Раздел II. Оборотные активы 4 страница

Пример. В конце декабря ЗАО "Актив" поместило рекламу своих товаров в ежегодном каталоге "Мир товаров". Стоимость рекламы - 60 000 руб. (без НДС). Так как действие рекламы рассчитано на длительный период, а рекламные услуги были фактически оказаны, то бухгалтер "Актива" учел их в составе расходов будущих периодов:

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 руб. - оплачены рекламные расходы; Дебет 97 Кредит 60

- 60 000 руб. - сумма рекламных расходов учтена как расходы будущих периодов. Эту сумму бухгалтер указал по строке 216 баланса за год.

Как списать расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов при наступлении месяца, к которому они относятся, спишите на счета учета затрат.

Для этого сделайте запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97

- расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу). Списать эти расходы можно двумя способами:

- равномерно в течение определенного срока;

- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Равномерное списание

Как отразить в учете равномерное списание расходов будущих периодов, покажет пример.

Пример. В январе 2008 г. ЗАО "Актив" получило лицензию на право осуществления определенного вида деятельности сроком на 3 года. Затраты на приобретение лицензии составили 18 000 руб. При оплате лицензии бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 18 000 руб. - оплачена лицензия; Дебет 97 Кредит 76

- 18 000 руб. - стоимость лицензии учтена в составе расходов будущих периодов. Ежемесячно в течение действия лицензии бухгалтер "Актива" делал проводку: Дебет 20 (44) Кредит 97

- 500 руб. (18 000 руб.: 3 года: 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов. За 2008 г. списано 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.).

В балансе 2008 г. по строке 216 отражена несписанная часть расходов в сумме 12 000 руб. (18 000 -6000).

Если срок, в течение которого нужно списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, фирма может установить его самостоятельно.

Это решение надо утвердить приказом (распоряжением) руководителя.

Списание пропорционально объему выпущенной продукции

Этот способ, как правило, применяют промышленные предприятия. Так, например, расходы на проведение горно-подготовительных работ в добывающих отраслях промышленности обычно списывают исходя из предполагаемого объема горных выработок.

Пример. ЗАО "Актив" решило выпускать новый вид продукции. Подготовительные расходы на освоение нового вида продукции составили 1 200 000 руб. Их отразили как расходы будущих периодов. Экономический отдел "Актива" рассчитал, что эти расходы следует списать в течение периода, когда будет выпущено 1000 единиц новой продукции. Руководитель "Актива" этот расчет утвердил.

Фактический выпуск продукции по годам составил:

в 2008 г. - 600 единиц;

в 2009 г. - 400 единиц.

Годовая сумма расходов будущих периодов к списанию рассчитана так:

в 2008 г.

600 шт.: 1000 шт. x 1 200 000 руб. = 720 000 руб.; в 2009 г.

400 шт.: 1000 шт. x 1 200 000 руб. = 480 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (если в течение года продукция производилась равномерно): в 2008 г. Дебет 20 Кредит 97

- 60 000 руб. (720 000 руб.: 12 мес.) - списаны расходы будущих периодов за месяц.

За 2008 г. будет списано 720 000 руб. В балансе за 2008 г. по строке 216 будет отражена несписанная часть расходов в сумме 480 000 руб. (1 200 000 - 720 000); в 2009 г. Дебет 20 Кредит 97

- 40 000 руб. (480 000 руб.: 12 мес.) - списаны расходы будущих периодов за месяц.

Так как за 2009 г. расходы будут списаны полностью, их сумму в балансе за этот год по строке 216 указывать не надо.

Строка 217 "Прочие запасы и затраты"

В этой строке укажите запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса. Например, производственные организации указывают здесь часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44 "Расходы на продажу".

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

По строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" покажите дебетовое сальдо одноименного счета 19.

Сальдо по этому счету показывает сумму НДС, предъявленную поставщиками и подрядчиками, которую вам необходимо принять к вычету и уменьшить тем самым сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в будущем периоде. С 1 января 2006 г. ситуаций, требующих переноса "входящего" НДС на будущие периоды, стало гораздо меньше. Теперь сумму НДС можно предъявлять к вычету независимо от факта оплаты полученных ценностей, работ или услуг.

