Раздел III. Капитал и резервы

В этом разделе отразите такие показатели: сумму уставного капитала (строка 410); собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411); добавочный капитал (строка 420); резервный капитал (строка 430); нераспределенную прибыль или непокрытый убыток фирмы (строка 470) по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Строка 410 "Уставный капитал"

По строке 410 бухгалтерского баланса отразите сумму уставного капитала вашей фирмы. Она должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и учтенному по кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в балансе только после внесения в учредительные документы соответствующих изменений.

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости его акций, распределенных между акционерами. Уставный капитал вновь учреждаемого ЗАО должен быть не менее 10 000 руб., ОАО - не менее 100 000 руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это сумма номинальной стоимости долей. Его минимальный размер - 10 000 руб.

Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, заявленный в учредительных документах, к моменту регистрации должен быть оплачен не менее чем на 50 процентов. Оставшуюся часть уставного капитала вносят в течение года.

Имущественные вклады оценивают по взаимному соглашению учредителей, что отражают в учредительных документах. Если номинальная стоимость акций, оплачиваемых имуществом, составляет более 20 000 руб., то необходимо участие независимого оценщика.

После регистрации фирмы ее уставный капитал отражают записью:

Дебет 75 Кредит 80

- отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" надо вести по видам (типам) размещенных акций.

Основанием для аналитического и синтетического учета по счету 80 "Уставный капитал" являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.

В обществах с ограниченной ответственностью учет по счету 80 "Уставный капитал" ведут на основании учредительных документов, изменений и дополнений к ним.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

Эту строку заполняют и акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью. Данные по ней укажите в круглых скобках.

Акционерные общества по строке 411 отражают собственные акции, выкупленные у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Такие акции учитывают по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)".

Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. В учете это отражают записью:

Дебет 81 Кредит 51 (50...)

- выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).

Пример. 5 декабря 2008 г. ОАО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку: Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб. x 10 шт.) - оприходованы акции.

По строке 411 баланса за 2008 г. должна быть указана стоимость собственных акций в размере 9000 руб.

Собственные акции, которые выкупила фирма, она может перепродать или аннулировать. Как отразить в учете перепродажу выкупленных собственных акций, покажет пример.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, что 10 декабря 2008 г. ОАО "Инвест" продало 6 выкупленных акций по цене 1100 руб. за штуку. Бухгалтер "Инвеста" сделал следующие проводки: Дебет 51 Кредит 91-1

- 6600 руб. (1100 руб. x 6 шт.) - проданы акции; Дебет 91-2 Кредит 81

- 5400 руб. (900 руб. x 6 шт.) - списана учетная стоимость акций; Дебет 91-9 Кредит 99

- 1200 руб. (6600 - 5400) - выявлен финансовый результат.

По строке 411 баланса за 2008 г. должна быть указана стоимость собственных акций в размере 3600 руб. (9000 - 5400).

Как отразить в учете аннулирование выкупленных собственных акций, покажет пример.

Пример. 5 января 2008 г. ОАО "Инвест" выкупило 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку: Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб. x 10 шт.) - оприходованы акции.

20 февраля 2008 г. общим собранием акционеров ОАО "Инвест" решено уменьшить уставный капитал, аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были внесены соответствующие изменения. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки: Дебет 80 Кредит 81

- 4000 руб. (1000 руб. x 4 шт.) - уменьшен уставный капитал; Дебет 81 Кредит 91-1

- 400 руб. ((1000 руб. - 900 руб.) x 4 шт.) - отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 400 руб. - выявлен финансовый результат.

Строка 420 "Добавочный капитал"

По строке 420 бухгалтерского баланса укажите кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал".

Как формируют добавочный капитал

Добавочный капитал формируют за счет:

- увеличения стоимости основных средств после их переоценки;

- эмиссионного дохода. Он возникает, если организация получает дополнительные денежные средства (или другие ценности - имущество, ценные бумаги и т.п.) при продаже акций фирмы по цене выше номинала;

- положительных курсовых разниц при внесении уставного капитала в валюте. Информацию о движении добавочного капитала отражают по кредиту счета 83. К нему можно открыть субсчета:

- "Прирост стоимости имущества при переоценке";

- "Эмиссионный доход";

- "Курсовые разницы по уставному капиталу".

