Раздел II. Оборотные активы 1 страница

В этом разделе укажите стоимость запасов (строка 210), суммы НДС, которые не приняты к вычету (строка 220), дебиторскую задолженность фирмы (строки 230 и 240), размер краткосрочных финансовых вложений (строка 250), денежные средства (строка 260) и прочие оборотные активы (строка 270) по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Строка 210 "Запасы"

По строке 210 баланса отразите стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). В балансе приведите расшифровку материальных ценностей и затрат по их видам.

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"

Здесь отразите стоимость сырья, материалов, комплектующих и запасных частей, топлива, тары и прочих запасов.

Материалы отражают в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости (то есть в сумме фактических затрат на их приобретение). Она зависит от того, как материалы были получены: за деньги, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно.

Приобретение материалов

В первоначальную стоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы на эту покупку:

- суммы, уплаченные продавцу материалов (за исключением НДС, который принимают к вычету);

- таможенные пошлины;

- расходы на доработку материалов;

- проценты по кредитам (в том числе коммерческим), взятым для покупки материалов, и т.д. Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами: по фактической себестоимости; по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты надо учесть по дебету счета 10 "Материалы" субсчет (в зависимости от вида купленного имущества), например:

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток на счете 16, относящийся к материалам, также отразите по строке 211 баланса.

Если ваша фирма платит НДС, то сумму входного налога не включайте в первоначальную стоимость материалов, а учтите на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". После оприходования материалов примите ее к вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то на сумму налога увеличьте первоначальную стоимость материалов.

Учет материалов по фактической себестоимости

Принятие материалов к учету по фактической себестоимости оформите такими проводками: Дебет 10 Кредит 60

- отражена покупная стоимость материалов; Дебет 10 Кредит 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов; Дебет 10 Кредит 76

- отражены расходы по оплате услуг посреднику при приобретении материалов; Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов; Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы на материалы и сопутствующие услуги.

Пример. В декабре 2008 г. ООО "Пассив" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, 1 кг краски стоит 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска приобретена через фирму-посредника. За ее услуги заплачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 500 000 руб. ((177 руб. - 27 руб.) x 10 000 кг) - оприходована масляная краска; Дебет 19 Кредит 60

- 270 000 руб. (27 руб. x 10 000 кг)- учтен НДС по масляной краске; Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены посреднические услуги; Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по счету-фактуре посредника; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 271 800 руб. (270 000 + 1800) - принят к вычету НДС; Дебет 60 Кредит 51

- 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены краска поставщику и услуги посредника. Стоимость материалов в сумме 1 510 000 руб. (1 500 000 + 10 000) отразите по строке 211 баланса за 2008 г.

Аналитический учет по счету 10 организуют по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

При учете материалов бухгалтеры сталкиваются с различными трудностями. Так, документы транспортных компаний зачастую поступают на фирму позже, чем были оприходованы материалы. Аналогичные ситуации возможны также с документами посреднических и других организаций, имевших отношение к поставкам. Поэтому материалы в каждом случае учитывают по-разному. Все зависит от того, когда они переданы в производство - до того, как окончательно сформирована их себестоимость, или после.

Рассмотрим оба варианта на примерах.

Пример. 1 декабря 2008 г. в ЗАО "Актив" поступили материалы стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Их доставила транспортная компания.

31 декабря 2008 г. "Актив" получил от транспортной компании счет-фактуру на услуги доставки. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

До этого времени материалы не были переданы в производство.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

1 декабря

Дебет 10 Кредит 60

- 15 000 руб. - оприходованы материалы, полученные от поставщика; Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам; 31 декабря Дебет 10 Кредит 76

- 2000 руб. - учтены транспортные расходы по доставке материалов; Дебет 19 Кредит 76

- 360 руб. - учтен НДС по транспортным расходам. Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря,

составила 17 000 руб. (15 000 + 2000). Эту сумму бухгалтер отразил по строке 211 баланса за 2008 г.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы отпущены в производство 10 декабря 2008 г.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки: 10 декабря 2008 г. Дебет 20 Кредит 10

- 15 000 руб. - списаны материалы в производство; 31 декабря 2008 г. Дебет 20 Кредит 10

- 15 000 руб. - сторнировано списание материалов в производство в связи с изменением их фактической себестоимости;

Дебет 10 Кредит 76 - 2000 руб. - учтены расходы по доставке материалов; Дебет 20 Кредит 10

- 17 000 руб. (15 000 + 2000) - списаны материалы в производство.