Поэтому у организации может отсутствовать сальдо по счету 19 и строку 220 заполнять тогда не придется. Показатель строки 220 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2008 г. может включать в себя:

1. Суммы НДС по приобретенным ценностям, не оформленные надлежащим образом счетами-фактурами поставщиков, подрядчиков, других кредиторов.

2. Суммы НДС по приобретенным, но не принятым к бухгалтерскому учету основным средствам и нематериальным активам.

Чтобы принять к вычету "входной" НДС при приобретении этих объектов, вам надо отразить их на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" соответственно.

Обратите внимание: принять к вычету "входной" НДС по оборудованию, требующему монтажа, вы можете сразу после отражения приобретенного оборудования на счете 07 "Оборудование к установке".

3. Неоплаченные суммы НДС по приобретенным ценностям, в том числе:

- при расчетах собственным имуществом за приобретаемые товары (работы, услуги), когда вычету подлежит НДС, уплаченный поставщику отдельным платежным поручением (например, при бартере, взаимозачете или расчете векселем третьего лица);

- при ввозе товаров на территорию России;

- при удержании НДС налоговыми агентами.

Обратите внимание: у фирм, начислявших до 1 января 2006 г. НДС по оплате, остаток по счету 19 (НДС, не оплаченный на начало 2008 г.) возможен только по состоянию на 1 января 2008 г.

4. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, но по которым налоговым органом еще не принято решение о возмещении (зачете, возврате).

5. Суммы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами в IV квартале 2008 г.

При осуществлении капитального строительства собственными силами фирма должна начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных в течение каждого квартала, а не в целом по их завершении. Таким образом, если фирма в I квартале 2008 г. выполняла собственными силами строительно-монтажные работы, на которые был начислен НДС, то по состоянию на 31 декабря 2008 г. на счете 19 должна числиться сумма незачтенного налога.

Эта сумма может быть принята к налоговому вычету уже в I квартале 2009 г. при условии фактической уплаты в бюджет начисленного НДС и предназначении строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС.

6. Суммы НДС по объектам капитального строительства, возведение которых было начато до 1 января 2005 г. Эти суммы должны предъявляться к налоговому вычету в следующем порядке:

- по мере принятия к учету и оплате объекта завершенного капитального строительства (при подрядном способе строительства);

- при реализации оплаченного объекта незавершенного капитального строительства (при подрядном способе строительства);

- по завершении капитального строительства и фактической уплате в бюджет суммы НДС, начисленного на стоимость выполненных строительно-монтажных работ (при строительстве собственными силами).

В первом и третьем случаях налоговый вычет может производиться при условии, что созданный объект капитального строительства используется организацией для осуществления операций, облагаемых НДС.

Приведенный порядок распространяется также на суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2005 г. для выполнения строительно-монтажных работ собственными силами.

Как списать НДС со счета 19

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, можно:

- принять к вычету;

- списать на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);

- списать за счет целевых средств;

- списать за счет прочих расходов фирмы.

Когда НДС принять к вычету

В большинстве случаев НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимается к вычету. Это отражают проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен вычет по НДС.

Такую запись вы можете сделать, если выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы;

- ценности приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога;

- в первичных и расчетных документах сумма налога выделена отдельной строкой;

- НДС по импортированным товарам оплачен на таможне;

- НДС перечислен отдельным платежным поручением поставщику (при бартере, взаимозачете или расчете векселем третьего лица);

- НДС, удержанный налоговым агентом, перечислен в бюджет (при покупке товаров у "иностранца" или при аренде госимущества);

- НДС, начисленный при строительстве хозспособом, перечислен в бюджет. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумму НДС вычесть нельзя.

Обратите внимание: согласно Налоговому кодексу, входной НДС по нормируемым расходам принимают к вычету в особом порядке. Так, налог можно принять к вычету только в той части нормируемых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Сумма НДС по сверхнормативным расходам вычету не подлежит (п. 7 ст. 171 НК РФ).

К нормируемым относят:

- расходы на рекламу; представительские расходы;

- командировочные расходы.

Пример. В III квартале для проведения рекламной кампании ЗАО "Актив" купило сувениры на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Все сувениры раздали покупателям. За III квартал выручка "Актива" (без НДС) составила 750 000 руб.

Затраты на покупку сувениров относят к прочим рекламным расходам. Они уменьшают прибыль только в пределах 1% выручки. Таким образом, при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2008 г. можно принять расходы на рекламу в сумме 7500 руб. (750 000 руб. x 1%).