Дооценка основных средств

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", фирма имеет право раз в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства. Переоценку основных средств можно проводить путем индексации их стоимости или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом берут цены на вновь изготавливаемые, строящиеся или приобретаемые основные средства, аналогичные оцениваемым. Оценку можно провести самим или пригласить экспертов-оценщиков.

Если было решено переоценить основные средства, то в последующем это надо будет делать регулярно. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, отнесите разницу в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Пример. ЗАО "Актив" имеет на балансе деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.

По состоянию на 1 января 2009 г. станок переоценили с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

В учете бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- 10 000 руб. (10 000 руб. x 2 - 10 000 руб.) - увеличена стоимость станка в результате переоценки

Дебет 83 Кредит 02

- 5000 руб. (5000 руб. x 2 - 5000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки. Таким образом, после переоценки добавочный капитал "Актива" увеличился на 5000 руб. (10 000 - 5000).

Эту сумму бухгалтер фирмы указал в строке 420 баланса за 2008 г.

В ходе переоценки может увеличиться стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, учитывают в составе нераспределенной прибыли. Превышение дооценки над уценкой включите в состав добавочного капитала.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числится станок. По состоянию на 1 января 2008 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка стала меньше на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.

По состоянию на 1 января 2009 г. станок вновь переоценили. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 6000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - на 2000 руб.

Результаты переоценки по состоянию на 1 января 2009 г. бухгалтер "Пассива" отразил так:

Дебет 01 Кредит 84

- 2000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки; Дебет 01 Кредит 83

- 4000 руб. (6000 - 2000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки; Дебет 84 Кредит 02

- 500 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки; Дебет 83 Кредит 02

- 1500 руб. (2000 - 500) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал "Пассива" увеличился на 2500 руб. (4000 -1500).

Более подробно переоценка основных средств рассмотрена при описании порядка заполнения строки 120 баланса.

Эмиссионный доход

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала. При создании акционерного общества в учете делают проводку: Дебет 75 Кредит 80

- отражена задолженность по оплате акций.

Фактическое поступление вкладов учредителей в виде денежных средств отражают записью: Дебет 51 (50, 52) Кредит 75

- внесены денежные средства в качестве вклада учредителей. Взнос вкладов в виде материальных ценностей оформляют так: Дебет 01 (04, 10, 41...) Кредит 75

- внесены материальные и иные ценности в качестве вкладов учредителей.

Если акции фирмы, созданной в форме акционерного общества, реализуют по цене выше номинала, то разницу между продажной и номинальной стоимостью акций относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал". При этом в учете делают запись: Дебет 75-1 Кредит 83, субсчет "Эмиссионный доход"

- списана разница между продажной и номинальной ценами акций (отражен эмиссионный доход).

Пример. В 2008 г. ОАО "Инвест" дополнительно выпустило акции на сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций номиналом 1000 руб. каждая. Все акции размещены среди учредителей по цене 1300 руб. Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 130 000 руб. (1300 руб. x 100 акц.). Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки: Дебет 75-1 Кредит 80

- 100 000 руб. - учтена задолженность учредителей по оплате акций; Дебет 51 Кредит 75-1

- 130 000 руб. - оплачены акции (по цене выше номинала); Дебет 75-1 Кредит 83

- 30 000 руб. (130 000 - 100 000) - отражен эмиссионный доход.

По строке 420 бухгалтерского баланса за 2008 г. отражена сумма 30 000 руб.

Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в валюте

Российскую фирму могут учредить также и иностранцы, заявив в учредительных документах уставный капитал в иностранной валюте.

