Раздел II. Оборотные активы 5 страница

- по строке 231 - задолженность, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- по строке 241 - задолженность, которая будет погашена менее чем через 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении строк 230 и 240 помните, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывают в балансе развернуто: дебетовое сальдо - в активе (строки 230 и 240), кредитовое - в пассиве (строки с 620 по 625).

Пример. На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на конец 2008 г. числятся дебиторская задолженность Ларионова по выданным ему подотчетным деньгам в сумме 1000 руб. и кредиторская задолженность перед Уваровым (перерасход выданного аванса) в той же сумме.

В балансе за 2008 г. задолженность Ларионова отражена по строке 240 актива баланса, а кредиторская задолженность перед Уваровым - по строкам 620 и 622 пассива баланса.

Как учесть дебиторскую задолженность

Дату отражения дебиторской задолженности в учете и ее размер определяют по правилам, установленным двумя документами.

Во-первых, это Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно ему, все хозяйственные операции нужно своевременно регистрировать на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Первичный учетный документ составляют в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторскую задолженность надо отразить в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Во-вторых, это Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. В соответствии с ним сумму дебиторской задолженности определяют исходя из цены договора между покупателем (заказчиком) и продавцом (подрядчиком). Если цена в договоре не предусмотрена и не может быть установлена, то дебиторскую задолженность определяют по цене продажи аналогичной продукции (товаров, работ, услуг). При продаже продукции на условиях коммерческого кредита (отсрочка и рассрочка платежа) дебиторскую задолженность отражают вместе с начисленными процентами.

Сумму дебиторской задолженности по товарообменным сделкам отражают в учете исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных фирмой в обмен. При этом такие товары (ценности) учитывают по цене, которую в сравнимых обстоятельствах фирма использует для определения стоимости аналогичных товаров. Если это невозможно сделать, то сумму дебиторской задолженности определяют по стоимости переданной фирмой продукции.

На размер дебиторской задолженности влияют курсовые разницы. Они возникают, если цены товаров (работ, услуг) установлены в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. Дебиторская задолженность может со временем увеличиваться (при возникновении положительной курсовой разницы) и уменьшаться (при возникновении отрицательной курсовой разницы).

Дебиторскую задолженность в иностранной валюте (в том числе подлежащую оплате в рублях), пересчитывают в рубли по курсу, который действовал на дату совершения операции в иностранной валюте и на каждую отчетную дату.

Пример. Между двумя российскими фирмами заключен договор поставки продукции в долларах США. Товар был отгружен поставщиком в указанный срок.

По состоянию на конец 2008 г. покупатель не расплатился с продавцом за поставленный товар. С момента отгрузки товара и до конца 2008 г. курс доллара изменился. Следовательно, поставщик должен пересчитать дебиторскую задолженность покупателя на 31 декабря 2008 г.

Обратите внимание: дебиторскую задолженность по полученным или выданным авансам, предоплатам или задаткам повторно не пересчитывают. Такую задолженность отражают в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денег.

При продаже продукции по договору комиссии или поручения выручку отражают на дату получения от посредника извещения об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов (как правило, 3 - 5 дней).

Фирмы, которые установили в договоре поставки особый момент перехода права собственности на продукцию, могут определять в учете выручку (и дебиторскую задолженность) на дату исполнения особых условий перехода права собственности. Такой датой могут быть день поступления денег в оплату отгруженной продукции, день доставки товаров в определенное место и т.д.

Таким образом, существует два варианта учета дебиторской задолженности.

Первый вариант - задолженность учитывают на дату отгрузки продукции и предъявления кредитором расчетных документов покупателю (заказчику) к оплате. В этом случае дебиторскую задолженность оценивают в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

Если ваша организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после перехода к нему права собственности сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) нужно независимо от того, получили вы деньги за проданные товары (работы, услуги) или нет.

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" продало товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Покупатель должен был оплатить товары не позднее чем через месяц после их отгрузки. На конец года товары оплачены не были.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи.

Эту сумму бухгалтер указал по строкам 240 и 241 баланса за 2008 г.

Второй вариант - дебиторскую задолженность учитывают на дату выполнения определенных условий, установленных договором (например, доставки до указанного места, оплаты и т.д.). В этом случае дебиторскую задолженность до выполнения условий, установленных договором, оценивают по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов). После выполнения условий договора дебиторскую задолженность оценивают в размере договорной стоимости отгруженной продукции.

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым переходом права собственности сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности. Стоимость таких товаров, не оплаченных на конец года, укажите по строкам 210 и 215. Задолженность покупателя по договору с особым переходом права собственности отражайте только после оплаты (доставки и т.п.) товаров (продукции). Для этого сделайте записи: Дебет 62 Кредит 90-1

- отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя; Сумму задолженности, которую учитывают на дату оплаты товаров (продукции), в балансе не отражают, поскольку после поступления денег она гасится. Дебет 50 (51) Кредит 62

- поступили деньги от покупателя.

