Как начислить другие налоги и сборы 2 страница

Дебет 55 Кредит 51 (52)

- перечислены денежные средства на специальный карточный счет; Дебет 71 Кредит 55

- учтена сумма аванса, выданного сотруднику для оплаты командировочных расходов.

Порядок отражения в учете расходов командированного сотрудника зависит от цели командировки. Если командировка необходима для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства, то расходы сотрудника отразите проводкой: Дебет 20 (23, 29) Кредит 71

- списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если командировка связана с управленческой деятельностью фирмы (например, проверка деятельности филиала, участие в собрании акционеров), то расходы отразите записью: Дебет 26 Кредит 71

- списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд.

Если командировка была связана с продажей готовой продукции или товаров, то расходы по ней отразите проводкой:

Дебет 44 Кредит 71

- списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции (товаров).

Затраты на командировку, связанную с покупкой того или иного имущества, увеличивают его стоимость. Эти затраты отразите так:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 71

- списаны затраты по командировке, связанной с покупкой нематериальных активов или основных средств (материалов, товаров).

Если сотрудник ездил в командировку, связанную с возвратом и транспортировкой бракованной продукции, расходы по ней отразите записью: Дебет 28 Кредит 71

- списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции. Если командировка вашего сотрудника связана с получением фирмой прочих доходов (например,

заключение договора о предоставлении имущества организации в аренду), то расходы командированного лица спишите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 71

- списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов.

Такую же проводку делают, если сотрудник оплатил в командировке те или иные расходы непроизводственного характера (например, на спортивные мероприятия, отдых, развлечения и т.п.) и ваша фирма их возмещает.

Сумму НДС по командировочным расходам спишите проводками:

Дебет 19 Кредит 71

- учтена сумма НДС по командировочным расходам; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС.

Обратите внимание: списать НДС по командировочным расходам можно только при наличии счетов-фактур. Исключение - проездные билеты. Для вычета НДС по проезду их достаточно.

Однако сумма налога должна быть выделена в них отдельной строкой.

Сумму НДС по расходам непроизводственного характера к налоговому вычету не принимают. Ее спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

- списан НДС по расходам непроизводственного характера.

Пример. Сотрудник ООО "Пассив" Петров 22 декабря 2008 г. направлен в командировку в Самару на 8 дней.

Расходы Петрова составили:

- на покупку авиационных билетов - 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.);

- на проживание в гостинице - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);

- на оплату услуг связи - 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.). Все расходы подтверждены документально.

Приказом руководителя "Пассива" утверждены нормы суточных при командировках по территории России - 300 руб. в сутки. Петрову выданы суточные в сумме 2400 руб. (300 руб/дн. x 8 дн.).

Сумма аванса, выданного Петрову для оплаты расходов в командировке, составила 10 000 руб.

Ситуация 1.

Петров направлен в командировку для заключения договора о покупке материалов.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 10 000 руб. - выдан аванс на командировку; Дебет 19 Кредит 71

- 1656 руб. (540 + 1080 + 36) - учтен НДС по командировочным расходам; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 1656 руб. - произведен вычет по НДС; Дебет 10 Кредит 71

- 9200 руб. (3000 + 6000 + 200) - расходы по командировке учтены в себестоимости материалов. Подотчетные средства в сумме 856 руб. (10 000 - 3540 - 7080 - 236), перерасходованные Петровым, бухгалтер "Пассива" должен вписать в строку 625 (620) баланса за 2008 г.

Ситуация 2.

Петров направлен в командировку для заключения договора о продаже готовой продукции "Пассива". Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 71 Кредит 50

- 10 000 руб. - выдан аванс на командировку; Дебет 19 Кредит 71

- 1656 руб. (540 + 1080 + 36) - учтен НДС по командировочным расходам; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 1656 руб. - произведен вычет по НДС; Дебет 44 Кредит 71

- 9200 руб. (3000 + 6000 + 200) - расходы по командировке учтены в расходах на продажу. Подотчетные средства в сумме 856 руб. (10 000 - 3540 - 7080 - 236), перерасходованные Петровым,

бухгалтер "Пассива" должен вписать в строку 625 (620) баланса за 2008 г.

