Раздел II. Оборотные активы 6 страница

- прочие краткосрочные финансовые вложения (например, инвестиции предприятия в ценные бумаги других организаций, в том числе в дочерние общества).

Более подробно порядок учета финансовых вложений рассмотрен при описании порядка заполнения строки 140 баланса.

Строка 260 "Денежные средства"

По строке 260 баланса укажите денежные средства фирмы по состоянию на 31 декабря 2008 г.:

- наличные деньги в кассе, а также номинал денежных документов, хранящихся здесь же. В сумму этой строки включите дебетовое сальдо по всем субсчетам счета 50 "Касса";

- денежные средства на расчетных счетах фирмы в банках (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");

- денежные средства в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета").

- прочие денежные средства (например, на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.). В этой строке укажите дебетовое сальдо по счетам 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Если у фирмы есть деньги в иностранной валюте, то при составлении баланса пересчитайте их в рубли. Для этого используйте официальный курс Банка России, установленный на 31 декабря 2008 г.

Пример. Предположим, что на 31 декабря 2008 г. курс доллара США, установленный Банком России, составлял 25,8 руб.

На эту дату ЗАО "Актив" располагает следующими денежными средствами:

- наличные в кассе - 5000 руб.;

- деньги на расчетном счете в банке - 255 000 руб.;

- иностранная валюта на валютном счете в банке - 90 300 руб. (3500 USD x 25,8 руб/USD). В балансе "Актива" за 2008 г. по строке 260 должно быть указано:

5000 руб. + 255 000 руб. + 90 300 руб. = 350 300 руб.

Как вести учет в кассе

В строке 260 отразите остаток наличных денежных средств (как в рублях, так и в иностранной валюте) в кассе организации.

Порядок расчетов наличными жестко регламентирован:

- Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Советом директоров Банка России 22 сентября 1993 г. N 40);

- Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. N 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. N 47).

Ответственность за сохранность ценностей в кассе несет кассир. С ним надо заключить договор о полной материальной ответственности. В небольших фирмах функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена лимитом остатка. Его размер установит обслуживающий вас банк на основе специального расчета. При необходимости лимит можно пересмотреть.

Сверх лимита в кассе разрешается хранить деньги для выплаты зарплаты, пособий, командировочных расходов, на оплату товаров. Но и в этом случае превышение лимита не может продолжаться дольше трех рабочих дней (включая день их получения в банке), а для фирм, расположенных в районах Крайнего Севера, -пяти дней.

Если у фирмы несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит можно установить в любом из них. После его установления письменно сообщите об этом в другие банки. Если лимит остатка кассы не согласован с банком, его считают равным нулю.

В этом случае фирма обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Если вы оставите в кассе наличные деньги сверх лимита, то фирму могут оштрафовать на 40 000 - 50 000 руб.

За это же нарушение ваш руководитель, возможно, заплатит от 4000 до 5000 руб. административного штрафа (ст. 15.1 КоАП РФ).

Остаток денег в кассе определяют на конец рабочего дня после отражения в кассовой книге всех проведенных операций и указывают по строке "Остаток на конец дня".

Некоторые фирмы оформляют кассовую книгу не за каждый день совершения операций, а суммарно за какой-либо период времени (декаду, месяц).

При этом на листе кассовой книги они указывают, например: "Касса за 1 - 10 августа 2008 года".

Такой способ ведения кассовой книги является нарушением. Оно карается штрафом.

Наличную выручку можно использовать только на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения (п. 7 Порядка ведения кассовых операций).

Но и это надо согласовать с вашим банком. Однако никакой ответственности за нарушение данного требования закон не предусматривает.

И все же, чтобы не выходить за пределы лимита кассы, выдайте сумму превышения кому-нибудь под отчет. А когда деньги понадобятся, оформите их как возврат неизрасходованных подотчетных сумм.

Выдавая деньги из кассы, помните о предельном размере расчетов наличными.

Наличные расчеты между фирмами и (или) предпринимателями ограничены 100 000 руб. по одному договору (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя").

Если 120 000 руб. вы заплатили наличными по двум договорам (по одному - 100 000 руб. и по второму -20 000 руб.), то выполнили требование Банка России.

Напоминаем, что штраф за нарушение лимита расчетов наличными также составляет от 40 000 до 50 000 руб. с фирмы и 4000 - 5000 руб. - с ее руководителя (ст. 15.1 КоАП РФ).

