Раздел V. Краткосрочные обязательства

В этом разделе отразите суммы кредиторской задолженности (начисленной по банковским кредитам, займам, полученным от других предприятий, товарному кредиту, невыплаченной заработной плате и т.д.), которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В балансе краткосрочные обязательства укажите с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного года.

Строка 610 "Займы и кредиты"

При заполнении строки 610 используйте ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", а также Положение по ведению бухучета и отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

В этом разделе баланса отразите остаток заемных средств, которые фирма получила на срок не более года и еще не вернула по состоянию на 31 декабря 2008 г. Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 510 баланса.

Краткосрочные кредиты банков и займы отразите на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Лучше это делать раздельно.

Для этого к счету 66 откройте следующие субсчета:

- 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам";

- 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам".

При необходимости вы можете открыть аналитические счета второго порядка, например:

- 66-1-1 "Банковский кредит";

- 66-1-2 "Товарный кредит";

- 66-1-3 "Коммерческий кредит".

По строке 610 баланса укажите кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Пример. ЗАО "Актив" в январе 2008 г. взяло в банке "Коммерческий" кредит в сумме 500 000 руб. на 90 дней. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. По договору проценты за кредит "Актив" платит банку при его погашении исходя из 20% годовых.

Бухгалтер "Актива" отразил получение банковского кредита проводкой:

Дебет 51 Кредит 66-1

- 500 000 руб. - получен кредит на пополнение оборотных средств. Сумму процентов, подлежащих уплате банку, бухгалтер рассчитал так: 500 000 руб. x 20%: 366 дн. x 90 дн. = 24 590,16 руб.

На сумму процентов бухгалтер сделал проводку: Дебет 91-2 Кредит 66-1- 24 590,16 руб. - начислены проценты по кредиту.

В балансе за 2008 г. по строке 610 бухгалтер показал задолженность по займам и кредитам в сумме 524 590 руб. (500 000 + 24 590).

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

В строку 620 впишите общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенную по состоянию на 31 декабря 2008 г. В балансе приведите ее расшифровку. Так, отдельно укажите задолженность:

- перед поставщиками и подрядчиками (строка 621);

- перед персоналом фирмы (строка 622);

- перед государственными внебюджетными фондами (строка 623);

- по налогам и сборам (строка 624);

- перед прочими кредиторами (строка 625).

По строке 620 отразите сумму строк с 621 по 625.

Строка 621 "Поставщики и подрядчики"

Здесь укажите задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Эту задолженность отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По строке 621 запишите кредитовое сальдо по этому счету на конец 2008 г.

Как формируют задолженность

Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования материальных ценностей (приемки выполненных работ, оказанных услуг).

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). На конец 2008 г. материалы оплачены не были. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы; Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

По строке 621 баланса "Актива" за 2008 г. бухгалтер указал кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 118 000 руб.

Если у вас возникла задолженность в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то пересчитайте ее в рубли по официальному курсу Банка России или по курсу, установленному в договоре, на день отражения задолженности в бухучете. Такой пересчет сделайте также:

- при погашении или списании задолженности;

- при составлении отчетности.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или дату составления отчетности будет выше, чем на день их оприходования или предыдущую отчетную дату, то появится отрицательная курсовая разница.

На ее сумму увеличьте задолженность перед поставщиком.

Если курс валюты на дату оплаты или дату составления отчетности будет ниже, чем на день оприходования ценностей (работ, услуг) или предыдущую отчетную дату, то возникнет положительная курсовая разница.

На ее сумму уменьшите задолженность перед поставщиком.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете включите в состав прочих доходов или расходов.

В бухучете курсовые разницы отражайте так:

Дебет 60 (76) Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница; Дебет 91-2 Кредит 60 (76)

- отражена отрицательная курсовая разница.

Иногда фирмы оплачивают товары (работы, услуги) в рассрочку. Иначе говоря, фирме предоставляют коммерческий кредит. Плата за такой кредит может быть установлена двумя способами:

- в виде увеличения цены на соответствующие товары (работы, услуги);

- в процентах от стоимости товаров (работ, услуг).

Согласно п. 23 Положения по ведению бухучета и отчетности, проценты по коммерческому кредиту, полученному при покупке имущества, включают в его балансовую стоимость. На их сумму увеличится кредиторская задолженность перед поставщиками по оплате товаров (работ, услуг).

Проценты за отсрочку платежа продавец включает в выручку от продажи товаров.

Значит, если купленные товары облагаются НДС, то налог нужно платить и с суммы процентов. У покупателей товаров такой НДС подлежит вычету. Но для этого продавец товаров должен указать налог по процентам в счете-фактуре.

Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним считают непогашенной. Ее сумму также запишите по строке 621.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет "Векселя выданные". Выдачу векселя отразите записями:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60

- оприходованы приобретенные материальные ценности; Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС по приобретенным материальным ценностям; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- принят к вычету НДС; Дебет 60

Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"

- выдан вексель в оплату полученных ценностей; Дебет 60, субсчет "Векселя выданные" Кредит 50 (51, 52, 55...)