Как учесть задолженность, выраженную в условных единицах

Нередко по договору купли-продажи товар оплачивают в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления покупателем денег или по курсу, установленному в договоре. В такой ситуации вы должны:

- отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу валюты, действующему на этот момент, или по курсу, установленному в договоре);

- скорректировать дебиторскую задолженность исходя из суммы, фактически перечисленной покупателем.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или отчетную дату выше, чем на дату их отгрузки или предыдущую отчетную дату, то возникает положительная курсовая разница. На ее сумму увеличьте задолженность покупателя. Для этого сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Одновременно доначислите НДС:

Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- доначислен НДС с положительной курсовой разницы.

Если курс валюты на дату оплаты или на отчетную дату ниже, чем на день отгрузки ценностей или предыдущую отчетную дату, то возникает отрицательная курсовая разница. На ее сумму уменьшите задолженность покупателя:

Дебет 91-2 Кредит 62

- отражена отрицательная курсовая разница.

При этом Налоговый кодекс не предусматривает корректировки начисленной суммы НДС на отрицательную курсовую разницу.

Обратите внимание: курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, поэтому на выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) она не влияет.

Пример. 30 сентября 2008 г. ЗАО "Актив" отгрузило партию товаров ООО "Пассив" на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США).

По договору оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Оплата произведена в октябре 2008 г.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Курс доллара составил:

- на дату отгрузки товаров, а также на отчетную дату - 24,5 руб/USD;

- на дату оплаты товаров - 24,6 руб/USD. Счет-фактура выставлен в рублях.

После отгрузки товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки: Дебет 62 Кредит 90-1

- 289 100 руб. (11 800 USD x 24,5 руб/USD) - отражена задолженность покупателя; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 44 100 руб. (1800 USD x 24,5 руб/USD) - начислен НДС.

В балансе "Актива" за 9 месяцев 2008 г. по строкам 240 и 241 указана задолженность "Пассива" в сумме 289 100 руб.

В октябре после поступления денег в бухгалтерском учете "Актива" бухгалтер сделает проводки: Дебет 51 Кредит 62

- 290 280 руб. (11 800 USD x 24,6 руб/USD) - поступила оплата от покупателя; Дебет 62 Кредит 91-1

- 1180 руб. (290 280 - 289 100) - отражена положительная курсовая разница (с НДС); Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 руб. (1800 USD x (24,6 руб/USD - 24,5 руб/USD)) - начислен НДС с положительной курсовой разницы.

В бухгалтерском балансе за 2008 г. дебиторской задолженности "Пассива" по строкам 240 и 241 не будет.

Как учесть задолженность, оформленную векселем

Если покупатель выдал вам вексель, это не значит, что он погасил свою задолженность перед вами.

Такой вексель выдают только для отсрочки платежа. Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражайте по строке 230 или 240 бухгалтерского баланса.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет "Векселя полученные".

Операции, связанные с получением векселя, отразите записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- продана продукция (товары, имущественные права; выполнены работы, оказаны услуги); Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные" Кредит 62

- получен от покупателя вексель; Дебет 50 (51, 52, 55...)

Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным"

- покупатель погасил вексель.

Обычно номинальная стоимость товарного векселя больше суммы задолженности покупателя. В этом случае разницу между номиналом векселя и суммой задолженности по договору рассматривают как процент за отсрочку платежа.

На эту разницу увеличьте сумму дебиторской задолженности, которая показана по строке 230 или 240 баланса.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" товары на сумму 118 000 руб. с отсрочкой платежа сроком на 2 месяца. В счет оплаты товаров "Актив" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб.

Для упрощения примера порядок начисления НДС не рассматривается. На конец отчетного года вексель погашен не был. Бухгалтер "Пассива" сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров покупателю; Дебет 62, субсчет "Векселя полученные"

Кредит 62

- 118 000 руб. - получен вексель от покупателя; Дебет 62, субсчет "Векселя полученные" Кредит 91-1

- 14 000 руб. (132 000 - 118 000) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров.

В балансе "Пассива" за отчетный год по строкам 240 и 241 указана сумма задолженности покупателя в размере 132 000 руб.

Как отразить выданные авансы

Чтобы учесть выданные авансы, к счету 60 откройте отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным". Выданный аванс отразите так:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51, 52...)

- выдан аванс поставщику (подрядчику).