Учет рублевых кассовых операций

Поступление наличных денег в кассу отразите по дебету счета 50 на основании приходного кассового ордера. Деньги, снятые с расчетного счета, оприходуйте проводкой: Дебет 50 Кредит 51

- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу фирмы.

Если фирма за получение наличных денег уплачивает банку проценты, сделайте в учете запись: Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка.

Расход наличных из кассы отразите по кредиту счета 50: Дебет 70 (71, 60, 76...) Кредит 50

- выдана заработная плата работникам (подотчетные суммы, оплата поставщикам и т.д.).

Учет валютных кассовых операций

Наличную иностранную валюту, полученную в банке, можно использовать для оплаты расходов по загранкомандировкам.

Банк выдает валюту не ранее чем за 10 рабочих дней до даты отъезда сотрудника в такую командировку.

По окончании загранкомандировки сотрудник должен отчитаться по ней перед бухгалтерией и сдать неизрасходованную валюту.

В соответствии с последней редакцией Положения по бухгалтерскому учету N 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", стоимость иностранных денежных знаков перед отражением в бухгалтерском учете и отчетности пересчитывают в рубли по официальному курсу Банка России.

Такой пересчет проводят:

- на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет в рубли наличной валюты проводят также при изменении курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Если курс валюты со дня оприходования в кассу до выдачи сотруднику или даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.

Как отразить их в учете, покажет пример.

Пример. ООО "Пассив" 28 декабря 2008 г. получило в банке 3500 долл. США для оплаты командировочных расходов. Вариант 1. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на день оприходования валюты в кассу - 23,8 руб/USD;

- на 31 декабря 2008 г. (дату составления отчетности) - 25,85 руб/USD. Бухгалтер ООО "Пассив" сделал следующие записи:

28 декабря 2008 г. Дебет 50 Кредит 52

- 83 300 руб. (3500 USD x 23,8 руб/USD) - оприходована наличная валюта; 31 декабря 2008 г.

Дебет 50 Кредит 91-1

- 175 руб. ((23,85 руб/USD - 23,8 руб/USD) x 3500 USD) - отражена положительная курсовая разница. Вариант 2.

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на день оприходования валюты в кассу - 23,85 руб/USD;

- на 31 декабря 2008 г. (дату составления отчетности) - 23,8 руб/USD. Бухгалтер ООО "Пассив" сделал следующие записи:

28 декабря 2008 г. Дебет 50 Кредит 52

- 83 475 руб. (3500 USD x 23,85 руб/USD) - оприходована наличная валюта; 31 декабря 2008 г.

Дебет 91-2 Кредит 50

- 175 руб. ((23,85 руб/USD - 23,8 руб/USD) x 3500 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

Чтобы сумма остатка по кассовой книге соответствовала остатку денег в рублевом эквиваленте, в кассовой книге также отразите возникшую курсовую разницу. Ее появление не является реальным поступлением или расходованием денег (валюты). Это лишь рост или уменьшение рублевого эквивалента валюты в зависимости от роста (падения) ее курса по отношению к рублю.

Поэтому на сумму курсовой разницы заполните мемориальный ордер, на основании которого кассир сделает соответствующую запись в кассовой книге.

При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы сделайте запись в графе "Приход" кассовой книги, при его падении - в графе "Расход".

Учет денежных документов

К денежным документам относят почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, оплаченные билеты для командируемых сотрудников, оплаченные путевки, талоны на бензин, телефонные и интернет-карты и т.д.

Поскольку денежные документы хранят в кассе фирмы, при их поступлении и выбытии выпишите приходный и расходный кассовые ордера.

Заметьте, что денежные документы надо учитывать в сумме фактических затрат на их приобретение.

Унифицированных форм для учета денежных документов не существует.

Поэтому вы можете разработать их самостоятельно и утвердить приказом руководителя. Например, в книге для учета путевок сотрудников можно указать такие реквизиты. В приходной части:

- наименование организации, от которой получены путевки;

- наименование санатория;

- дату получения путевки;

- номер путевки, ее срок и стоимость. В расходной части:

- дату выдачи путевки;

- фамилию, имя, отчество человека, получившего путевку;

- его должность;

- сумму, уплаченную за путевку;

- подпись работника в получении путевки.

Бухгалтерский учет денежных документов ведут на специальном субсчете 50-3 "Денежные документы".

Обратите внимание: не все путевки надо учитывать на субсчете 50-3. Здесь не отражают путевки, полученные в отделении Фонда социального страхования.

