Раздел II. Оборотные активы 3 страница

Дебет 91-2 Кредит 29

- списаны затраты обслуживающего хозяйства по услугам, оказываемым бесплатно

Убыток обслуживающего хозяйства от выполнения работ (оказания услуг) для непроизводственных целей на бесплатной и льготной основе не уменьшает налог на прибыль. Организация может погасить этот убыток в течение 10 лет за счет прибыли, полученной обслуживающим хозяйством (ст. 275.1 НК РФ).

Расходы на выполнение работ (оказание услуг) для сторонних организаций и для себя за плату списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

После перехода права собственности на результаты выполненных работ сделайте в учете запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи результатов работ (услуг) обслуживающим хозяйством.

Сумму затрат обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) спишите проводками: Дебет 90-2 Кредит 29

- списаны расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (услуг); Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен налог на добавленную стоимость.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи работ (услуг) обслуживающим хозяйством:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг) или

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).

Пример. На балансе производственной фирмы есть прачечная. Она оказывает платные услуги сторонним организациям.

За отчетный период выручка прачечной составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Расходы прачечной на оказание услуг - 15 000 руб. Бухгалтер сделал проводки: Дебет 29 Кредит 10 (70, 69...)

- 15 000 руб. - отражены расходы прачечной, связанные с оказанием услуг сторонним организациям; Дебет 51 Кредит 62

- 23 600 руб. - поступили денежные средства от сторонних организаций; Дебет 62 Кредит 90-1

- 23 600 руб. - отражена выручка от продажи услуг прачечной; Дебет 90-2 Кредит 29

- 15 000 руб. - списаны расходы по оказанию услуг; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет. В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 5000 руб. (23 600 - 15 000 - 3600) - отражена прибыль от продажи услуг прачечной.

На основании этих данных экономисты смогут сделать вывод о целесообразности содержания прачечной.

Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"

По этой строке показывают фактическую или нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция", не проданной на отчетную дату. Также по этой строке отражают стоимость нереализованных товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 "Товары".

Как учесть готовую продукцию

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса, сданный на склад и готовый к продаже.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия составляет калькуляцию себестоимости выпущенной продукции.

Стоимость готовой продукции указывают в строке 214 баланса.

Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции производят так:

Такой расчет делают по каждому виду продукции.

Если в течение месяца продукцию не выпускали, то затраты за месяц вместе с остатками незавершенного производства на начало месяца дадут объем незавершенного производства.

Его отражают в строке 213 "Затраты в незавершенном производстве". Вы можете учитывать готовую продукцию одним из двух способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без него.

Выбранный способ закрепите в вашей учетной политике.

Учет по фактической себестоимости

Если продукция изготовлена основным производством, то в день передачи ее на склад спишите затраты проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Пример. ЗАО "Актив" выпускает светильники. В декабре расходы основного производства на выпуск партии светильников (покупка материалов, заработная плата рабочих, включая ЕСН, и т.д.) составили 260 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы составили 28 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70...)

- 260 000 руб. - отражены расходы основного производства на выпуск светильников; Дебет 23 Кредит 10 (69, 70...)

- 28 000 руб. - отражены расходы на сборку светильников; Дебет 20 Кредит 23

- 28 000 руб. - в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства. Оприходование продукции на склад бухгалтер отразит так:

Дебет 43 Кредит 20

- 288 000 руб. (260 000 + 28 000) - готовая продукция оприходована на склад.

По строке 214 баланса за год должна быть отражена стоимость готовой продукции в сумме 288 000 руб.

Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 "Материалы" и отражать по строке 211 бухгалтерского баланса.

Учет по плановой себестоимости

Плановую себестоимость продукции фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д. на выпуск продукции. Есть два способа учета продукции:

- без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если вы применяете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции в учетных ценах (плановой себестоимости) сделайте запись: Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована готовая продукция основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам (плановой себестоимости).

Списывают готовую продукцию по кредиту счета 43.

При использовании второго способа готовую продукцию отражают на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной или плановой себестоимости. При передаче на склад готовой продукции сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 40

- оприходована готовая продукция по плановой себестоимости. Себестоимость изготовления продукции отразите проводкой: Дебет 40 Кредит 20

- отражена фактическая себестоимость продукции основного производства.