- погашена задолженность по векселю, выданному поставщику.

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа.

Эту разницу включите в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличьте на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком.

Пример. В 2008 г. ООО "Сатурн" приобрело у ЗАО "Юпитер" материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) с отсрочкой платежа на 2 месяца. В счет оплаты материалов "Сатурн" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 980 руб. В учете "Сатурна" бухгалтер отразил эту операцию так: Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. - оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель; Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - отражен НДС по материалам; Дебет 60

Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"

- 11 800 руб. - задолженность оформлена векселем; Дебет 10

Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"

- 1000 руб. (12 980 - 11 800 - 180) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);

Дебет 19

Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"

- 180 руб. - учтен НДС с суммы превышения.

На конец 2008 г. задолженность погашена не была. Поэтому в балансе "Сатурна" за год по строке 621 бухгалтер отразил кредиторскую задолженность перед поставщиком в сумме 12 980 руб. (10 000 + 1800 + 1000 + 180).

Принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан собственный вексель, можно сразу после того, как вы их оприходовали.

По строке 621 укажите также сумму авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) и не погашенных по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Как списывают задолженность

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:

- когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента, как вы должны были заплатить поставщику по договору);

- если фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов. НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам, услугам) включите в состав внереализационных расходов (п. 14 ст. 265 НК РФ), если его не приняли к вычету раньше.

Эти правила применяют в налоговом учете. В бухгалтерском учете речь идет о прочих доходах и расходах:

Дебет 60 Кредит 91-1

- списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; Дебет 91-2 Кредит 19

- списана сумма НДС, если она не была принята к вычету. После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда долг списывать выгодно

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у фирмы есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Пример. На начало I квартала 2008 г. у ООО "Пассив" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности составляет 59 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, - 9000 руб.). Фирма определяет выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления. Налог платится ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности). Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; Дебет 91-2 Кредит 19

- 9000 руб. - списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику. Поскольку задолженность списана, ее не надо отражать в балансе "Пассива" за 2008 г.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составил 70 000 руб. (120 000 - 59 000 + 9000). Налог на прибыль "Пассиву" платить не надо.

Когда долг списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде ваша фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, вы увеличите налогооблагаемую прибыль. В этой ситуации лучше продлить срок исковой давности. Его отсчитывают с последнего дня, в который вы должны были рассчитаться с поставщиком по договору. Если такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности считают с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Это установлено ст. 200 Гражданского кодекса.

Чтобы прервать срок исковой давности и начать отсчитывать его снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если вы признали за собой долг.

Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику. Подтверждением будет и перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации"

По этой строке показывают задолженность фирмы перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате. Иными словами, отразите здесь кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по состоянию на 31 декабря 2008 г. По кредиту счета 70 начисляют не только зарплату, но и премии, материальную помощь, а также пособия по временной нетрудоспособности.

Как начислить зарплату и другие выплаты

При начислении зарплаты работникам основного, вспомогательного или обслуживающего производства сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

- начислена зарплата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете зарплату общепроизводственному или управленческому персоналу, отразите это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

- начислена зарплата общепроизводственному (управленческому) персоналу.

Зарплату сотрудникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте проводкой: Дебет 44 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым сбытом.

Если ваша фирма ведет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию

(модернизацию, достройку и т.п.) основных средств, то зарплату работникам начисляйте по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств предприятия.

Если ваша фирма получает прочие доходы (например, сдает имущество в аренду), которые требуют трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение таких доходов, начислите зарплату проводкой: Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам организации, занятым в процессе получения прочих доходов.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. За декабрь 2008 г. фирма начислила работникам основного производства зарплату в сумме 300 000 руб. Кроме того, "Пассив" сдает часть помещений в аренду. Этот вид деятельности не является для него обычным.

Согласно договору аренды, "Пассив" обязан охранять эти помещения. Зарплата сторожам начислена в сумме 10 000 руб.

В учете бухгалтер сделал записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 300 000 руб. - начислена зарплата рабочим; Дебет 91-2 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена зарплата сторожам.

В балансе "Пассива" на конец 2008 г. по строке 622 отражена задолженность перед работниками в сумме 310 000 руб. (300 000 + 10 000).

В некоторых случаях фирмы оплачивают работникам неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся:

- отпускные;

- пособия по временной нетрудоспособности.

Задолженность фирмы по таким выплатам, не погашенную по состоянию на 31 декабря 2008 г., также отразите по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" баланса.