Их учитывают на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Также на субсчете 50-3 не учитывают путевки собственных санаториев и домов отдыха, принадлежащих фирме. Затраты на них отражают на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". При реализации санаториями путевок их фактическую себестоимость списывают с кредита счета 29 в дебет счета 90 "Продажи". Полученные бланки путевок фирма будет учитывать на забалансовом счете 006 до момента продажи.

Как вести учет на расчетном счете

В сумму по строке 260 баланса входят и деньги, числящиеся на расчетном счете фирмы по состоянию на 31 декабря 2008 г. Указанную строку заполните в соответствии с вашими банковскими выписками. Как правило, банк выдает их ежедневно или в другие согласованные сроки. К выписке прилагаются документы, на основании которых происходят зачисление и списание средств с расчетного счета.

Обрабатывая выписки, помните, что деньги клиента для банка являются кредиторской задолженностью. Поэтому все поступления на расчетный счет клиента банк записывает по кредиту, а списания с него и снятие наличных - по дебету.

В бухгалтерском учете фирмы поступление денег на расчетный счет отражают по дебету, а списание -по кредиту. Поэтому суммы, указанные в выписке по кредиту, вы отразите по дебету счета 51 "Расчетный счет".

Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она же служит регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверять и обрабатывать выписки нужно в день их поступления.

Деньги, поступающие на расчетный счет, запишите в дебет счета 51:

Дебет 51 Кредит 62 (76...)

- поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за пользование их денежными средствами (проценты на остаток денег). Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму в составе прочих доходов. Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 51 Кредит 91-1

- начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Пример. В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусмотрено, что банк "Коммерческий" в конце каждого месяца выплачивает ЗАО "Актив" вознаграждение за использование свободных средств на его расчетном счете. Сумма вознаграждения - 3% годовых от среднего остатка по счету.

Предположим, что средний остаток по расчетному счету за месяц составил 10 000 руб. Тогда сумма вознаграждения, причитающаяся "Активу", составит:

10 000 руб. x 3%: 366 дн. x 30 дн. = 24,60 руб.

В последний день месяца банк зачислил эту сумму на расчетный счет фирмы.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 24,66 руб. - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Деньги, списанные с расчетного счета, отразите по кредиту счета 51: Дебет 60 (50, 68, 76...) Кредит 51

- списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые ваша фирма платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и проведение других операций, учитывайте как прочие расходы. Для этого сделайте запись: Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание. Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия.

В безакцептном порядке банк может списать денежные средства лишь в исключительных случаях, например:

- по решению суда;

- по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Как вести учет на валютных счетах

В сумму по строке 260 входят остатки денежных средств, числящиеся по состоянию на 31 декабря 2008 г. на валютных счетах фирмы.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 откройте субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

К субсчету 52-1 откройте субсчета второго порядка:

52-1-1 "Текущий валютный счет";

52-1-2 "Транзитный валютный счет".

Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.).

Операции по каждому виду валюты учитывайте отдельно.

Поступить к вам валюта может из разных источников.

Например, фирма может ее купить, получить от иностранного партнера в оплату за продукцию, взять в долг (кредит, заем).

Как учесть покупку валюты

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.

В частности, фирмы покупают валюту:

- для оплаты импортного контракта;

- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.). Чтобы купить валюту, надо перечислить банку определенную сумму в рублях.

Эту операцию отразите проводкой: Дебет 57 Кредит 51

- перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на специальный транзитный валютный счет, сделайте проводку: Дебет 52-1-1 Кредит 57

- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумму такого вознаграждения включите в состав прочих расходов. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 51 (52, 67)

- отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей.

Купленную валюту надо учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс валюты, по которому ее покупает банк, как правило, отличается от официального курса Банка России.

Курсовые разницы не показываются вместе с финансовыми результатами от операций по купле-продаже иностранной валюты. Поэтому нужно выделить на счете 91 отдельный субсчет для учета курсовых разниц.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс ее покупки банком, то разницу отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Для целей налогового учета эту разницу включают в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. ООО "Импортер" заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США. "Импортер" подал в банк "Коммерческий" заявку на покупку валюты и перечислил ему для оплаты контракта 1 300 000 руб.

Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 23,85 руб/USD.

Курс доллара, установленный Банком России, составил 23,8 руб/USD.

За покупку валюты банк удержал комиссию 5000 руб.

Бухгалтер "Импортера" сделал проводку:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 300 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты.