Его надо пересчитать в рубли. Необходимость оценки уставного капитала в рублях предусмотрена ст. 6 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" и ст. 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Если учредитель оплачивает свой вклад в уставный капитал в иностранной валюте, то его задолженность по оплате, которая возникла с момента отражения в бухгалтерском учете величины уставного капитала, до ее погашения, подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Дата совершения операции в иностранной валюте - это дата, на которую частично или полностью погашается задолженность учредителя по вкладу.

То есть пересчету подлежат расчеты с учредителями по вкладам, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

При этом может возникнуть курсовая разница.

Курсовая разница при пересчете выраженной в иностранной валюте задолженности по вкладу в уставный (складочный) капитал - это разница между суммой такой задолженности по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления вклада или на отчетную дату, и рублевой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал фирмы, подлежит зачислению в добавочный капитал фирмы (п. 14 ПБУ 3/2006) независимо от того, как уставный капитал прописан в учредительных документах: в валюте или и в валюте, и в рублевом эквиваленте.

Пример. Российское ООО "Сигма" учредили иностранные компании. Заявленный в учредительных документах уставный капитал фирмы равен 100 000 долл. США, что эквивалентно 2 660 000 руб.

100% уставного капитала "Сигмы" внесено на счет в банке 5 октября 2008 г., а устав и учредительный договор зарегистрированы 14 октября. Курс доллара на эти даты составил соответственно 23,8 и 23,6 руб/USD. В учете бухгалтер "Сигмы" сделал записи:

5 октября 2008 г.

Дебет 52 Кредит 75-1

- 2 380 000 руб. (100 000 USD x 23,8 руб/USD) - отражены вклады учредителей в уставный капитал; 14 октября 2008 г.

Дебет 75-1 Кредит 80

- 2 360 000 руб. (100 000 USD x 23,6 руб/USD) - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

Дебет 75-1 Кредит 83

- 20 000 руб. (2 380 000 - 2 360 000) - отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

В целях налогообложения прибыли доход в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)) не учитывается при определении налоговой базы (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Как используют добавочный капитал

Средства добавочного капитала можно использовать:

- на погашение уценки основных средств в результате переоценки;

- на увеличение нераспределенной прибыли при списании переоцененных основных средств;

- на увеличение уставного капитала фирмы.

Уценка основных средств

Если уценивают основные средства, которые раньше не переоценивались, то сумму уценки полностью включают в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки в размере предыдущей дооценки уменьшит добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки отнесите в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эти данные раскройте в пояснительной записке к отчету.

Уценку основных средств отразите так:

Дебет 83 Кредит 01

- отражена уценка в пределах предыдущей дооценки; Дебет 84 Кредит 01

- отражена уценка сверх предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 83

- уменьшена амортизация в пределах предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 84

- уменьшена амортизация сверх предыдущей дооценки.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2008 г. станок был переоценен. В результате первоначальная стоимость станка увеличилась на 2000 руб., а сумма амортизации -на 500 руб.

По состоянию на 1 января 2009 г. станок вновь переоценили. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 6000 руб., а сумма амортизации - на 2000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2009 г. бухгалтер "Актива" отразил так: Дебет 83 Кредит 01

- 2000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки; Дебет 84 Кредит 01

- 4000 руб. (6000 - 2000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 83

- 500 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 84

- 1500 руб. (2000 - 500) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

Списание дооцененных основных средств

При выбытии дооцененного основного средства сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включают в состав нераспределенной прибыли. Эту операцию отразите так: Дебет 83 Кредит 84

- сумма дооценки выбывшего основного средства включена в состав нераспределенной прибыли.

Увеличение уставного капитала

Если добавочный капитал вы направили на увеличение уставного капитала фирмы, зарегистрируйте соответствующие изменения в учредительных документах. Для этого в течение трех дней подайте в налоговую инспекцию заявление по форме N Р13001, решение о внесении изменений в уставный капитал и сами изменения.

В учете такую операцию отразите записью:

Дебет 83 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного.

Пример. Уставный капитал ОАО "Инвест" - 100 000 руб. - разделен на 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2008 г. добавочный капитал общества в части эмиссионного дохода составлял 20 000 руб.