Как правило, плановая себестоимость продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход), кредитовое сальдо - это превышение плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее плановой себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте сторнировочной записью:

Пример. ООО "Пассив" произвело и продало в 2008 г. 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за 1 набор на общую сумму 118 000 руб.(в том числе НДС - 18 000 руб.). "Пассив" учитывает готовую продукцию по плановой себестоимости (70 руб. за набор). Фактическая себестоимость набора составила 75 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 43 Кредит 40

- 70 000 руб. (70 руб. x 1000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

- 75 000 руб. (75 руб. x 1000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции; Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции; Дебет 90-2 Кредит 43

- 70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 90-2 Кредит 40

- 5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 25 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5000) - отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).

Как учесть товары

Товары можно учитывать двумя способами:

- по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка"). Способ учета товаров закрепите в вашей учетной политике.

Фирмы, продающие товары в розницу, могут учитывать их как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам. Оптовые фирмы учитывают товары только по фактической себестоимости.

В бухгалтерском балансе по строке 214 стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.

Учет по фактической себестоимости

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К ним, в частности, относят:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- стоимость информационных и консультационных услуг по приобретению товаров;

- таможенные пошлины и иные платежи при покупке товаров;

- вознаграждения посредникам, через которых приобретены товары;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

- другие затраты при покупке товаров.

Все затраты на покупку товаров учитывают по дебету счета 41 "Товары". При поступлении товаров сделайте проводки:

Дебет 41 Кредит 60 (76...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС); Дебет 19 Кредит 60 (76...)

- учтен НДС по затратам на покупку товаров (на основании счета-фактуры); Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- принят к вычету НДС.

После оплаты расходов по приобретению товаров сделайте запись: Дебет 60 (76...) Кредит 51 (50...)

- оплачены расходы по приобретению товаров.

Расходы по доставке товаров до склада фирмы (транспортные расходы) учитывают особым образом:

- либо непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включают в их фактическую себестоимость);

- либо на счете 44 "Расходы на продажу".

Пример. ООО "Пассив" приобрело 10 000 штук кирпича для перепродажи. "Пассив" учитывает товары по фактической себестоимости. Согласно расчетным документам поставщика, 1 кирпич стоит 17,7 руб. (в том числе НДС - 2,7 руб.). Товар приобретен через посредника. Расходы на его услуги составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Доставка кирпича на склад обошлась в 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Согласно учетной политике "Пассива", транспортные расходы учитывают на счете 41, то есть включают в фактическую себестоимость приобретаемых товаров. Бухгалтер "Пассива" сделал проводки: Дебет 41 Кредит 60

- 150 000 руб. ((17,7 руб. - 2,7 руб.) x 10 000 шт.) - оприходован кирпич; Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. (2,7 руб. x 10 000 шт.) - учтен НДС по приобретенному кирпичу; Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посредника; Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по услугам посредника; Дебет 41 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад; Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.

Фирма может получить для покупки товаров кредит или заем.

Проценты по заемным средствам, начисленные до оприходования товаров на складе, включите в их стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

Если проценты начислены после оприходования товаров, то отразите их в составе прочих расходов (субсчет 91-2 "Прочие расходы").

Для налогообложения прибыли проценты по любым заемным средствам всегда включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" получило в сентябре банковский кредит в сумме 59 000 руб. для покупки партии товаров. Кредит предоставлен на 1 месяц под 40% годовых.

Проценты по кредиту начислены после покупки товаров. Стоимость партии товаров в ценах поставщика составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы товары; Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам; Дебет 91-2 Кредит 66

- 1934 руб. (59 000 руб. x 40%: 366 дн. x 30 дн.) - начислены проценты по банковскому кредиту.

Учет по ценам продажи

По продажным ценам товары могут учитывать только фирмы розничной торговли.

Они в строке 214 баланса показывают фактическую себестоимость товаров без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на их остаток. То есть из строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" эти фирмы вычитают сальдо по кредиту счета 42 "Торговая наценка". Как правило, учитывать товары по фактической себестоимости в рознице невозможно из-за большого их ассортимента.

Поэтому чаще всего магазины учитывают товары в отпускных (розничных) ценах, используя счет 42 "Торговая наценка". Они определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение) по среднему проценту торговой наценки. Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен.

Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом.

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен. Начисление торговой наценки отразите записью:

Дебет 41 Кредит 42

- начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включите доход вашей фирмы и НДС (если вы платите этот налог).

Пример. Магазин "Промтовары" приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.).

Чайники облагаются НДС по ставке 18%.

Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. ((1180 руб/шт. - 180 руб.) x 10 шт.) - оприходованы товары, полученные от поставщика; Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам; Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены товары поставщику.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. x 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, равна:

(10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2520 руб.

Общая сумма торговой наценки с учетом НДС составила 6520 руб. (4000 + 2520).

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 41 Кредит 42

- 6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составила 16 520 руб. (10 000 + 6520). В балансе за 2008 г. чайники отражены в строке 214 по покупной стоимости - 10 000 руб.

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам надо списать. Также списывают наценку по уцененным товарам:

Дебет 90-2 Кредит 42 - сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Магазин "Промтовары" продал все 10 чайников. Бухгалтер сделал следующие проводки: Дебет 50 Кредит 90-1

- 16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина; Дебет 90-2 Кредит 41

- 16 520 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров; Дебет 90-2 Кредит 42

- 6520 руб. - сторнирована реализованная торговая наценка.

Сумму, на которую нужно уценить товар, списывают за счет установленной ранее торговой наценки: Дебет 41 Кредит 42

- уменьшена торговая наценка на сумму уценки товара.

Если уценка больше торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 41

- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой. Сумму уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывают.

Пример. ООО "Стиль" приобрело 5 женских костюмов по цене 1770 руб/шт. (в том числе НДС - 270 руб.) общей стоимостью 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.). "Стиль" учитывает товары по продажным ценам. Торговая наценка на 1 костюм установлена в сумме 450 руб.

Бухгалтер "Стиля" сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 7500 руб. (8850 - 1350) - оприходованы костюмы, полученные от поставщика; Дебет 19 Кредит 60

- 1350 руб. - учтен НДС по оприходованным костюмам; Дебет 41 Кредит 42

- 2250 руб. (450 руб. x 5 шт.) - начислена торговая наценка на оприходованные костюмы.

Костюмы не пользовались спросом в течение нескольких месяцев. В конце отчетного года фирма решила их уценить. Каждый костюм был уценен на 650 руб.

Общая сумма уценки составила 3250 руб. (650 руб. x 5 шт.). Бухгалтер сделал следующие проводки: Дебет 41 Кредит 42

- 2250 руб. - списана установленная ранее торговая наценка;

Дебет 91-2 Кредит 41

- 1000 руб. (3250 - 2250) - сумма уценки сверх торговой наценки включена в прочие расходы.

Как списать товары

Стоимость проданных товаров нужно списать. Продажу товаров в торговых фирмах учитывают на счете 90 "Продажи".

При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи: Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу; Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи товаров или

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи товаров.

Пример. Оптовая фирма ЗАО "Актив" продала в 2008 г. товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Учет товаров в "Активе" ведут по фактической себестоимости, которая составила 46 000 руб. Расходы на продажу - 35 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки: Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступила оплата от покупателей; Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 44

- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу товаров; Дебет 90-9 Кредит 99

- 19 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000 - 35 000) - выявлен финансовый результат от продажи товаров.

Себестоимость списанных товаров списывают так же, как и себестоимость материалов, одним из трех методов: ФИФО; по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания товаров установите в учетной политике вашей фирмы.

Строка 215 "Товары отгруженные"

По этой строке укажите стоимость товаров отгруженных:

- по договорам с особым переходом права собственности (например, после оплаты товаров), если условие договора еще не выполнено;

- по посредническим сделкам (договору комиссии, поручения или агентскому договору) до их продажи покупателям;

- по товарообменным договорам, если встречная поставка не произведена.

Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.

По строке 215 баланса укажите дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного года.

Передача товаров по договору с особым переходом права собственности

В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже - после оплаты. Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, учитывайте на счете 45 до момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Если по условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты товара, то день отгрузки товара и дата перехода права собственности на этот товар (готовую продукцию) могут не совпадать.

Но момент определения налоговой базы по НДС у продавца возникает на наиболее раннюю из следующих дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому начислите НДС при физической передаче товаров покупателю, то есть когда они еще числятся на счете 45 "Товары отгруженные".