Далее купленная банком валюта зачислена на текущий валютный счет по курсу Банка России (23,8 руб/USD):

Дебет 52-1-1 Кредит 57

- 1 190 000 руб. (50 000 USD x 23,8 руб/USD) - купленная валюта зачислена на текущий валютный счет. Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 23,85 руб/USD, "Импортеру" нужно отразить

разницу между этим курсом и курсом Банка России: Дебет 91-2 Кредит 57

- 2500 руб. (50 000 USD x (23,85 руб/USD - 23,8 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка России и биржевым курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 5000 руб. - удержана комиссия банка; Дебет 51 Кредит 57

- 107 500 руб. (1 300 000 - (1 190 000 + 2500)) - зачислены на расчетный счет средства, оставшиеся после покупки валюты.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов: Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Как учесть прочие валютные поступления

Обычно фирмы получают валюту:

- от банка или организации, у которых взяли валютный кредит (заем);

- от иностранной компании в качестве оплаты по экспортному контракту.

Получить валютный кредит (заем) вы можете от российского банка, иностранного банка или от иностранной компании.

Иностранную валюту, которую вы получите по договору кредита, не нужно продавать на внутреннем рынке.

Возвращают валютный кредит обычно тоже в иностранной валюте. Для этого вы можете купить валюту в банке. Можно использовать также часть экспортной выручки, которая останется после добровольной продажи валюты.

Кредиты организации учитывают на счетах 66 и 67.

На счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отразите кредиты и займы, которые ваша фирма получила на срок не более года. Их называют краткосрочными.

На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитывают кредиты и займы, которые вы получили на срок более года. Их называют долгосрочными.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата кредита, дату составления бухгалтерской отчетности, а также на последнюю дату каждого месяца.

Если курс иностранной валюты на дату возврата кредита (отчетную дату) будет больше, чем на дату его получения (предыдущую отчетную дату), возникнет отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность по кредиту и отразите отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. Согласно договору, ООО "Импортер" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США.

1 апреля 2008 г. сумма кредита была перечислена на валютный счет "Импортера". Кредит был возвращен 29 апреля 2008 г. Предположим, что курс Банка России составил:

- на 1 апреля 2008 г. - 23,5 руб/USD;

- на 29 апреля 2008 г. - 23,6 руб/USD.

Бухгалтер "Импортера" должен сделать такие проводки: 1 апреля 2008 г. Дебет 52 Кредит 66

- 23 500 руб. (1000 USD x 23,5 руб/USD) - получен кредит от иностранного банка; 29 апреля 2008 г.

Дебет 91-2 Кредит 66

- 100 руб. (1000 USD x (23,6 руб/USD - 23,5 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница; Дебет 66 Кредит 52

- 23 600 руб. (1000 USD x 23,6 руб/USD) - возвращен кредит.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денег (отчетную дату) будет ниже, чем на дату их получения (предыдущую отчетную дату), то возникнет положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по кредиту и отразите положительную курсовую разницу в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Пример. Согласно договору, ООО "Импортер" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США.

Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Импортера" 1 апреля 2008 г. Кредит был возвращен 29 апреля 2008 г.

Предположим, что курс Банка России составил:

на 1 апреля 2008 г. - 23,5 руб/USD;

на 29 апреля 2008 г. - 23,6 руб/USD.

Бухгалтер "Импортера" должен сделать такие проводки:

1 апреля 2008 г.

Дебет 52 Кредит 66

- 23 600 руб. (1000 USD x 23,6 руб/USD) - получен кредит от иностранного банка; 29 апреля 2008 г.

Дебет 66 Кредит 91-1

- 100 руб. (1000 USD x (23,6 руб/USD - 23,5 руб/USD)) - положительная курсовая разница отражена в составе прочих доходов;

Дебет 66 Кредит 52

- 23 500 руб. (1000 USD x 23,6 руб/USD) - возвращен кредит.

Полученную по экспортному контракту валюту зачисляют на транзитный валютный счет. При этом делают проводку: Дебет 52-1-2 Кредит 62 (76)

- поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

Транзитный валютный счет не нужно регистрировать в налоговой инспекции (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 марта 2001 г. N А56-31054/00, от 18 июня 2001 г. N А56-28613/00 и от 27 августа 2002 г. N А56-9490/02). Правда, здесь существует одна опасность. Чтобы возместить из бюджета НДС по экспортным операциям, нужно подтвердить фактическое поступление выручки на счет (п. 1 ст. 165 НК РФ). Данные о поступлении валютной выручки содержатся в выписке банка по транзитному валютному счету.