В апреле 2008 г. общее собрание акционеров приняло решение направить добавочный капитал на увеличение уставного капитала, а для этого все акции общества конвертировать в акции большего номинала.

Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20 000 руб.: 100 шт.). Таким образом, все акции общества были конвертированы в акции номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После регистрации соответствующих изменений учредительных документов общества бухгалтер "Инвеста" сделал в учете запись:

Дебет 83 Кредит 80

- 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала.

Таким образом, в строке 420 баланса за 2008 г. он поставит прочерк (20 000 - 20 000).

Строка 430 "Резервный капитал"

По строке 430 укажите сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82 "Резервный капитал" на конец 2008 г.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством (обязательные), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (необязательные), укажите в балансе отдельно. Первый вид резервов - по строке 431, второй - по строке 432 баланса. В строке 430 укажите сумму строк 431 и 432.

Далее расскажем, как отразить формирование и использование резервного капитала организации в каждом из этих случаев, более подробно.

Строка 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством"

Кто образует обязательный резерв

Ваша фирма должна образовать обязательный резерв, если это прямо предусмотрено законом. В 2008 г. его должны были сформировать, в частности:

- кредитные потребительские кооперативы граждан (Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан");

- сельскохозяйственные кооперативы (Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации");

- открытые и закрытые акционерные общества (Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Остановимся на особенностях формирования и использования обязательных резервов наиболее распространенными организациями - акционерными обществами.

Как формируют резерв

Как сказано выше, акционерные общества обязаны формировать у себя резервный капитал (фонд). Его размер должен быть не менее 5 процентов от уставного капитала. Такое требование установлено в Законе "Об акционерных обществах". Причем в уставе фирмы может быть предусмотрен резервный фонд и в большей сумме.

Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5 процентов своей чистой прибыли до момента, когда фонд достигнет размера, установленного уставом.

Создание обязательного резерва отразите проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- чистая прибыль фирмы направлена на формирование резервного капитала.

По строке 431 баланса отразите кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный капитал" по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Пример. По итогам деятельности за 2007 г. ЗАО "Актив" получило прибыль. Сумма прибыли после налогообложения составила 1 000 000 руб. Уставный капитал фирмы составляет 3 000 000 руб. Следовательно, "Актив" должен сформировать резервный фонд в сумме 150 000 руб. (3 000 000 руб. x 5%).

По закону и уставу "Актив" 5% чистой прибыли должен отчислять в резервный фонд.

Формирование резервного фонда в 2008 г бухгалтер "Актива" отразил проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- 50 000 руб. (1 000 000 руб. x 5%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли 2007 г.

В 2008 г. резервный фонд не расходовали. Следовательно, в бухгалтерском балансе "Актива" за 2008 г. по строке 431 (430) нужно указать 50 000 руб.

Как используют резерв

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала только на три цели:

- покрытие убытков;

- погашение облигаций (при отсутствии иных средств);

- выкуп акций общества (также при отсутствии иных средств).

Во всех остальных случаях использовать резервный капитал (фонд) нельзя.

Расходование средств резервного капитала общества на покрытие убытков отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

Пример. Устав ЗАО "Актив" предусматривает создание резервного капитала в размере 150 000 руб. В него ежегодно отчисляют 5% чистой прибыли фирмы. По итогам 2006 г. она составила 800 000 руб. По уставу в резервный капитал должно быть зачислено 40 000 руб. (800 000 руб. x 5%). Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 40 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам 2007 г. акционерное общество получило убыток. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала в сумме 30 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- 30 000 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

По итогам 2008 г. чистая прибыль общества составила 900 000 руб. В резервный капитал было направлено 45 000 руб. (900 000 руб. x 5%). Бухгалтер "Актива" сделал проводку: Дебет 84 Кредит 82

- 45 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

В строке 431 (430) бухгалтерского баланса за 2008 г. бухгалтер должен указать резервный капитал общества в размере:

40 000 руб. - 30 000 руб. + 45 000 руб. = 55 000 руб.