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб. По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после оплаты. Деньги за отгруженные товары "Пассив" перечислил в январе 2009 г.

В декабре бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 45 Кредит 41

- 80 000 руб. - отгружены товары покупателю. Дебет 76

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Стоимость отгруженных товаров (80 000 руб.) бухгалтер "Актива" указал по строке 215 баланса за 2008 г. После оплаты товаров покупателем бухгалтер "Актива" сделает записи: Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товаров; Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90-2 Кредит 45

- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; Дебет 76

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Передача товаров на реализацию

Продать товары можно с помощью фирмы-посредника.

В этом случае стоимость товаров также будет числиться на счете 45 до момента, когда вы получите от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю: Дебет 45 Кредит 41

- товары переданы на реализацию посреднической организации. После получения от посредника, который не участвует в расчетах, отчета (извещения) сделайте

проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 (76), субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи товаров.

Сумму вознаграждения, которую вы должны заплатить посреднику, отразите записями: Дебет 44 Кредит 76

- начислено вознаграждение фирме-посреднику; Дебет 19 Кредит 76

- учтен НДС по посредническому вознаграждению; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС по вознаграждению посредника; Дебет 76 Кредит 51

- оплачено вознаграждение посреднику; Дебет 90-2 Кредит 44

- списана сумма посреднического вознаграждения.

Передача товаров по бартеру

При передаче товаров по бартеру право собственности на них перейдет к покупателю только после того, как вы получите от него имущество взамен (если иное не предусмотрено договором).

До этого момента стоимость переданного товара вы должны учитывать на счете 45 и отражать по строке 215 баланса.

Бартерные сделки отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по товарообменному договору; Дебет 41 (08, 10...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности (работы, услуги), поступившие по бартеру; Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по оприходованным ценностям (работам, услугам); Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по бартеру; Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции); Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи; Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. По договору "Актив" передает "Пассиву" партию товаров, а "Пассив" "Активу" - партию материалов.

Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые "Актив" передал "Пассиву", составляет 80 000 руб., указывают их по строке 215 баланса за 2008 г. "Актив" отгрузил товары раньше, чем "Пассив" передал материалы. После того как товары будут отгружены "Пассиву", бухгалтер сделает проводку:

Дебет 45 Кредит 41

- 80 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по договору мены; Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных по бартеру.

Приходуя полученные от "Пассива" материалы, бухгалтер "Актива" руководствовался п. 10 ПБУ 5/01. Согласно ему, фактическая себестоимость материалов, полученных по договору мены, определяется как стоимость переданных товаров.

По договору это 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В учете это отражается так: Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы, полученные по договору мены; Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры "Пассива"). Определяя сумму выручки, бухгалтер руководствовался п. 6.3 ПБУ 9/99. Согласно ему, выручка

определяется по стоимости полученных ценностей. В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 118 000 руб.

В учете это отражается проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров по договору мены; Дебет 90-2 Кредит 45

- 80 000 руб. - учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров; Дебет 90-3

Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - списана сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженных товаров.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. при бартерных операциях к вычету нужно принять сумму НДС, фактически уплаченную поставщику "живыми" деньгами (п. 2 ст. 172 НК РФ). При этом входной НДС, подлежащий перечислению, должен быть указан в счете-фактуре поставщика.

Таким образом, в нашем примере "Актив" может принять к вычету входной НДС по полученным материалам только тогда, когда перечислит его отдельным платежным поручением "Пассиву":

Дебет 60 Кредит 51

- 18 000 руб. - предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов; Дебет 60 Кредит 62

- 100 000 руб. - проведен зачет задолженностей; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам.

Строка 216 "Расходы будущих периодов"

По этой строке отражают затраты фирмы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам: расходы на ремонт основных средств, если его производят неравномерно в течение года; подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности; покупку бухгалтерских и других аналогичных программ; некоторые виды страхования; лицензии для осуществления определенного вида деятельности; сертификацию продукции и др.

Учет расходов будущих периодов

Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету одноименного счета 97. В балансе по строке 216 укажите дебетовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на конец года.

Обратите внимание: перечисление денег в качестве аванса расходом будущих периодов не признают. Такие суммы учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным" и отражают по строке 230 или 240 баланса.

Дата добавления: 2015-07-14