При выдаче средств на командировку в иностранной валюте бухгалтеру следует:

- оприходовать наличную иностранную валюту, полученную в банке, по официальному курсу на день ее поступления;

- выдать иностранную валюту сотруднику по официальному курсу на день выдачи;

- отразить расходы командированного лица по официальному курсу на день утверждения авансового отчета;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность подотчетного лица исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на день утверждения авансового отчета или на день составления бухгалтерской отчетности (если к этому времени задолженность не была погашена).

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отразите так: Дебет 71 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает отрицательная курсовая разница. Сумму отрицательной курсовой разницы отразите так: Дебет 91-2 Кредит 71

- отражена отрицательная курсовая разница.

Как учесть расчеты по страхованию

По строке 625 учитывают задолженность фирмы по страхованию ее имущества и работников, которая не погашена на 31 декабря 2008 г.

Учет расчетов по страхованию ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для этого откройте на нем субсчет 2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". В балансе по строке 625 укажите кредитовое сальдо этого счета на конец года.

Сальдо может возникнуть, если вы начислили страховые платежи, но не перечислили их страховой компании.

Страхование бывает двух видов:

- обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);

- добровольное (по решению фирмы).

Обратите внимание: расходы по добровольному страхованию принимают для целей налогообложения прибыли только в пределах установленных норм, расходы по обязательному страхованию - в полном объеме (ст. 263 НК РФ).

Страхование имущества

Если застраховано имущество, которое используют в производственной деятельности фирмы, то сумму страховых платежей включите в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. Эту операцию отразите записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 76-1

- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

Если застраховано имущество, которое не связано с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учтите в составе прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 76-1

- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

Перечисление страховых платежей отразите по дебету субсчета 76-1. Сумму этих платежей можно выплатить страховой организации из кассы или перечислить с банковского счета. Такую операцию отразите записью:

Дебет 76-1 Кредит 50 (51, 52)

- перечислены платежи по договору страхования.

При наступлении случая, от которого страховалось имущество (например, пожар), сумму поступившего страхового возмещения отразите записью: Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-1

- поступила сумма страхового возмещения.

Фирма может заключить договор страхования имущества на длительный срок (например, три года). При этом договор может предусматривать перечисление страхового взноса вперед за весь период страхования. В этой ситуации суммы страховых взносов учитывайте на счете 97 "Расходы будущих периодов":

Дебет 97 Кредит 76-1

- начислены платежи по договору обязательного (добровольного) страхования; Дебет 76-1 Кредит 50 (51, 52)

- перечислены платежи по договору страхования.

В дальнейшем суммы, отраженные по дебету счета 97, спишите на счета по учету затрат.

Пример. В декабре 2008 г. ООО "Пассив" заключило договор страхования имущества. Срок действия договора - 3 года. Страховой взнос составил 500 000 руб. Оплата, согласно договору, произведена единовременно в январе 2009 г.

В декабре 2008 г. бухгалтер "Пассива" сделал запись:

Дебет 97 Кредит 76-1

- 500 000 руб. - заключен договор страхования имущества и принят к оплате счет страховой компании. В балансе "Пассива" за 2008 г. указана сумма страхового взноса (500 000 руб.) по строкам 216 и 625. В январе 2008 г. бухгалтер фирмы сделал проводку:

Дебет 76-1 Кредит 51

- 500 000 руб. - перечислен страховой взнос.

Далее бухгалтер "Пассива" ежемесячно делал такую запись: Дебет 20 Кредит 97

- 13 889 руб. (500 000 руб.: 36 мес.) - списана на себестоимость часть страхового взноса.

Стоимость имущества, которое фирма утратила в результате страхового случая, спишите проводкой: Дебет 76-1 Кредит 10 (41, 43...)

- списана остаточная стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы также списывают за счет страхового возмещения. Для этого сделайте в учете запись: Дебет 76-1 Кредит 20 (23, 25, 26, 29...)

- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.

Если по условиям договора потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то их считают прочими расходами фирмы. На сумму таких потерь сделайте проводку: Дебет 91 Кредит 76-1

- учтена в составе прочих расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страховой компании.

Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумму такого превышения, полученного по договору от страховщика, включите в состав прочих доходов. На сумму этого превышения бухгалтер должен сделать запись: Дебет 76-1 Кредит 91

- учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении пожара составляет 1 200 000 руб.

В период действия договора страхования на складе возник пожар, в результате которого помещение склада сильно пострадало. Ремонт помещения склада "Пассив" проводил собственными силами. Общая стоимость работ составила 808 000 руб., в том числе:

- 708 000 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 108 000 руб.);

- 100 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму ЕСН и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки: Дебет 51 Кредит 76-1

- 1 200 000 руб. - получена сумма страхового возмещения по договору; Дебет 10 Кредит 60

- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - приобретены материалы для ремонтных работ; Дебет 19 Кредит 60

- 108 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам; Дебет 60 Кредит 51

- 708 000 руб. - оплачены полученные материалы; Дебет 20 Кредит 10

- 600 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ; Дебет 20 Кредит 70 (68, 69)

- 100 000 руб. - начислены: оплата труда, единый социальный налог и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 76-1 Кредит 20

- 700 000 руб. (600 000 + 100 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту складского помещения;

Дебет 76-1 Кредит 19

- 108 000 руб. - списана за счет страхового возмещения сумма НДС по приобретенным для ремонта материалам;

Дебет 76 Кредит 91

- 392 000 руб. (1 200 000 - 808 000) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными потерями учтено в составе прочих доходов.

Страхование работников

Начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников организации отражают в том же порядке, что и при страховании имущества. При наступлении страхового случая застрахованному работнику полагается выплата возмещения. Возмещение страховая организация выплачивает непосредственно застрахованному работнику.

Обратите внимание: независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода), затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Как учесть депонированную зарплату

По строке 625 отражают сумму депонированной зарплаты, которая не была выдана по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Учет расчетов по депонированной зарплате ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". В балансе по строке 625 укажите кредитовое сальдо этого счета на конец года.

Отметим, что сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и сотрудниками фирмы и фиксируются в трудовом договоре. Заработную плату выплачивают в течение трех дней начиная с даты ее выдачи. Не полученную в срок заработную плату депонируют.

По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен проверить в расчетно-платежной ведомости подписи в получении денег и суммировать выданную зарплату.

Напротив фамилий тех, кто ее не получил, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении денег" (при выдаче денег по форме N Т-53) ставят штамп или пишут от руки "депонировано".

Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) ведут в книге учета депонированной заработной платы или специальном реестре.

В книге каждому депоненту отведите отдельную строку. В ней укажите его табельный номер, фамилию, имя и отчество, депонированную сумму.

При выдаче зарплаты сделайте в книге соответствующую отметку. Книгу депонентов открывают на год.

Депонированные суммы сдают в банк, и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Сумму депонированной зарплаты отразите проводками:

Дебет 70 Кредит 76-4

- депонирована не полученная работниками заработная плата; Дебет 51 Кредит 50

- депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет платить не надо. Депонированную зарплату выдают сотрудникам по расходному кассовому ордеру. Дату и номер ордера указывают в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы. При выдаче депонированной заработной платы сделайте записи: Дебет 50 Кредит 51

- получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы; Дебет 76-4 Кредит 50

- депонированная заработная плата выдана сотрудникам.

Пример. В ноябре 2008 г. сотрудникам основного производства ООО "Пассив" начислена зарплата в сумме 9600 руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 руб. Сотрудник "Пассива" Иванов из-за болезни заработную плату за ноябрь не получил. Иванову было начислено 2700 руб.

Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана Иванову в сумме 2350 руб. (2700 - 350).