Использование резервного капитала на погашение собственных облигаций отразите проводками:

Дебет 82

Кредит 66 (67), субсчет "Облигационный заем"

- погашены облигации за счет резервного капитала; Дебет 66 (67), субсчет "Облигационный заем" Кредит 51

- перечислены деньги для выкупа собственных облигаций.

Пример. В 2007 г. ЗАО "Актив" выпустило и полностью разместило облигации в количестве 1500 штук. Номинальная стоимость 1 облигации - 1000 руб.

Таким образом, номинальная стоимость всех облигаций (облигационного займа) составила 1 500 000 руб. Срок займа - 1 год. Размещение облигаций производилось по их номиналу. По облигациям должен был быть выплачен доход при их выкупе в сумме 300 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 51

Кредит 66, субсчет "Облигационный заем"

- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем.

В 2008 г. фирма получила убыток. Поэтому средств на выкуп облигаций и выплату по ним дохода не хватило. На эти цели было решено использовать резервный капитал в размере 300 000 руб. Предположим, что общая сумма резервного капитала фирмы составляла 700 000 руб.

Бухгалтер сделал в учете записи:

Дебет 82

Кредит 66, субсчет "Облигационный заем"

- 300 000 руб. - резервный капитал акционерного общества направлен на погашение облигаций и выплату по ним дохода;

Дебет 66, субсчет "Облигационный заем" Кредит 51

- 1 800 000 руб. (1 500 000 + 300 000) - перечислены деньги владельцам облигаций.

В строке 431 (430) бухгалтерского баланса за 2008 г. следует указать резервный капитал в размере 400 000 руб. (700 000 - 300 000).

Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собственных акций отразите записями:

Дебет 81 Кредит 75

- учтены выкупленные акции по номинальной стоимости; Дебет 82 Кредит 75

- списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью; Дебет 75 Кредит 51

оплачены акции по цене выкупа;

Дебет 80, субсчет "Оплаченный капитал"

Кредит 80, субсчет "Изъятый капитал"

- погашены выкупленные акции.

Строка 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами"

Кто образует необязательный резерв

Такой резерв может формировать любая организация (например, общество с ограниченной ответственностью), если это предусмотрено ее уставом. В противном случае резервный капитал не создают.

Резерв формируют за счет нераспределенной прибыли фирмы. Максимальный размер резерва и процент отчислений в него надо прописать в уставе.

Бухгалтер должен начислять резервный капитал до тех пор, пока он не достигнет размера, предусмотренного уставом. После этого отчисления в резерв прекращают.

Как формируют необязательный резерв

Создание необязательного резерва отразите проводкой: Дебет 84 Кредит 82

- чистая прибыль фирмы направлена на формирование резервного капитала.

По строке 432 баланса отразите кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал" по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Пример. По итогам деятельности за 2007 г. ООО "Пассив" получило прибыль, размер которой после налогообложения составил 800 000 руб.

Согласно уставу "Пассива", 10% чистой прибыли общество должно отчислять на формирование резервного фонда.

Формирование резервного фонда в 2008 г. бухгалтер "Пассива" отразил проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- 80 000 руб. (800 000 руб. x 10%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли 2007 г.

До 2008 г. "Пассив" отчислений в резервный фонд не производил из-за отсутствия нераспределенной прибыли. В текущем году средства резервного фонда не расходовались. Таким образом, в бухгалтерском балансе "Пассива" за 2008 г. по строке 431 (430) следует указать 80 000 руб.

Как используют необязательный резерв

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на любые другие цели, предусмотренные уставом.

Законодательных ограничений на использование резервного капитала для таких фирм не установлено (в отличие от акционерных обществ).

Использование резервного капитала, например, для покрытия убытков отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

Пример. Устав ООО "Пассив" предусматривает создание резервного капитала в размере 300 000 руб. В него ежегодно отчисляют 10% чистой прибыли фирмы.