Выданные авансы, не погашенные на конец отчетного периода, отразите по строке 230 или 240 баланса. При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, сделайте в учете записи: Дебет 08 (10, 20, 26, 41...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс;

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика); Дебет 60

Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- зачтен аванс.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" перечислило ООО "Пассив" аванс в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) под предстоящую поставку материалов. На конец года материалы поставлены не были.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику.

В балансе "Актива" на конец 2008 г. по строке 240 указана задолженность поставщика в размере 118 000 руб.

После поступления материалов (в 2009 г.) в учете "Актива" будут сделаны проводки: Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы поступившие материалы; Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам; Дебет 60

Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 118 000 руб. - зачтен аванс; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - произведен вычет по НДС.

После погашения задолженности "Пассива" в балансе "Актива" за 2009 г. ее не отражают.

Как погасить или списать дебиторскую задолженность

Погашение дебиторской задолженности происходит в порядке, определенном договором. При поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности сделайте проводку: Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62

- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции (товаров, работ, услуг). В двух случаях дебиторскую задолженность надо списать:

- если истек срок исковой давности (три года с момента, когда должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

- если вам стало известно о нереальности долга для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Сумму списанной задолженности в бухгалтерском учете отразите в составе прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности. Списанную задолженность надо учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток

задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделайте запись:

Дебет 007

- дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.

После списания или погашения задолженности по строке 230 или 240 баланса ее не отражают. Покупатель может рассчитаться за приобретенный товар уже после того, как дебиторская задолженность была списана и НДС уплачен в бюджет.

В этом случае поступившую сумму учтите в составе прочих доходов: Дебет 51 Кредит 91-1

- поступили деньги от покупателя.

Погашенную дебиторскую задолженность списывают с забалансового учета проводкой: Кредит 007

- списана с забалансового счета дебиторская задолженность.

При списании безнадежной задолженности возможны две ситуации: в момент ее возникновения фирма начисляла НДС "по отгрузке" или "по оплате".

В первом случае НДС уже начислен вами к уплате в бюджет. Поэтому просто спишите безнадежный долг покупателя (заказчика).

Если же задолженность возникла до 2006 г. и фирма начисляла НДС "по оплате", вы должны были учесть налог проводкой:

Дебет 90-3

Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- начислен НДС с отгрузки.

Если же до 1 января 2008 г. задолженность вы не списали (допустим, срок исковой давности по ней к этому времени еще не истек), то НДС по такому долгу нужно было начислить к уплате в бюджет в I квартале 2008 г., причем независимо от того, оплатил долг покупатель или нет.

Сделайте это проводкой:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Сумму налога по отгруженным, но не оплаченным товарам (работам, услугам), вы должны были заплатить в бюджет не позднее 20 апреля 2008 г.: Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- уплачен НДС в бюджет.

Обратите внимание: вся сумма списанной дебиторской задолженности, включая НДС, уменьшает базу по налогу на прибыль.

Есть и другой способ списать безнадежные долги.

Фирма может это сделать за счет резерва по сомнительным долгам.

Когда списывать выгодно

Списанная дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (при условии, что она списана в связи с истечением срока исковой давности или невозможностью ее взыскания). Поэтому списать задолженность выгоднее в том периоде, когда у фирмы есть прибыль, которая больше суммы задолженности.

В этом случае при списании задолженности фирма сэкономит на налоге на прибыль.

Пример. На начало I квартала 2008 г. у ООО "Пассив" числится дебиторская задолженность в сумме 60 000 руб. (без НДС) по отгруженным, но не оплаченным товарам. Срок ее исковой давности в этом квартале истекает. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Предположим, что налоговая база по налогу на прибыль в I квартале 2008 г. (без учета списанной задолженности) составила 80 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 60 000 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; Дебет 007

- 60 000 руб. - учтена за балансом списанная дебиторская задолженность.

База по налогу на прибыль после списания задолженности составила 20 000 руб. (80 000 - 60 000), а налог на прибыль - 4800 руб. (20 000 руб. x 24%).

Если бы "Пассив" продлил срок исковой давности и не списал дебиторскую задолженность, то налог на прибыль составил бы 19 200 руб. (80 000 руб. x 24%).

Таким образом, фирма сэкономила 14 400 руб. (19 200 - 4800).

Когда списывать невыгодно

Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если фирма получила убыток или прибыль, которая меньше размера долга. Списав в этом случае задолженность, фирма не сможет сэкономить на налоге на прибыль. Невыгодно списывать долг, если известно, что должник все-таки перечислит деньги. В этом случае после поступления денег фирме придется заплатить налог на прибыль со всей поступившей суммы.

В этих двух случаях есть смысл продлить срок исковой давности. По общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности считают с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (ст. 200 ГК РФ).