"Пассив" уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 3,1%, ЕСН - по ставке 26%, взносы на обязательное пенсионное страхование - по ставке 14%. Бухгалтер "Пассива" 30 ноября 2008 г. должен сделать записи: Дебет 20 Кредит 70

- 9600 руб. - начислена зарплата за ноябрь 2007 г.; Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 297,6 руб. (9600 руб. x 3,1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 278,4 руб. (9600 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20

Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 1920 руб. (9600 руб. x 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"

Кредит 69-2-1 (2)

- 1344 руб. (9600 руб. x 14%) - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование; Дебет 20 Кредит 69-3-1 (2)

- 297,6 руб. (9600 руб. x 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дебет 70

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1200 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы, начисленной сотрудникам организации.

В день выдачи заработной платы бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 69-1 Кредит 51

- 297,6 руб. - перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников за ноябрь 2008 г.;

Дебет 69-1 Кредит 51

- 278,4 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования, с заработной платы за ноябрь 2008 г.;

Дебет 69-2-1 (2) Кредит 51

- 1344 руб. - перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд, с заработной платы за ноябрь 2008 г.;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51

- 1920 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, с заработной платы за ноябрь 2008 г.;

Дебет 69-3 Кредит 51

- 297,6 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования, с заработной платы за ноябрь 2008 г.;

Дебет 50 Кредит 51

- 8400 руб. (9600 - 1200) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за ноябрь 2008 г.;

Дебет 70 Кредит 50

- 6050 руб. (9600 - 1200 - 2350) - выдана заработная плата сотрудникам "Пассива" (за исключением Иванова);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 850 руб. (1200 - 350) - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (за вычетом налога, начисленного с заработной платы Иванова).

В день депонирования заработной платы бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 70 Кредит 76-4

- 2350 руб. - депонирована заработная плата Иванова; Дебет 51 Кредит 50

- 2350 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.

Сумма заработной платы Иванова в размере 2350 руб. должна быть указана по строке 625 баланса за 2008 г.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником организации в течение трех лет, включите ее в состав прочих доходов. Такую операцию отразите записью: Дебет 76-4 Кредит 91-1

- невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов. После этого в балансе ее не отражают.

Как учесть получение аванса

Для учета полученных авансов к счету 62 откройте субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Получение аванса отразите проводкой:

Дебет 50 (51, 52...)

Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен под поставку, облагаемую НДС, то сумму предоплаты также облагают этим налогом.

Начисление НДС с аванса отразите так:

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса начисляют по расчетной ставке 10/110 или 18/118.

При передаче покупателю материальных ценностей (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, уплаченную сумму НДС вы можете принять к вычету. Эту операцию отразите проводкой: Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- принят к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с полученного аванса. Сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразите на счете 62.

Эту операцию оформите проводкой:

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 62

- зачтен аванс, полученный от покупателей.

Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"

По строке 630 отразите задолженность фирмы, не погашенную по состоянию на 31 декабря 2008 г. перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенным организацией.

Эту задолженность отражают по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

8 бухгалтерском балансе по строке 625 "Прочие кредиторы" укажите кредитовое сальдо, отраженное на этом счете на конец 2008 г.

На основании решения собрания акционеров (участников) о распределении доходов, полученных фирмой, сделайте проводку: Дебет 84 Кредит 75-2

- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам организации.

Отметим, что дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам), которые являются работниками организации, учитывают по кредиту счета 70. Эту операцию отразите записью: Дебет 84 Кредит 70

- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые являются работниками организации.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша фирма должна удержать с выплаченных сумм:

- налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;

- налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам. Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

9 процентов - с доходов лиц, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации (то есть находятся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

15 процентов - с доходов лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Налог на прибыль удерживают по таким ставкам:

0 процентов - при выплате доходов российским фирмам. При этом должны выполняться следующие условия:

1) доля компании - получателя доходов - составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, выплачивающей дивиденды;

2) на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет долей не менее 365 дней;

3) размер доли превышает 500 млн руб.