По итогам 2006 г. чистая прибыль "Пассива" составила 3 000 000 руб. В результате в 2007 г. резерв был сформирован в полной сумме.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 300 000 руб. (3 000 000 руб. x 10%) - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам 2008 г. общество получило убыток. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому участники "Пассива" решили направить на погашение убытка средства резервного капитала в сумме 120 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- 120 000 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

В строке 432 (430) бухгалтерского баланса за 2008 г. бухгалтер указал резервный капитал в размере 180 000 руб. (300 000 - 120 000).

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Нераспределенная прибыль

По строке 470 укажите сумму нераспределенной прибыли вашей фирмы по состоянию на 31 декабря 2008 г. Причем имеется в виду как прибыль прошлых лет, так и прибыль отчетного (то есть 2008-го) года.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении фирмы. Ее учитывают по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Поэтому в строке 470 укажите кредитовое сальдо по этому счету на конец 2008 г.

Решение о распределении прибыли могут принять только собственники фирмы. Для открытых или закрытых акционерных обществ - это общее собрание акционеров. Для обществ с ограниченной ответственностью - это собрание участников.

Нераспределенную прибыль организации можно потратить:

- на выплату дивидендов акционерам (участникам) фирмы;

- на создание и пополнение резервного капитала;

- на погашение убытков;

- на любые другие цели по решению собственников.

Прибыль прошлых лет

Такую прибыль учитывайте по кредиту счета 84. Причем в течение года проводок по дебету счета 84, как правило, быть не должно. Однако есть исключение: проводки по дебету счета 84 будут при распределении прибыли по решению акционеров или участников фирмы.

Пример. По итогам 2007 г. чистая прибыль ЗАО "Актив" составила 180 000 руб.

В 2008 г. на общем собрании акционеров решено направить 50% чистой прибыли на выплату дивидендов. Для упрощения примера предположим, что в 2008 г. "Актив" не получил ни прибыли, ни убытка. На основании решения акционеров бухгалтер "Актива" сделал проводку: Дебет 84 Кредит 75

- 90 000 руб. (180 000 руб. x 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам.

По строке 470 баланса за 2008 г. бухгалтер "Актива" должен указать 90 000 руб. (180 000 - 90 000). Это сумма нераспределенной прибыли 2007 г.

Кроме того, дебетовые записи по счету 84 будут, если вы уценили основные средства, которые раньше не дооценивались. В этом случае сумма нераспределенной прибыли также уменьшится.

Пример. Нераспределенная прибыль ЗАО "Актив" за 2007 г. составила 300 000 руб. В 2008 г. прибыль не распределяли. На балансе "Актива" числится автомобиль. По состоянию на 1 января 2009 г. была проведена переоценка машины. Ее первоначальная стоимость уменьшилась на 120 000 руб., а сумма амортизации - на 30 000 руб.

Результаты переоценки бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 84 Кредит 01

- 120 000 руб. - отражена уценка машины; Дебет 02 Кредит 84

- 30 000 руб. - уменьшена амортизация машины.

По строке 470 баланса за 2008 г. бухгалтер "Актива" должен указать сумму нераспределенной прибыли в размере 210 000 руб. (300 000 - 120 000 + 30 000).

В ходе переоценки вы можете уменьшить стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумму уценки, равную сумме предыдущей дооценки, спишите в уменьшение добавочного капитала. А вот превышение суммы уценки над суммой дооценки отнесите в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В этой ситуации нераспределенная прибыль вашей фирмы, которую отражают в строке 470 баланса, также уменьшится.

Прибыль отчетного года

Сумму чистой прибыли, полученную фирмой за 2008 г., также отразите по строке 470 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки". Сумму прибыли спишите заключительными оборотами декабря 2008 г. при реформации баланса:

Дебет 99 Кредит 84

- отражена в составе нераспределенной прибыли чистая прибыль отчетного года.

Обратите внимание: сумма, указываемая в балансе за 2008 г. по строке 470, совпадает с суммой, списываемой заключительными оборотами декабря 2008 г. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб.

Кроме того, фирма получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС -360 руб.). Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб.