При расчете больничного руководствуйтесь Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (утв. Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375), и Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают в следующих случаях:

- работник заболел;

- работник получил травму, повлекшую утрату трудоспособности;

- работник пострадал в результате несчастного случая на производстве или получил профессиональное заболевание;

- работник находился на долечивании в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационара по направлению медучреждения;

- заболел член семьи работника, и нужно за ним ухаживать;

- работник временно переведен на другую работу в связи с профзаболеванием;

- работник помещен в стационар протезно-ортопедического предприятия для протезирования;

- работник находился на карантине.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности).

При утере этого листка пособие платят на основании его дубликата.

Право на получение пособия наступает с того дня, когда работник приступил к своим служебным обязанностям.

Если работник заболел в день увольнения, то пособие ему платят в общем порядке.

Работник должен представить больничный лист администрации фирмы в первый день выхода на работу после болезни. Если он не сделал это вовремя, то за ним сохраняют право получения пособия в течение шести месяцев со дня выхода на работу.

Пособие выплачивают за календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. При этом нерабочие праздничные дни не исключают.

Обратите внимание: пособие за первые два дня болезни работника выплачивается за счет фирмы, а с третьего дня - за счет ФСС (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ). Пособие с первого дня болезни выплачивают за счет средств ФСС РФ в случаях:

- ухода за больным членом семьи;

- при карантине работника, а также его ребенка в возрасте до 7 лет, если он посещает дошкольное образовательное учреждение; при карантине другого члена семьи, если он признан недееспособным;

- протезирования работника по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания работника в санаторно-курортных учреждениях на территории Российской Федерации после стационарного лечения.

Пример. Работник ЗАО "Актив" Яковлев К.Б. болел с 11 по 20 апреля. Яковлев представил в бухгалтерию листок нетрудоспособности. Пособие выплачивается за календарные дни. При этом не имеет значения, что какие-то дни приходятся на субботу и воскресенье.

Работнику должно быть оплачено 10 календарных дней нетрудоспособности (из них два дня - за счет фирмы).

Если нетрудоспособность работника наступила в результате бытовой травмы, то пособие выплачивается в том же порядке - за все дни нетрудоспособности. Если работник заболел в день увольнения или во время очередного ежегодного отпуска, то пособие ему выплачивают в общем порядке. Если нетрудоспособность наступила, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты, то пособие не выплачивают. Если нетрудоспособность продолжалась и после такого отпуска, то пособие выплачивают начиная с того дня, когда работник должен был приступить к работе. Если сотрудник работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем. Пособие может выплачиваться и при болезни членов семьи работника. При болезни взрослого члена семьи листок выдается не более чем на семь календарных дней по каждому случаю заболевания. При болезни ребенка листок выдают:

- при уходе за ребенком до семи лет - на все время лечения ребенка;

- при уходе за ребенком от семи до 15 лет - на 15 календарных дней;

- по уходу за ребенком старше 15 лет - не более чем на семь календарных дней по каждому случаю заболевания.

Размер пособия зависит от страхового стажа работника. Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере: 100, 80, 60 и 50 процентов заработка. Правом на пособие в размере 100 процентов заработка обладают: работники, получившие профессиональные заболевания или производственные травмы; работники, имеющие страховой стаж более восьми лет. Пособие в размере 80 процентов заработка выдают работникам, имеющим страховой трудовой стаж от пяти до восьми лет. Пособие в размере 60 процентов заработка выдают работникам: имеющим страховой стаж до пяти лет; получившим заболевание или травму в течение 30 дней после прекращения работы по трудовому договору (выплачивается работодателем по последнему месту работы или территориальным органом Фонда социального страхования по месту регистрации этого работодателя). Пособие в размере 50 процентов заработка выплачивают по уходу за больным ребенком до 15 лет при амбулаторном лечении с 11-го календарного дня. Оплата первых 10 календарных дней производится в размере 100, 80 или 60 процентов заработка в зависимости от страхового стажа. Работники, у которых страховой стаж менее шести месяцев, имеют право на пособие в размере одного МРОТ.

Пособие выплачивают в зависимости от страхового стажа в размере 100, 80 или 60 процентов:

- при уходе за ребенком в возрасте до трех лет и за ребенком-инвалидом до 16 лет;

- при уходе за ребенком до 15 лет в условиях стационарного лечения;

- при уходе за больным членом семьи старше 15 лет в условиях амбулаторного лечения.

Если заболел ребенок в возрасте от семи до 15 лет, пособие выплачивается за 15 календарных дней по каждому больничному, но не более чем за 45 дней в году. При уходе за ребенком младше семи лет пособие выплачивают за все время нетрудоспособности, но не более чем за 60 дней в году, в исключительных случаях до 90 дней в году. Алгоритм расчета пособия таков:

1. Суммируют выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, на которые начислялся ЕСН к уплате в ФСС РФ, за 12 календарных месяцев, предшествовавших моменту наступления временной нетрудоспособности.