Такой способ формирования себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь тем фирмам, у которых:

- небольшая номенклатура материалов;

- небольшое количество поставок материалов.

Учет материалов по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15.

За учетную цену (по выбору фирмы) можно принять:

- цену поставщика;

- фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

- фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике фирмы. При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой: Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собирают по дебету счета 15. При этом в учете делают проводки: Дебет 15 Кредит 60

- отражена покупная стоимость материалов; Дебет 15 Кредит 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов; Дебет 15 Кредит 76

- отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов; Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов; Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы на приобретение материалов.

Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту -их учетную цену. Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуйте по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).

Пример. ООО "Пассив" 1 декабря 2008 г. получило на склад 100 банок масляной краски (материалы). Согласно учетной политике фирмы, материалы отражают по учетным ценам.

Учетная цена 1 банки краски - 140 руб.

3 декабря 2008 г. "Пассив" получил счет-фактуру от поставщика краски на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

5 декабря 2008 г. получен счет-фактура от транспортной компании на услуги по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

1 декабря 2008 г.

Дебет 10 Кредит 15

- 14 000 руб. (140 руб. x 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене; 3 декабря 2008 г.

Дебет 15 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски в ценах поставщика; Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске; 5 декабря 2008 г.

Дебет 15 Кредит 60

- 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы по доставке краски на склад; Дебет 19 Кредит 60

- 360 руб. - отражен НДС по счету-фактуре транспортной компании.

Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована учетная стоимость материалов, а по дебету - их фактическая себестоимость.

В строке 211 баланса за 2008 г. краску нужно отразить по фактической себестоимости в сумме 17 000 руб. (15 000 + 2000).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись: Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения сделайте проводку:

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. В декабре 2008 г. ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам (500 руб. за единицу). Было приобретено 700 единиц материалов. По документам поставщика материалы стоят 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 15

- 350 000 руб. (500 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов; Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам; Дебет 15 Кредит 16

- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 211 баланса за 2008 г. материалы нужно отразить по фактической себестоимости - 300 000 руб.

Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного месяца списывают на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму к списанию рассчитывают так.

К дебетовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавьте оборот по дебету этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть списана.

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 16

- списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись: Дебет 91-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря 2008 г. у "Пассива" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб.

По документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В декабре в основное производство списаны материалы на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. Бухгалтер "Пассива" сделал записи: Дебет 10 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60

- 60 000 руб. (70 000 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 16 Кредит 15

- 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов; Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам. Отклонение в стоимости материалов к списанию на счет 20 составит: (2000 руб. + 10 000 руб.): (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб. Бухгалтер списал отклонения проводкой:

Дебет 20 Кредит 16

- 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируют со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую сторнированию, рассчитывают так.

К кредитовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавьте оборот по кредиту этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть сторнирована. При списании отклонений сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16 - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируют со счета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря 2008 г. у "Пассива" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая себестоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. Бухгалтер "Пассива" сделал записи: Дебет 10 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60

- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 15 Кредит 16

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов; Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, которое надо сторнировать со счета 20, составит: (2000 руб. + 10 000 руб.): (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб. При списании отклонения сделана запись:

Дебет 20 Кредит 16 - 6000 руб. - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Учет материалов в условных денежных единицах

Многие фирмы заключают договоры в условных денежных единицах. Как правило, это доллары США или евро. Цены, установленные в валюте, нужно пересчитывать в рубли.

Так, договор купли-продажи может содержать условие, что материально-производственные запасы покупатель оплачивает в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег или по курсу, установленному в договоре.

В такой ситуации бухгалтеру необходимо:

- отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на материалы (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент, или по курсу, установленному в договоре);

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из сумм, фактически перечисленных поставщику.