В течение года бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 51 Кредит 62

- 1 180 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41

- 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; Дебет 76 Кредит 91-1

- 2360 руб. - начислена арендная плата; Дебет 51 Кредит 76

- 2360 руб. - получена сумма арендной платы; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчет по НДС"

- 360 руб. - начислен НДС по арендной плате; Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...)

- 3600 руб. - списаны затраты, связанные со сдачей имущества в аренду. Заключительными записями декабря 2008 г. будут:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 400 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 600 000) - отражена прибыль от продаж; Дебет 99 Кредит 91-9

- 1600 руб. (2360 - 3600 - 360) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

Такие записи нужно делать ежемесячно по мере отражения выручки и других доходов. Но для наглядности примера предположим, что бухгалтер их сделал единовременно в конце года.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 составит 398 400 руб. (400 000 - 1600). Эта сумма представляет собой прибыль "Актива" до налогообложения.

Предположим, что налог на прибыль, который должен заплатить "Актив" по итогам 2008 г., составил 95 616 руб. Бухгалтер начислил налог проводкой: Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 95 616 руб. - начислен налог на прибыль.

31 декабря 2008 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки: по закрытию всех субсчетов к счету 90 "Продажи" Дебет 90-1 Кредит 90-9

- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года; Дебет 90-9 Кредит 90-2

- 600 000 руб. - закрыт субсчет 90-2 по окончании года; Дебет 90-9 Кредит 90-3

- 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года;

по закрытию всех субсчетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" Дебет 91-1 Кредит 91-9

- 2360 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года; Дебет 91-9 Кредит 91-2

- 3960 руб. (3600 + 360) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

По состоянию на 31 декабря 2008 г. кредитовое сальдо по счету 99 составило 302 784 руб. (400 000 -1600 - 95 616). Эта сумма - чистая прибыль "Актива" за 2008 г. Заключительной проводкой декабря будет: Дебет 99 Кредит 84

- 302 784 руб. - отражена чистая прибыль за отчетный год.

Эту сумму бухгалтер должен указать по строке 470 баланса за 2008 г.

Непокрытый убыток

По строке 470 баланса отразите сумму убытка прошлых лет, не покрытую соответствующими источниками финансирования.

Ее учитывают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Убыток отчетного года равен дебетовому сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки". Эту сумму спишите заключительными оборотами декабря 2008 г. при реформации баланса: Дебет 84 Кредит 99

- убыток покрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Обратите внимание: сумма, указываемая по строке 470 баланса, совпадает с суммой, списываемой заключительными оборотами декабря 2008 г. в дебет счета 84 с кредита счета 99.

В балансе укажите дебетовое сальдо счета 84 по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате:

- финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций фирмы;

- расходов за счет чистой прибыли, которой у фирмы нет (сумма расходов превысила прибыль, полученную фирмой в 2008 г. или ранее).

Сумму убытка прошлых лет и отчетного года отразите в балансе в круглых скобках.

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 1 200 000 руб.

В этом же году фирма получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб.

В течение года бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - отражена выручка, полученная от продажи товаров; Дебет 51 Кредит 62

- 1 180 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41

- 1 200 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; Дебет 76 Кредит 91-1

- 2360 руб. - начислена арендная плата; Дебет 51 Кредит 76

- 2360 руб. - получена сумма арендной платы; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 360 руб. - начислен НДС; Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...)

- 3600 руб. - списаны затраты, связанные со сдачей имущества в аренду. 31 декабря 2008 г. бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

по закрытию всех субсчетов к счету 90 "Продажи" Дебет 90-1 Кредит 90-9

- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года; Дебет 90-9 Кредит 90-2

- 1 200 000 руб. - закрыт субсчет 90-2 по окончании года; Дебет 90-9 Кредит 90-3

- 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года;

по закрытию всех субсчетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" Дебет 91-1 Кредит 91-9

- 2360 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года; Дебет 91-9 Кредит 91-2

- 3960 руб. (3600 + 360) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года. Заключительными записями года будут:

Дебет 99 Кредит 90-9

- 200 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 1 200 000) - отражен убыток от продаж; Дебет 99 Кредит 91-9

- 1600 руб. (2360 - 3600 - 360) - отражен убыток от прочей деятельности фирмы.