2. Рассчитывают сумму среднего дневного заработка. Для этого сумму выплат в расчетном периоде делят на количество календарных дней, за которые производились эти выплаты.

3. Рассчитывают размер дневного пособия. Для этого умножают сумму среднего дневного заработка на процент, определяемый в зависимости от страхового стажа работника или других условий, установленных ст. 7 Закона N 255-ФЗ.

4. Определяют сумму пособия. Для этого размер дневного пособия умножают на количество календарных дней, приходящихся на время болезни.

5. Сравнивают рассчитанную сумму больничных с максимальным размером пособия, который установлен законодательством на текущий год. Если рассчитанная величина превышает максимально допустимую сумму, то пособие выплачивают в размере, установленном законодательством.

Расчетный период для оплаты больничного - 12 календарных месяцев (с 1-го по 30-е (31-е) число) соответствующего месяца включительно), предшествующих болезни. Если работник отработал менее 12 месяцев, то все расчеты надо вести исходя из заработной платы, начисленной в этом периоде. Если сотрудник заболел в том же месяце, когда устроился на фирму, то этот месяц и надо считать расчетным периодом. Но сотруднику у которого страховой стаж менее шести месяцев, пособие по болезни должно быть выплачено в размере, не превышающем 1 МРОТ (2300 руб., а с 1 января 2009 г. - 4330 руб.) за полный календарный месяц, с учетом районных коэффициентов.

После того как вы определили расчетный период, надо рассчитать сумму выплат за него. В расчете пособия участвуют выплаты, предусмотренные Положением, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375: заработная плата всех видов; надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам); выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы; премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии.

Пример. Работник ООО "Пассив" Петров болел с 21 по 28 марта текущего года. За расчетный период в 12 месяцев (с марта прошлого года по февраль текущего) Петров получил: зарплату в общей сумме 140 000 руб., ежеквартальные премии за производственные результаты на общую сумму 22 000 руб., единовременную материальную помощь в связи со смертью члена семьи - 6000 руб., премию к Новому году - 12 000 руб. Выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда и которые были включены в базу по ЕСН:

- зарплата - 140 000 руб.;

- ежеквартальные премии - 22 000 руб.

Выплаты, которые не предусмотрены системой оплаты труда и которые не были учтены при расчете ЕСН:

- единовременная матпомощь - 6000 руб.,

- премия к Новому году - 12 000 руб.

Заработок Петрова, учитываемый при выплате пособия, составит 162 000 руб. (140 000 + 22 000).

Если в расчетном периоде нет начислений, то пособие надо посчитать исходя из установленной тарифной ставки или должностного оклада (денежного вознаграждения) работника, но только если его общий страховой стаж составляет не менее шести месяцев.

В расчетный период входят все календарные дни, за которые начислялись выплаты, участвующие в расчете пособия.

Среднедневной заработок сотрудника надо рассчитать по формуле:

Повышение зарплаты при расчете пособия надо учитывать с даты, когда сотруднику фактически подняли оклад.

Премии, которые были выплачены работнику в расчетном периоде более чем за месяц, надо учитывать при расчете среднего заработка в полной сумме.

При этом не зависит, за какой период была выплачена премия.

Главное, чтобы месяц, когда премия была начислена, входил в расчетный период. Но ежемесячные премии при расчете среднего заработка надо включать в зарплату того месяца, за который они начислены.

Пример. Работник ООО "Актив" Сидоров А.П. болел со 2 по 5 июля 2008 г. Расчетный период - с 1 июля 2007 г. по 30 июня 2008 г.

В это время работник с 7 по 27 августа 2007 г. находился в отпуске. То есть расчетный период отработан им не полностью.

За расчетный период Сидорову начислено 4 квартальные премии, и одна из них - в июле 2007 г. - за II квартал 2007 г. Кроме того, в январе 2008 г. Сидоров получил премию по итогам работы в 2007 г.

В этом случае при расчете пособия по временной нетрудоспособности должны быть учтены все выплаченные премии, так как начислены в рамках расчетного периода.

Причем в полном объеме - несмотря на то что Сидоров в августе 2007 г. был в отпуске, то есть не отработал расчетный период полностью.

Если работник какие-то месяцы расчетного периода отработал не полностью, например находился на больничном, то из расчетного периода надо исключить как начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности, так и само время болезни.

Сумма пособия не должна превышать за полный календарный месяц 17 250 руб. плюс районный коэффициент.

Иначе говоря, если рассчитанная сумма больничных оказалась больше 17 250 руб., то выплатить работнику нужно именно 17 250 руб. плюс районный коэффициент (Письмо ФСС РФ от 18 февраля 2002 г. N 02-18/05/1136)

При работе у нескольких работодателей получить пособие в пределах 17 250 руб. работник может по каждому месту работы.

Пособие по болезни в размере 1 МРОТ (2300 руб., а с 1 января 2009 г. - 4330 руб.) должно выплачиваться только тем людям, у которых страховой стаж не более шести месяцев.