Налоговая инспекция может отказаться возместить "экспортный" НДС, сославшись на то, что выписка представлена с незарегистрированного счета. Однако споры, возникающие по этим вопросам, арбитражный суд разрешает в пользу фирм (Постановление Президиума ВАС РФ от 4 июля 2002 г. N 10335/01 и др.).

При поступлении от покупателей иностранной валюты фирма может добровольно продать часть полученной выручки на внутреннем валютном рынке.

При этом валюту фирма продает в любые удобные сроки.

Как учесть продажу валюты

С 1 января 2007 г. требование обязательной продажи валютной выручки отменено. Дебет 52-1-2 Кредит 62 (76)

- зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка (по курсу Банка России на день зачисления выручки);

Дебет 57 Кредит 52-1-2

- перечислены валютные средства, подлежащие продаже; Дебет 51 Кредит 91-1

- на расчетный счет поступили средства от продажи валюты; Дебет 91-2 Кредит 57

- списана стоимость проданной валюты (по курсу Банка России на день продажи); Дебет 91-2 Кредит 51

- удержано банком комиссионное вознаграждение; Дебет 57 (91-2) Кредит 91-1 (57)

- отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валюты в пути; Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2

- часть валютной выручки транзитного счета перечислена на текущий валютный счет; Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от обязательной продажи валюты или

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от обязательной продажи валюты.

Убыток от продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Обратите внимание: счет 57 "Переводы в пути" используют, если списание валюты с транзитного счета и ее продажа происходят в разные дни. В противном случае этот счет использовать необязательно.

Пример. 16 марта 2008 г. на транзитный валютный счет ЗАО "Экспортер" в банке "Коммерческий" поступила валютная выручка в сумме 10 000 долл. США.

В этот же день "Экспортер" направил банку поручение на добровольную продажу 10% поступившей выручки (1000 долл. США) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.

Банк "Коммерческий" продал валюту по курсу 23 руб/USD. Курс доллара США, установленный Банком России на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков на текущий валютный счет составил 23,5 руб/USD.

За проведение операции банк "Коммерческий" списал с расчетного счета "Экспортера" 1000 руб.

Бухгалтер "Экспортера" сделал такие проводки:

Дебет 52-1-2 Кредит 62

- 235 000 руб. (10 000 USD x 23,5 руб/USD) - поступила валютная выручка на транзитный счет; Дебет 57 Кредит 52-1-2

- 23 500 руб. (10 000 USD x 10% x 23,5 руб/USD) - часть валютной выручки направлена на продажу; Дебет 51 Кредит 91-1

- 23 000 руб. (1000 USD x 23 руб/USD) - денежные средства от продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 23 000 руб. - списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи; Дебет 91-2 Кредит 57

- 500 руб. - отражена отрицательная курсовая разница в связи с изменением курса на день списания валюты со счета и на день ее продажи;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 1000 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение; Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2

- 211 500 руб. ((10 000 USD - 1000 USD) x 23,5 руб/USD) - валюта, оставшаяся после продажи, зачислена на текущий валютный счет организации;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 1500 руб. (23 500 - 23 000 + 1000) - отражен результат от продажи валюты.

Как учесть курсовые разницы по валюте

Деньги на валютных счетах в бухгалтерском учете и отчетности отражают в рублях. Поэтому пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляют: на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов; на дату составления бухгалтерской отчетности; по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы. Отразите их в составе прочих доходов или расходов фирмы. Если курс иностранной валюты вырос, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. В учете сделайте запись:

Дебет 52 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль фирмы. Если курс иностранной валюты снизился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

На сумму отрицательной курсовой разницы сделайте запись: Дебет 91-2 Кредит 52

- отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. По некоторым иностранным валютам Банк России не устанавливает официальные курсы обмена. В этом случае рекомендуем вам сделать следующее: сначала переведите не котируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту (например, в доллары США), затем пересчитайте полученную сумму в рубли.

Пример. ООО "Импортер" 30 декабря 2008 г. получило выручку в сумме 100 000 андоррских песет.

Курс андоррских песет к рублю не установлен.

Курс доллара США к андоррской песете - 50 ADP/USD.

Курс доллара США к рублю - 24 руб/USD.

Дата добавления: 2015-07-14