Стоимость материалов определяют по курсу на дату их оприходования. И в дальнейшем их стоимость не меняют (п. 10 ПБУ 3/2006).

Обратите внимание: больше не нужно пересчитывать (после принятия к бухгалтерскому учету) полученные и выданные авансы, в связи с изменением курса валюты. Заранее оплаченные организацией материалы признаются в бухгалтерском учете в рублевой оценке. Рассчитать ее надо, исходя из курса, действовавшего на дату выданного аванса. Если курс иностранной валюты менялся между датой возникновения обязательства и датой его погашения, то возникшую курсовую разницу следует отразить в составе прочих доходов или расходов. При этом входной НДС останется без изменения (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При покупке товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах, входной НДС вы можете принять к вычету в следующем порядке:

- если счет-фактура выставлен в рублях, то сумму НДС, принимаемую к вычету, надо рассчитать на дату отражения товаров (работ, услуг) в учете. После определения суммы входного НДС уменьшать или увеличивать налоговый вычет Налоговый кодекс не позволяет;

- если счет-фактура выставлен в условных единицах, то сумму НДС надо рассчитывать на дату фактического оприходования товаров (работ, услуг). При изменении курса валюты в момент оплаты принятый к вычету НДС корректировке не подлежит (ст. 172 НК РФ). Он рассчитывается только один раз на дату оприходования товаров (работ, услуг).

Если образовалась положительная разница, то в учете это отразите так: Дебет 60 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Если образовалась отрицательная разница, то в учете это отразите следующими проводками: Дебет 91-2 Кредит 60

- отражена отрицательная курсовая разница.

Пример. ЗАО "Полет" покупает партию материалов. Они стоят 2360 долл. США (в том числе НДС - 360 долл. США). Счет-фактура выставлен продавцом в рублях.

Ситуация 1.

По договору материалы оплачивают авансом по курсу, действующему на день перечисления денежных средств. Курс доллара на этот день - 23,8 руб/USD, а на день оприходования - 24,05 руб/USD.

Проводки будут такими:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

Кредит 51

- 56 168 руб. (2360 USD x 23,8 руб/USD) - перечислен аванс поставщику; Дебет 41 Кредит 60

- 47 600 руб. ((2360 USD - 360 USD) x 23,8 руб/USD) - оприходованы материалы; Дебет 19 Кредит 60

- 8568 руб. (360 USD x 23,8) - учтен НДС по материалам; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 8568 руб. - принят к вычету НДС по материалам; Дебет 60

Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 56 168 руб. - зачтен аванс.

В данном случае стоимость товара определилась сразу после уплаты денег. Поэтому никаких разниц не возникло.

Ситуация 2.

Договор предусматривает, что материалы оплачивают после их отгрузки продавцом по курсу на день перечисления денег.

Курс доллара США составил:

- на день оприходования - 23,8 руб/USD;

- на день оплаты - 24,05 руб/USD. Бухгалтер "Полета" сделал записи: Дебет 41 Кредит 60

- 47 600 руб. ((2360 USD - 360 USD) x 23,8 руб/USD) - оприходованы материалы. Дебет 19 Кредит 60

- 8568 руб. (360 USD x 23,8) - учтен НДС по материалам; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 8568 руб. - принят к вычету НДС по материалам;

В оплату материалов придется перечислить 56 758 руб. (2360 USD x 24,05 руб/USD), то есть на 590 руб. больше суммы, по которой они были оприходованы. Эту разницу надо отразить проводкой: Дебет 91-2 Кредит 60

- 590 руб. - отражена отрицательная курсовая разница; Дебет 60 Кредит 51

- 56 758 руб. - перечислены деньги продавцу материалов.

Учет материалов, полученных по договору с особым переходом права собственности

Договором поставки может быть предусмотрен переход права собственности на материалы от поставщика к вашей фирме только после их оплаты. В этой ситуации вы не сможете учесть их в составе собственных запасов.

До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, учитывайте материалы на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Их стоимость отразите в справке к балансу по строке 920.