Более подробно о пособиях по временной нетрудоспособности, пособиях гражданам, имеющим детей, а также о возмещении ущерба при несчастном случае на производстве читайте в бераторе "Практическая бухгалтерия", раздел "Расчеты с персоналом".

Фирмы также выплачивают работникам отпускные. Их начисляйте, исходя из среднего заработка сотрудника.

Общий порядок расчета среднего заработка при оплате отпуска установлен в ст. 139 Трудового кодекса.

А его особенности утвердило Правительство РФ Постановлением от 24 декабря 2007 г. N 922.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяют за последние 12 календарных месяцев, разделив сумму начисленной зарплаты на 12 и на 29,4.

Для расчета среднедневного заработка определите расчетный период и сумму выплат, которую получил работник в этом периоде.

В коллективном договоре (локальном нормативном акте) можно предусмотреть и иные периоды для расчета средней зарплаты, если это не ухудшает положения работников (ст. 139 ТК РФ).

Если сотрудник не отработал в расчетном периоде ни одного дня (например, из-за болезни), то расчетный период равен 12 месяцам, предшествующим тому периоду, в котором он не работал.

После определения расчетного периода рассчитайте сумму выплат за этот период работнику, уходящему в отпуск.

При расчете средней зарплаты учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат на фирме независимо от источников. Их конкретный перечень установлен п. 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка (утв. Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922).

В расчет среднего заработка включите:

- зарплату, начисленную работнику по тарифной ставке, должностному окладу, по сдельным расценкам, в процентах от выручки организации;

- зарплату, выданную в неденежной форме;

- комиссионное вознаграждение;

- гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе фирмы;

- разницу в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность);

- надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.);

- компенсации, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

- премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);

- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Заметьте, что деньги, выданные работникам не за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и др.), в расчет среднего заработка не включают.

Подробнее об этих выплатах читайте в бераторе "Выплаты физическим лицам" (том III). Если в вашей организации предусмотрена система премирования, то премию начисляют:

- за счет расходов по обычным видам деятельности;

- за счет нераспределенной прибыли организации;

- за счет прочих расходов.

В первом случае отражайте ее так: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70

- начислена премия работникам фирмы.

Во втором и третьем случаях премию начисляйте в том же порядке, что и материальную помощь. Материальную помощь выдают за счет нераспределенной прибыли, если есть решение учредителей. В этом случае сделайте запись: Дебет 84 Кредит 70

- начислена материальная помощь работнику организации.

Если такого решения нет, то материальную помощь включите в состав прочих расходов. Для этого сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена материальная помощь работнику фирмы.

Пример. В декабре 2008 г. ООО "Пассив" начислило премию сотрудникам:

- за счет нераспределенной прибыли - в сумме 20 000 руб.;

- за счет прочих расходов - в сумме 40 000 руб. В учете сделаны записи:

Дебет 84 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия работникам фирмы за счет прибыли; Дебет 91-2 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена премия работникам за счет прочих расходов.

В балансе "Пассива" на конец 2008 г. по строке 622 должна быть отражена задолженность перед работниками в сумме 60 000 руб. (20 000 + 40 000).

Как провести удержания из заработка

Из заработной платы сотрудников производят различные удержания. Так, сумму зарплаты, которую работник получит на руки, уменьшают:

- на сумму налога на доходы физлиц;

- на суммы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования (например, часть стоимости путевок, приобретенных за счет средств ФСС);

- на суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные работником в срок;

- на суммы алиментов;

- на суммы материального ущерба, нанесенного сотрудником фирме, и т.д.

Все удержания из зарплаты уменьшают задолженность перед работниками, которую указывают по строке 622 баланса.

Сумму НДФЛ, которая удержана из зарплаты работника, отразите проводкой:

Дебет 70

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан НДФЛ из зарплаты работника.

Если из зарплаты удержаны суммы, подлежащие уплате в ФСС, то в учете сделайте запись:

Дебет 70

Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- удержана из зарплаты сотрудника часть стоимости путевки.

Вы можете выдать своему работнику деньги под отчет. Если у него остались неизрасходованные средства, то он должен вернуть их в кассу фирмы. Если же остаток подотчетных сумм зачтен в счет зарплаты, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 71

- выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет зарплаты.

Нередко при инвентаризации обнаруживают недостачу материально-производственных запасов. Если она превышает нормы естественной убыли, то ее возмещают за счет материально ответственных лиц. Сумму недостачи можно удержать из заработной платы работника.