Чтобы прервать срок исковой давности и начать отсчитывать его снова, вы можете обратиться в суд с иском к должнику. Тогда срок исковой давности прерывается в день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, течение срока прерывается, если должник признал за собой долг. Подтвердить это он должен письменно, прислав письмо или подписав акт сверки расчетов.

Также подтверждением будет являться поступление от должника хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-кредитор дебиторскую задолженность списывать не должна.

При составлении бухгалтерской отчетности вы можете выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями. По ней фирмы могут создавать резервы сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Как учесть резерв сомнительных долгов

Практически каждое предприятие сталкивается с невозможностью получения оплаты с некоторых должников. В результате формируется сомнительная задолженность.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создают для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы.

В балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов.

Решение о создании резерва и порядок резервирования средств надо прописать в учетной политике.

Как создать резерв

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:

- задолженность возникла по расчетам за проданную продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют. Создание резерва отражают в учете проводкой: Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

В налоговом учете сумму резерва определяют по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода следующим образом:

- сомнительную задолженность со сроком возникновения до 45 календарных дней в резерв не включают;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в резерв включают 50 процентов суммы долга;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - 100 процентов суммы долга.

При этом сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

В балансе сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На нее уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делают. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса. Отдельно сумму резерва сомнительных долгов нужно отразить по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Кроме того, сумму резерва по сомнительным долгам нужно показать в разд. II "Резервы" Отчета об изменениях капитала (форма N 3).

Пример. Дебиторская задолженность фирмы по счету 62 на 31 декабря 2008 г. составляет 240 000 руб. Срок погашения этой задолженности не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Учитывая вероятность погашения долга, фирма создала резерв сомнительных долгов в сумме 60 000 руб. (то есть на часть долга).

В бухгалтерской отчетности за 2008 г. данные о резерве сомнительных долгов будут отражены так:

Как использовать резерв

Списать сомнительную задолженность за счет резерва можно, если она нереальна для взыскания (должник ликвидирован или признан банкротом) или по ней истек срок исковой давности. В учете отразите это так: Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- списан за счет резерва долг с истекшим сроком исковой давности.

Одновременно сумму списанного долга отнесите на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов": Дебет 007

- учтена за балансом списанная задолженность.

Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай изменения платежеспособности дебитора.

Как списать резерв

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности требует присоединить неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, к прибыли отчетного года: Дебет 63 Кредит 91-1

- неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

По правилам налогового учета резерв присоединяют к прибыли, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода фирма может создать резерв в сумме, которая меньше, чем остаток неизрасходованного резерва. К прибыли присоединяют разницу между старым остатком резерва и новым резервом по итогам инвентаризации. Эту разницу включают в состав внереализационных доходов.

Вполне вероятна ситуация, когда в налоговом учете вы можете перенести неиспользованный резерв на 2009 г., а в бухгалтерском учете должны присоединить резерв к прибыли 2008 г. Тогда поступите так.

31 декабря 2008 г. проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель примет решение о создании резерва на ту сумму, которую мож правилам налогового учета. В этом случае отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.

Пример. ЗАО "Актив" определяет выручку для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что он создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. По итогам инвентаризации на 30 сентября 2008 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней). В состав резерва по сомнительным долгам включена задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.

Общая сумма резерва составила 90 000 руб. (60 000 + 30 000). Предположим, что она не больше максимальной суммы резерва (10% от выручки), который может создать "Актив". 30 сентября 2008 г. бухгалтер "Актива" сделал проводку: Дебет 91-2 Кредит 63

- 90 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам. В IV квартале 2008 г. произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности "Импульса";

- "Зенит" погасил свою задолженность на сумму 10 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 63 Кредит 62

- 60 000 руб. - задолженность "Импульса" списана за счет образованного резерва; Дебет 007

- 60 000 руб. - задолженность "Импульса" учтена на забалансовом счете; Дебет 51 Кредит 62

- 10 000 руб. - поступили денежные средства от "Зенита".

По состоянию на 31 декабря 2008 г. в учете "Актива" числятся:

- дебиторская задолженность "Зенита" на сумму 20 000 руб. (просрочена на 187 дней);

- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000). По Налоговому кодексу на 2009 г. можно перенести резерв в сумме 20 000 руб.

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2008 г., руководитель "Актива" должен принять решение о создании резерва на ту же сумму.

А сумму резерва, которая превышает 20 000 руб., надо списать: Дебет 63 Кредит 91-1

- 10 000 руб. (30 000 - 20 000) - неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовые результаты.

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

По строке 250 отразите вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Укажите здесь следующие данные о финансовых вложениях фирмы:

- займы, предоставленные другим фирмам на срок менее 12 месяцев;

Дата добавления: 2015-07-14