Эти записи нужно делать ежемесячно по мере отражения выручки (других доходов). Но для наглядности примера предположим, что бухгалтер их сделал единовременно в конце года. Таким образом, дебетовое сальдо по счету 99 составит 201 600 руб. (200 000 + 1600).

Последней проводкой декабря 2008 г. будет:

Дебет 84 Кредит 99

- 201 600 руб. - отражен убыток за отчетный год.

Эту сумму бухгалтер должен указать по строке 470 баланса за 2008 г. в круглых скобках.

Покрытие убытка

Убыток как прошлых лет, так и текущего года можно покрыть за счет резервного или добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также за счет целевых взносов учредителей.

За счет резервного капитала

Операции по покрытию убытка отчетного года за счет резервного фонда отразите так: Дебет 82 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года.

Пример. На 1 января 2008 г. в учете ООО "Пассив" числится резервный капитал в сумме 60 000 руб. В 2007 г. ООО "Пассив" получило убыток - 80 000 руб. Покрыть часть убытка было решено за счет средств резервного капитала. На эти цели было направлено 50 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

31 декабря 2007 г. (при реформации баланса)

Дебет 84 Кредит 99

- 80 000 руб. - отражен непокрытый убыток 2006 г.; 15 апреля 2008 г.

Дебет 82 Кредит 84

- 50 000 руб. - погашена часть убытка 2007 г. за счет средств резервного капитала. Предположим, что других операций у фирмы не было.

В балансе за 2008 г. бухгалтер "Пассива" отразит:

- по строке 432 - 10 000 руб. (60 000 - 50 000);

- по строке 470 (в скобках) - 30 000 руб. (80 000 - 50 000).

За счет добавочного капитала

Операции по покрытию убытка отчетного года за счет добавочного капитала отразите так: Дебет 83 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года.

Пример. В учете ЗАО "Актив" числится добавочный капитал в сумме 300 000 руб. Он был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала (эмиссионного дохода). По итогам

деятельности за 2007 г. ЗАО "Актив" получило убыток в размере 360 000 руб. Сумма этого убытка числится в 2008 г. по дебету счета 84.

В 2008 г. на погашение убытка решено направить средства добавочного капитала.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 83, субсчет "Эмиссионный доход"

Кредит 84

- 300 000 руб. - направлен эмиссионный доход на покрытие убытка 2007 г. Сумма непокрытого убытка составила 60 000 руб. (360 000 - 300 000).

В балансе "Актива" за 2008 г. по строке 470 бухгалтер в круглых скобках покажет сумму 60 000 руб. (непокрытый убыток прошлых лет).

За счет взносов учредителей

Учредители могут покрыть убытки за счет дополнительных целевых взносов. Эту операцию отражают так:

Дебет 75 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Пример. На 1 января 2008 г. непокрытый убыток ООО "Пассив" составлял 100 000 руб. Учредители -физические лица - решили направить на покрытие убытка дополнительные средства. Их внесли в кассу общества в 2008 г. в сумме 80 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 75

- 80 000 руб. - получены средства от учредителей на покрытие убытка; Дебет 75 Кредит 84

- 80 000 руб. - взносы учредителей направлены на погашение убытка.

В балансе "Пассива" за 2008 г. по строке 470 бухгалтер отразит непокрытый убыток прошлых лет в сумме 20 000 руб. (100 000 - 80 000). Ее он покажет в круглых скобках.

Если этих источников для погашения убытка недостаточно, принимают решение оставить его в бухгалтерском балансе. В этой ситуации по строке 470 баланса укажите всю сумму убытка.

Строка 490 "Итого по разделу III"

Если у вашей фирмы есть нераспределенная прибыль, по строке 490 баланса приведите сумму строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал" и 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если у вас непокрытый убыток, по строке 490 баланса приведите сумму строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал" и 430 "Резервный капитал" за вычетом убытка, отраженного по строке 470.

Дата добавления: 2015-07-14