На сумму недостачи (материального ущерба) сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73

- удержаны из зарплаты работника суммы материального ущерба.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре 2008 г. была начислена зарплата рабочим фирмы в сумме 270 000 руб. Из зарплаты произведены следующие удержания:

- суммы налога на доходы физлиц - 35 100 руб.;

- суммы, ранее выданные под отчет, - 1000 руб.;

- суммы недостач, выявленные в ходе инвентаризации, - 3120 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки: Дебет 20 Кредит 70

- 270 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства; Дебет 70

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 35 100 руб. - удержан НДФЛ; Дебет 70 Кредит 71

- 1000 руб. - удержаны средства, ранее выданные под отчет; Дебет 70 Кредит 73

- 3120 руб. - удержана сумма недостач.

В балансе за 2008 г. по строке 622 бухгалтер отразил долг "Пассива" перед работниками в сумме 230 780 руб. (270 000 - 35 100 - 1000 - 3120).

Строка 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"

По строке 623 баланса отразите сумму задолженности перед фондами государственного социального страхования (Пенсионным фондом, Фондом социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования) по начисленному единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, не погашенную на 31 декабря 2008 г.

Сумму начисленного единого социального налога (ЕСН) учитывают на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 откройте субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Фонд социального страхования;

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В ФСС зачисляют как ЕСН, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому субсчет 69-1 разбивают на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу";

- 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2 разбейте на два субсчета второго порядка:

- 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разделите на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

- 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" укажите кредитовое сальдо по счету 69, не погашенное по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Как начислить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд

Для расчета ЕСН и взносов в ПФР руководствуйтесь гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса и Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Суммы начисленного ЕСН отразите по дебету тех же счетов учета расходов, на которых отражено начисление зарплаты работникам вашей фирмы.

Для этого сделайте записи:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-1-1

- начислен ЕСН, перечисляемый в ФСС; Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-3-1

- начислен ЕСН, перечисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-3-2

- начислен соцналог, перечисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29...)

Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен ЕСН, перечисляемый в федеральный бюджет.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывают пенсионные взносы. При этом делают проводки:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

- начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре 2008 г. была начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве, в сумме 15 000 руб.

Единый соцналог на фирме начисляют по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный бюджет, 2,9% -в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляют по ставке 14%, в том числе 8% - страховая часть и 6% - накопительная.

Для упрощения примера порядок начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний мы пока не рассматриваем.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства; Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН, подлежащий уплате в ФСС; Дебет 20 Кредит 69-3-1

- 165 руб. (15 000 руб. x 1,1%) - начислен ЕСН, подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2

- 300 руб. (15 000 руб. x 2%) - начислен ЕСН, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20

Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 3000 руб. (15 000 руб. x 20%) - начислен ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет; Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"

Кредит 69-2-1

- 1200 руб. (15 000 руб. x 8%) - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

- 900 руб. (15 000 руб. x 6%) - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

По строке 623 годового баланса "Пассива" бухгалтер указал задолженность в сумме 3000 руб. (435 + 165 + 300 + 1200 + 900).

Если фирма строит для себя или проводит реконструкцию основных средств, то ЕСН с зарплаты сотрудников, занятых на этих работах, начисляют в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в учете сделайте запись:

Дебет 08

Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68, субсчет "Расчеты по ЕСН")

- начислен единый социальный налог с зарплаты работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Если фирма выполняет работы, доходы от которых считают прочими, то начисленную сотрудникам зарплату также облагают единым соцналогом. Начислите его проводкой: Дебет 91-2 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68, субсчет "Расчеты по ЕСН")

- начислен ЕСН с зарплаты работников, занятых в процессе получения прочих доходов. Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды учитывайте по дебету соответствующих

субсчетов счета 69:

Дебет 69-1-1 Кредит 51

- перечислен ЕСН в Фонд социального страхования; Дебет 69-2-1 Кредит 51

- перечислены взносы по страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд; Дебет 69-2-2 Кредит 51

- перечислены взносы по накопительной части трудовой пенсии в Пенсионный фонд; Дебет 69-3-1 Кредит 51

- перечислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; Дебет 69-3-2 Кредит 51

- перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Сумму ЕСН, подлежащую зачислению в ФСС, уменьшите на расходы по государственному социальному страхованию работников (например, на оплату больничных листов). Разницу между авансовыми платежами и налогом, рассчитанным по итогам года, перечислите в соответствующие внебюджетные фонды и федеральный бюджет.

Если авансовые платежи и расходы на социальное страхование больше суммы начисленного налога, то эту разницу фирме вернут или засчитают в счет предстоящих платежей по налогу.

Как начислить взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухучета, на которых отражено начисление зарплаты работникам фирмы. Для этого сделайте записи: Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-1-2

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Перечисление взносов оформите записью:

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- перечислены в ФСС взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" баланса покажите разницу между начисленными и перечисленными взносами - кредитовое сальдо субсчета 69-1-2.

Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"

Здесь отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет (налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц, штрафы и пени по неуплаченным налогам и т.д.).

Для каждого налога откройте к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" отдельный субсчет. Начисление налогов к уплате проводите по кредиту счета 68, а их перечисление в бюджет - по дебету счета 68.

В строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" укажите кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Как начислить налог на прибыль

При начислении налога на прибыль руководствуйтесь ПБУ 18/02. Налог на прибыль в бухгалтерском учете отражают в два этапа. Сначала начисляют налог на бухгалтерскую прибыль. Затем корректируют его так, чтобы получилась сумма по данным налогового учета.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Его рассчитайте по формуле:

По итогам отчетного периода сделайте такую проводку:

Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен условный расход по налогу на прибыль или

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"

- начислен условный доход по налогу на прибыль (с суммы убытка). После этого полученную сумму скорректируйте по формуле:

Пример. Прибыль ЗАО "Актив" за I квартал 2008 г. составила 1 000 000 руб. В течение квартала произошло следующее:

- представительские расходы фирмы в этом квартале превысили предельно допустимый норматив (п. 2 ст. 264 НК РФ) на 4000 руб.;

- амортизационные отчисления составили 7000 руб., из которых 3000 руб. не признают при налогообложении прибыли;

- начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской фирме - 8000 руб.

Как образовались разницы, показано в таблице:

Вид расхода/дохода	В бухучете, руб.	В налоговом учете, руб.	Разницы, руб.
Представительские расходы	36 000	32 000	4 000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации	7 000	4 000	3 000 (вычитаемая временная разница)
Дивиденды	8 000	-	8 000 (налогооблагаемая временная разница)

Напомним, что дивиденды, которые получает российская компания, облагают налогом на прибыль по ставке 0 или 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Будем считать, что остальные доходы, полученные "Активом" в I квартале 2008 г., подпадают под ставку 24%.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"

Кредит 68

- 238 800 руб. ((1 000 000 руб. - 8000 руб.) x 24% + 8000 руб. x 9%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- 960 руб. (4000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство; Дебет 09 Кредит 68

- 720 руб. (3000 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив; Дебет 68 Кредит 77

- 720 руб. (8000 руб. x 9%) - отражено отложенное налоговое обязательство. В итоге текущий налог на прибыль 239 760 руб. (238 800 + 960 + 720 - 720).

При перечислении налога в бюджет сделайте проводку: Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Несмотря на то что в бухучете налог начисляют по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль фирмы он не уменьшает. Налог на прибыль уплачивают ежеквартально или ежемесячно.

Платить налог ежеквартально могут (п. 3 ст. 286 НК РФ):

- фирмы, получавшие за предыдущий год выручку в среднем не более 3 000 000 руб. в квартал;

- бюджетные учреждения;

- инофирмы;

- некоммерческие организации, которые не имеют доходов от продажи товаров (работ, услуг);

- фирмы, вновь созданные в течение одного квартала с даты госрегистрации. Все остальные должны платить налог ежемесячно.

Если ваша фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то деньги перечислите в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за окончанием I квартала, полугодия и 9 месяцев.

По завершении календарного года рассчитайте общую сумму налога, которую надо перечислить в бюджет.

Если в течение 2008 г. вы перечислили денег меньше этой суммы, значит вам надо доплатить налог на прибыль не позднее 28 марта 2009 г.

Пример. Бухгалтер ЗАО "Актив" учитывает налог на прибыль на субсчете 68-1. "Актив" платит налог ежеквартально. В 2008 г. фирма получила прибыль в сумме 1 250 000 руб., в том числе:

- за I квартал - 200 000 руб.;

- за II квартал - 300 000 руб.;

- за III квартал - 600 000 руб.;

- за IV квартал - 150 000 руб.

В течение 2008 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки: 31 марта 2008 г. Дебет 99 Кредит 68-1

- 48 000 руб. (200 000 руб. x 24%) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал; 28 апреля 2008 г.

Дебет 68-1 Кредит 51

- 48 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль; 30 июня 2008 г.

Дебет 99 Кредит 68-1

- 72 000 руб. (300 000 руб. x 24%) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал; 28 июля 2008 г.

Дебет 68-1 Кредит 51

- 72 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль; 30 сентября 2008 г.

Дебет 99 Кредит 68-1

- 144 000 руб. (600 000 руб. x 24%) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал;

30 октября 2008 г. Дебет 68-1 Кредит 51

- 144 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

31 декабря 2008 г. Дебет 99 Кредит 68-1

- 36 000 руб. ((1 250 000 руб. x 24%) - 48 000 руб. - 72 000 руб. - 144 000 руб.) - начислен налог на прибыль по итогам года (за вычетом сумм авансовых платежей).

Эта сумма будет указана по строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" в балансе за 2008 г.; 28 марта 2009 г. Дебет 68-1 Кредит 51

- 36 000 руб. - уплачен налог на прибыль по итогам 2008 г.

Ежемесячно можно платить налог одним из способов:

- от фактически полученной за прошедший месяц прибыли;

- от прибыли, полученной за предыдущий квартал (равными долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал).