Если при соблюдении этих условий дивиденды российской компании выплачивает иностранная фирма, то ставку 0 процентов применяют в следующих случаях:

1) иностранное государство не предоставляет льготный режим налогообложения;

2) иностранное государство не является офшорной зоной (страна или территория, имеющая офшорный статус, в пределах которой действуют налоговые, таможенные, инвестиционные и другие льготы);

9 процентов - при выплате доходов российским фирмам (если не выполнены условия для применения ставки 0%);

15 процентов - при выплате доходов иностранным фирмам.

Налог начисляют только при фактической выплате дивидендов. Если дивиденды не выплачивают, налог начислять не нужно.

При начислении налога сделайте проводки:

Дебет 75-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы юридических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам; Дебет 75-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - физическим лицам; Дебет 70

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам организации. Выплату дивидендов отразите записью:

Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 52)

- выплачены дивиденды (доходы) учредителям (за минусом суммы удержанного налога на доходы).

Пример. Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам 2007 г. составила 100 000 руб. Доли участников в уставном капитале ООО "Пассив" распределены так:

- Иванов А.Н. - 75% уставного капитала;

- Петров С.С. - 25% уставного капитала.

На общем собрании учредителей, состоявшемся в 2008 г., прибыль 2007 г. было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

- Иванову А.Н. - 75 000 руб.;

- Петрову С.С. - 25 000 руб.

При этом Иванов является работником ООО "Пассив". Начисление доходов бухгалтер "Пассива" отразит так: Дебет 84 Кредит 70

- 75 000 руб. - начислен доход Иванову; Дебет 84 Кредит 75-2

- 25 000 руб. - начислен доход Петрову.

В 2008 г. Ивановым и Петровым дивиденды получены не были.

Задолженность "Пассива" по начисленным и невыплаченным дивидендам в сумме 100 000 руб. (75 000 + 25 000) бухгалтер должен отразить по строке 630 баланса за 2008 г.

Если начисленные дивиденды не были востребованы акционером (участником), то по истечении трех лет включите их в состав прочих доходов. Эту операцию отразите записью: Дебет 75-2 Кредит 91-1

- включены в состав прочих доходов невостребованные дивиденды. После этого задолженность по дивидендам в балансе не показывают.

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

По строке 640 баланса укажите доходы, полученные фирмой в 2008 г., но относящиеся к будущим отчетным периодам. Такие доходы учитывают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". В строке 640 баланса укажите кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на 31 декабря 2008 г. В составе доходов будущих периодов можно учитывать:

- различного вида доходы, полученные вперед;

- стоимость безвозмездно полученных ценностей;

- предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет;

- разницу между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и т.д.

Как учесть доходы

К доходам, полученным вперед, в частности, относят:

- арендную плату;

- суммы, поступившие за перевозки по месячным и квартальным билетам;

- абонентскую плату за пользование средствами связи.

Таким образом, к доходам будущих периодов относят суммы, поступившие по договорам, если они заключены на длительный срок и не предусматривают перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ).

Обратите внимание: поступление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты доходом будущих периодов не признают и, следовательно, на счете 98 не отражают. Для учета авансов и предоплат используйте счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным". Суммы авансов указывайте по строке 621 (620) баланса.

Доходы будущих периодов учитывают на счете 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Поступление (начисление) доходов отразите так: Дебет 50 (51, 52, 55) Кредит 98-1

- отражены доходы будущих периодов.

Если доходы получены в счет выполнения работ (оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то их сумму также облагают этим налогом. Начисление НДС отразите записью: Дебет 98-1 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с суммы доходов будущих периодов.

НДС с доходов будущих периодов начислите по расчетной ставке 10/110 или 18/118. Сумму доходов, по которой они будут числиться в балансе, надо уменьшить на НДС.

Пример. ОАО "Телеком" оказывает услуги в области телефонной связи. В декабре 2008 г. ОАО "Телеком" продало телефонную карту стоимостью 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.). Карта дает право на годовое абонентское обслуживание с января 2009 г.

Дата добавления: 2015-07-14