50 руб. на 1 акцию. Дивиденды были выплачены деньгами. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 76 Кредит 91-1

- 50 000 руб. (1000 шт. x 50 руб/шт.) - начислена сумма дивидендов, объявленная "Стилем"; Дебет 99 Кредит 76

- 4500 руб. (50 000 руб. x 9%) - отражена сумма налога на прибыль, удержанная "Стилем" из дохода "Актива";

Дебет 51 Кредит 76

- 45 500 руб. (50 000 - 4500) - поступила сумма дивидендов на расчетный счет "Актива". В форме N 2 за 2008 г. по строке 080 бухгалтер отразит дивиденды в сумме 50 000 руб. Сумму удержанного "Стилем" налога показывают по строке 150 Отчета.

Строка 090 "Прочие доходы"

По этой строке Отчета укажите:

- доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим фирмам прав на патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной);

- доходы от продажи прочего имущества компании (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов);

- доходы от списания оценочных резервов;

- штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий хозяйственных договоров;

- возмещенные фирме убытки;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств, и др.

Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду

Фирма может сдать свое имущество в аренду.

Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, в бухучете отражают в составе прочих доходов, если выполнены два условия:

- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей фирмы;

- сумма доходов от аренды не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период. Если указанные выше условия не выполнены, то доходы от аренды отразите в составе выручки от

реализации.

В Отчете о прибылях и убытках покажите их по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...".

Если эти условия соблюдены, то доход от сдачи имущества в аренду отразите такими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислена арендная плата; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с арендной платы.

Сумму таких доходов укажите по строке 090 Отчета за вычетом НДС.

Пример. Производственное предприятие ЗАО "Актив" сдает в аренду 2 комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Актив", составляет 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Актива". Бухгалтер "Актива" ежемесячно делает проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 17 700 руб. - отражена арендная плата; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 2700 руб. (17 700 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС; Дебет 51 Кредит 76

- 17 700 руб. - поступила арендная плата.

В форме N 2 за 2008 г. по строке 090 бухгалтер отразит общую сумму арендной платы, которую "Актив" получил за 2008 г., за вычетом НДС. Эта сумма составит: (17 700 руб. - 2700 руб.) x 12 мес. = 180 000 руб.

В налоговом учете поступления от аренды относят к доходам от реализации или к внереализационным доходам.

Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из правила "систематичности".

Так, если арендная плата получена два и более раза в течение календарного года, то ее считают доходом от реализации.

В противном случае - внереализационным доходом.

Как учесть доходы от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности

Фирма, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, секреты производства), может предоставлять их во временное пользование (ст. 1235 ГК РФ).

Для этого нужно заключить лицензионный договор на нематериальный актив.

По договору пользователь перечисляет фирме - владельцу исключительных прав лицензионные платежи.

Такие доходы в бухучете относят к прочим, если выполнены два условия:

- передача за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не обозначена как вид деятельности в уставе вашей фирмы;

- сумма причитающихся фирме лицензионных платежей не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период.

Если эти условия соблюдены, то доход отразите проводкой: Дебет 76 Кредит 91-1

- отражен доход от предоставления другим фирмам прав на объект интеллектуальной собственности, Сумму таких доходов укажите по строке 090 Отчета.

Если указанные выше условия не выполнены, то доходы от аренды отразите в составе выручки от реализации.

В Отчете покажите их по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей)".

Нематериальный актив, права на который предоставлены во временное пользование, с баланса не списывают, а продолжают начислять на него амортизацию.

Ведь исключительные права на этот актив остаются у фирмы.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.

В 2008 г. "Актив" предоставил ООО "Пассив" право использования этого изобретения сроком на 1 год.

По договору "Пассив" должен ежемесячно выплачивать "Активу" лицензионные платежи в сумме 5000 руб.

Предоставление прав на объект интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности "Актива".

Бухгалтер "Актива" ежемесячно делает проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 5000 руб. - отражены лицензионные платежи, причитающиеся с "Пассива"; Дебет 51 (50) Кредит 62

- 5000 руб. - поступила оплата на расчетный счет (в кассу) "Актива"; Дебет 91-2 Кредит 05

- 200 руб. - начислена сумма амортизационных отчислений по нематериальному активу.

В форме N 2 за 2008 г. по строке 090 бухгалтер отразит общую сумму дохода от предоставления права использования изобретения, которую "Актив" получил за 2008 г. Эта сумма составит: 5000 руб. x 12 мес. = 60 000 руб.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. реализация исключительных прав на изобретения, а также прав на их использование на основании лицензионного договора НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В налоговом учете поступления от предоставления другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят к доходам от реализации или к внереализационным доходам.

Так, доход считают внереализационным, если сделки по предоставлению прав пользования носят разовый характер. То есть фирма заключает их не чаще 1 раза в год.

В противном случае доход от этих операций отражайте в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Как учесть доходы от продажи прочего имущества

Доходы от продажи основных средств или другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.) в бухучете относят к прочим.

Такие доходы без НДС отразите по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

В бухучете суммы, поступившие от продажи основных средств и других активов, учитывают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражен доход от продажи основного средства, материалов или исключительного права на патент (изобретение);

Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 51 Кредит 76

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива"; Дебет 76 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражен доход от продажи легкового автомобиля; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС.

В форме N 2 за 2008 г. по строке 090 бухгалтер "Актива" отразит сумму дохода, полученную от продажи основного средства, за вычетом НДС.