Если вы платите налог первым способом, то деньги перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом в этом случае признают месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца года.

В этот же срок надо сдать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Например, не позже 28 июля надо представить декларацию за январь - июнь и уплатить ежемесячный авансовый платеж по прибыли, полученной за этот период.

Если вы платите налог на прибыль вторым способом, то начисленные по нему суммы перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа каждого текущего месяца.

По итогам отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) вы должны рассчитать общую сумму налога на прибыль, которую надо уплатить в бюджет. Если за отчетный период налог оказался больше, чем уже перечислено в бюджет, разницу организация обязана доплатить не позднее 28-го числа после окончания отчетного периода.

Пример. Бухгалтер ЗАО "Актив" учитывает налог на прибыль на субсчете 68-1. "Актив" платит налог исходя из прибыли за предыдущий квартал.

За I квартал 2008 г. "Актив" получил прибыль в размере 1 230 000 руб. и заплатил с нее налог в сумме 295 200 руб. (1 230 000 руб. x 24%).

Прибыль "Актива" за II квартал 2008 г. составила 1 700 000 руб. Во II квартале бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

28 апреля 2008 г. Дебет 99 Кредит 68-1

- 98 400 руб. (295 200 руб.: 3 мес.) - начислен 1-й авансовый платеж по налогу на прибыль; Дебет 68-1 Кредит 51

- 98 400 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

29 мая 2008 г. Дебет 99 Кредит 68-1

- 98 400 руб. (295 200 руб.: 3 мес.) - начислен 2-й авансовый платеж по налогу на прибыль; Дебет 68-1 Кредит 51

- 98 400 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль; 28 июня 2008 г.

Дебет 99 Кредит 68-1

- 98 400 руб. (295 200 руб.: 3 мес.) - начислен 3-й авансовый платеж по налогу на прибыль; Дебет 68-1 Кредит 51

- 98 400 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.

Общая сумма платежей по налогу за II квартал составила 295 200 руб. (98 400 руб. x 3 мес.). По итогам II квартала 2008 г. "Актив" должен заплатить налог на прибыль в сумме 408 000 руб. (1 700 000 руб. x 24%).

Эта сумма больше, чем та, которую "Актив" реально перечислил.

30 июня 2008 г. бухгалтер "Актива" доначислил налог проводкой: Дебет 99 Кредит 68-1

- 112 800 руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по итогам II квартала. Эту сумму фирма перечислила в бюджет до 28 июля 2008 г.

По окончании каждого календарного года рассчитайте общую сумму налога, которую надо перечислить в бюджет.

Если в течение года фирма заплатила денег меньше итоговой суммы налога, вам нужно доплатить налог не позднее 28 марта 2008 г.

Как начислить налог на добавленную стоимость

НДС начисляют к уплате в бюджет в определенный день. Этот момент определяют как наиболее раннюю из двух дат:

- дня, когда отгружены или переданы товары (работы, услуги, имущественные права) покупателю;

- дня оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу по Налоговому кодексу приравнивают к отгрузке.

Таким образом, после отгрузки товара или передачи права собственности на него вы должны начислить налог. Сделайте это одной из проводок:

Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по проданным товарам (готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства, выполненным работам, оказанным услугам);

Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам, другому имуществу, когда это не является для фирмы обычным видом деятельности;

Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС на оказанные услуги, если они не являются для фирмы обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Обратите внимание: если покупатель полностью или частично перечислил деньги за товары до их отгрузки, то это оплата в счет предстоящих поставок, с которой также надо заплатить НДС в бюджет. Начислите налог проводкой:

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен налог на добавленную стоимость с предоплаты.

Порой фирмы выступают в роли налоговых агентов по НДС. Это происходит в четырех случаях:

- при покупке на территории России товаров (работ, услуг) у инофирмы, которая не состоит здесь на налоговом учете;

- при аренде муниципального или госимущества;

- при реализации в России конфискованных, бесхозных, скупленных ценностей, кладов и т.п.;

- при реализации в России товаров инофирм-нерезидентов по посредническим договорам с участием посредника в расчетах.

В таких ситуациях в учете делают проводку:

Дебет 60 (76)

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- удержан "агентский" НДС с доходов партнера.

Если ваша фирма импортирует товары из-за границы, то их стоимость облагают НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (ст. 150 НК РФ).

Сумму НДС, уплаченную на таможне при импорте товаров, отразите в учете проводкой:

Дебет 19

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС согласно грузовой таможенной декларации.

Как начислить налог на доходы физических лиц

Начислите налог на доходы физлиц одной из проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70

Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц"

- удержан НДФЛ с сумм, начисленных работникам; Дебет 75

Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), которые не являются работниками вашей фирмы;

Дебет 76

Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физлицам, которые не состоят

Дата добавления: 2015-07-14