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к "Активу" после их оплаты.

Материалы получены "Активом" 10 декабря. Их стоимость составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

На конец года материалы еще не оплачены.

Бухгалтер "Актива" сделал запись:

Дебет 002

- 59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

Стоимость материалов бухгалтер указал в справке к балансу за 2008 г. по строке 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

После оплаты материалов (в 2009 г.) бухгалтер "Актива" сделает проводки: Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены полученные материалы; Кредит 002

- 59 000 руб. - сняты материалы с забалансового учета; Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы; Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС.

Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" баланса за 2009 г., если они не будут списаны.

Вклад материалов в уставный капитал

Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, поставьте их на баланс по стоимости, согласованной между учредителями. В акционерном обществе эту цену должен подтвердить независимый оценщик. В ООО независимого оценщика привлекают, если согласованная стоимость превышает 20 000 руб.

Как отразить поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

Пример. Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив". В 2008 г. "Актив" передал в уставный капитал "Пассива" материалы. Стоимость материалов, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 100 000 руб. Материалы учтены "Активом" вместе с НДС.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 100 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал; Дебет 10 Кредит 75-1

- 100 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал.

В балансе "Пассива" за 2008 г. по строке 211 должна быть указана первоначальная стоимость материалов в размере 100 000 руб.

Поступление материалов безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы в подарок, то их стоимость определяют, исходя из рыночной цены на подобное имущество. Обратите внимание: в налоговом учете стоимость переданных материалов не может быть меньше их балансовой стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сумма НДС по таким материалам у передающей стороны к налоговому вычету не принимается. Она увеличивает первоначальную стоимость материалов.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 98-2 - получены материалы безвозмездно.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей облагают налогом на прибыль. Его нужно заплатить по итогам того периода, в котором основные средства были оприходованы. Исключение составляют ценности, подаренные фирме физическим лицом или организацией, которым принадлежит 50 и более процентов в уставном капитале вашей фирмы. В этом случае со стоимости имущества не надо платить налог на прибыль,если только фирма не передаст его кому-то в течение года со дня получения.

Пример. В марте 2008 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления материалы. Их рыночная стоимость - 860 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер "Актива" сделал проводку: Дебет 10 Кредит 98-2

- 860 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене. В балансе "Актива" за 2008 г. по строке 211 должна быть указана сумма - 860 000 руб.

Отходы

Отметим, что по строке 211 баланса учитывают также отходы, возникающие при переработке материалов.

К ним относят остатки исходных материалов, потерявшие полностью или частично свои качества (полномерность, форму и др.).

Отходы материалов, которые фирма может использовать при изготовлении продукции (выполнении работ, услуг или на хозяйственные нужды), называют возвратными или ценными. Отходы, которые невозможно использовать внутри предприятия или реализовать на сторону, а также невидимые отходы (усушка, угар и т.п.) называют безвозвратными. Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства:

Дебет 10 Кредит 20 - отражена стоимость возвратных отходов.

На основании накладных о сдаче на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с затрат по соответствующим заказам. Указанные суммы записывают в карточки аналитического учета затрат на производство по статье "Возвратные отходы производства" со знаком "минус" и в журнале-ордере N 10/1 по кредиту счета 20.

В строке 211 баланса возвратные отходы учитывают вместе со стоимостью материалов.

Списание материалов

На показатель строки 210 баланса влияют как правильность формирования себестоимости приобретенных материалов, так и порядок их списания. Материалы отпускают в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

По каким основаниям списывают материалы

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку: Дебет 20 (23, 29) Кредит 10

- списаны материалы.

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды фирмы (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения). Стоимость таких материалов спишите проводкой: Дебет 25 (26) Кредит 10

- списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации. При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись: Дебет 44 Кредит 10

- списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Иногда у фирмы накапливаются излишки материалов, которые она не использует в процессе производства. Такие материалы можно продать.

Операции по продаже материалов отразите так: Дебет 62 Кредит 91-1

- отражена выручка от продажи материалов; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи материалов; Дебет 91-2 Кредит 10

Дата добавления: 2015-07-14