Эта сумма составит 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

Продавая основные средства (или другие ценности), фирма может установить на них цену в валюте или условных денежных единицах (долларах США, евро и т.п.).

Курс валюты или условной единицы на дату получения оплаты или отчетную дату может быть больше курса на дату начисления дохода или предыдущую отчетную дату. В этом случае возникает положительная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты или условной единицы на дату получения оплаты или отчетную дату будет меньше курса на дату начисления дохода от продажи ценностей или предыдущую отчетную дату, получится отрицательная курсовая разница.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации (п. 21 ПБУ 3/2006).

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" продало деревообрабатывающий станок фирме ОАО "Стройтех". Цена станка по договору составляет 3000 долл. США. "Стройтех" должен оплатить эту сумму в конце 2008 г. в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег на расчетный счет "Актива".

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на дату передачи станка - 25,4 руб/USD;

- на дату оплаты станка - 25,7 руб/USD. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 76 Кредит 91-1

- 76 200 руб. (3000 USD x 25,4 руб/USD) - отражен доход от продажи станка "Стройтеху"; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 11 624 руб. (76 200 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС; Дебет 51 Кредит 76

- 77 100 руб. (3000 USD x 25,7 руб/USD) - поступила оплата за станок от "Стройтеха"; Дебет 76 Кредит 91-1

- 900 руб. (77 100 - 76 200) - отражена положительная курсовая разница; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 137 руб. (900 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС с положительной курсовой разницы.

В форме N 2 за 2008 г. по строке 090 бухгалтер "Актива" укажет суммы дохода от продажи станка и положительной курсовой разницы за вычетом НДС. Эта сумма составит: (76 200 руб. - 11 624 руб.) + (900 руб. - 137 руб.) = 65 339 руб.

Как учесть операции по купле-продаже иностранной валюты

Покупка валюты

Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса Банка России. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена положительная разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России. В Отчете о прибылях и убытках сумму этой разницы укажите по строке 090 "Прочие доходы".

В налоговом учете такие разницы включают в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Пример. В 2008 г. ООО "Трейд" подало в банк "Коммерческий" заявку на приобретение 30 000 долл. США и перечислило ему для оплаты контракта 1 000 000 руб. Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 24,4 руб/USD. Курс доллара, установленный Банком России, - 24,7 руб/USD. Комиссия банка - 3000 руб.

Бухгалтер "Трейда" сделает такую проводку:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - перечислены рубли для покупки иностранной валюты.

Далее купленную банком валюту нужно зачислить на банковский валютный счет по курсу Банка России (24,4 руб/USD):

Дебет 52 Кредит 57

- 732 000 руб. (30 000 USD x 24,4 руб/USD)- купленная "Трейдом" валюта зачислена на банковский валютный счет.

Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 24,4 руб/USD, "Трейду" нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России: Дебет 57 Кредит 91-1

- 9000 руб. (30 000 USD x (24,7 руб/USD - 24,4 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 3000 руб. - удержана комиссия банка. Положительный результат от операции составит 9000 руб. Эту сумму нужно указать по строке 090

формы N 2 за 2008 г.

Продажа валюты

При продаже товаров (работ, услуг) на экспорт фирма обязана обеспечить получение иностранной валюты на свой банковский счет в соответствии с условиями контрактов. Иностранную валюту фирма может продать в добровольном порядке. Сумму валютных средств, направленных на продажу, спишите проводкой:

Дебет 57 Кредит 52

- валюта направлена на продажу. Рублевый доход от продажи валюты зачисляется на расчетный счет. Бухгалтер должен учесть его

проводкой:

Дебет 51 Кредит 91-1

- деньги за проданную валюту поступили на расчетный счет. Эту сумму укажите по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках. Проданную валюту спишите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 57

- списана проданная валюта.

Пример. На транзитный валютный счет ЗАО "Актив" в банке "Внешнеторговый" поступила валютная выручка в сумме 20 000 долл. США. В этот же день "Актив" направил банку поручение на добровольную продажу 60% поступившей выручки (12 000 долл. США). Банк "Внешнеторговый" продал иностранную валюту по курсу 24,7 руб/USD.

Курс доллара США, установленный Банком России на день поступления иностранной валюты, а также на день ее продажи, составил 24,4 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 52 Кредит 62

- 488 000 руб. (20 000 USD x 23,4 руб/USD) - поступила валютная выручка от иностранного покупателя на транзитный счет "Актива";

Дебет 57 Кредит 52

- 292 800 руб. (12 000 USD x 24,4 руб/USD) - часть валютной выручки направлена на продажу; Дебет 51 Кредит 91-1

- 296 400 руб. (12 000 USD x 24,7 руб/USD) - деньги от продажи иностранной валюты зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 316 800 руб. - списана проданная валюта.

В форме N 2 бухгалтер укажет по строке 090 доход от продажи валюты в сумме 296 400 руб. Подробнее о покупке и продаже иностранной валюты читайте в бераторе "Валюта. Экспорт. Импорт"

(том IV).

Как учесть доходы от ликвидации основных средств

Если основное средство пришло в негодность или морально устарело, фирма может его ликвидировать.

После разборки или демонтажа оборудования, как правило, остаются материальные ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Оприходуйте их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяют в бухгалтерском и в налоговом учете.

Доходы от ликвидации основного средства отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1

- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации имущества. Сумму таких доходов укажите по строке 090 "Прочие доходы" формы N 2.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числится станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. В 2008 г. руководитель "Пассива" принял решение его ликвидировать. Первоначальная стоимость станка - 380 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 300 000 руб.

Дата добавления: 2015-07-14