НДС по рекламным расходам, который можно принять к вычету, за III квартал составит: 7500 руб. x 18% = 1350 руб.

Оставшуюся сумму входного НДС - 450 руб. (1800 - 1350) в III квартале 2008 г. к вычету принять нельзя.

Выручка "Актива" (без НДС) за весь 2008 г. составила 850 000 руб. Следовательно, при расчете налога на прибыль за 2008 г. можно принять рекламные расходы в сумме 8500 руб. (850 000 руб. x 1%).

НДС, относящийся к этой сумме, составит: 8500 руб. x 18% = 1530 руб.

В III квартале 2008 г. к вычету принято 1350 руб. "входного" НДС. Значит, в IV квартале 2008 г. можно принять к вычету:

1530 руб. - 1350 руб. = 180 руб.

Оставшийся налог в сумме 270 руб. (1800 - 1530) к вычету принять нельзя. Его придется списать в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы" без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Когда НДС надо списать на удорожание ценностей

Если ваша фирма использует приобретенные ценности (работы, услуги) в деятельности, которую не облагают НДС, то сумму налога к вычету не принимают и на счете 19 не учитывают. Спишите ее на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).

Пример. ЗАО "Актив", выпускающее медицинскую технику, в 2008 г. купило материалы для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Продажу медицинской техники НДС не облагают.

Следовательно, бухгалтер "Актива" предъявленный поставщиком налог к вычету принять не сможет, а должен учесть его в себестоимости материалов:

Дебет 10 Кредит 60

- 118 000 руб. - оприходованы материалы (с учетом уплаченного поставщику НДС); Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачены материалы. В строке 220 баланса за 2008 г. бухгалтер поставил прочерк.

Как организовать раздельный учет НДС

Нередко фирмы производят и облагаемую, и не облагаемую НДС продукцию. В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, надо вести раздельный учет:

- выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);

- "входного" НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если бухгалтерия фирмы не ведет раздельный учет входного НДС, то налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), принимать к вычету нельзя. Более того, его нельзя относить и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как организовать раздельный учет, Налоговый кодекс не объясняет.

На практике к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" бухгалтеры открывают отдельные субсчета, например, такие:

- 19-1 "НДС по ценностям (расходам) для производства облагаемой налогом продукции";

- 19-2 "НДС по ценностям (расходам) для производства не облагаемой налогом продукции";

- 19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства обоих видов продукции". Цель раздельного учета - правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками. Действовать

надо так:

- сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство продукции с НДС, нужно принимать к вычету;

- сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство не облагаемой НДС продукции, нужно списывать на увеличение их стоимости.

Пример. ЗАО "Актив" производит 2 вида очков - солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены).

В августе "Актив" купил материалы:

- для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);

- для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Материалы на производство разных видов продукции "Актив" учитывает на отдельных субсчетах,

открытых к счетам 10 "Материалы" и 20 "Основное производство":

- субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;

- субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога. В августе бухгалтер "Актива" сделал проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков) Дебет 60 Кредит 51

- 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков; Дебет 10-1 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков; Дебет 19-1 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19-1

- 2700 руб. - принят к вычету НДС; Дебет 20-1 Кредит 10-1

- 15 000 руб. - материалы списаны в производство;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков) Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - оплачены материалы для производства обычных очков; Дебет 10-2 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы для производства обычных очков; Дебет 19-2 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков; Дебет 10-2 Кредит 19-2

- 5400 руб. - списан НДС на стоимость материалов; Дебет 20-2 Кредит 10-2

- 35 400 руб. (30 000 + 5400) - материалы списаны в производство.

Обратите внимание: не все затраты фирмы можно прямо распределить между различными видами продукции.

Речь идет об общехозяйственных расходах (например, аренда помещения, где изготавливают продукцию, как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога).

Для них Налоговый кодекс предусматривает особый порядок списания входного НДС.

Как сказано в ст. 170 Кодекса, суммы НДС по таким расходам "принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций" в соответствии с учетной политикой.

Поэтому сумму "входного" налога на добавленную стоимость можно распределить пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции.

Налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету. НДС по необлагаемой продукции спишите на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).

Порядок расчета такой. Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за отчетный квартал:

Затем рассчитайте сумму "входного" НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):

Оставшуюся сумму "входного" НДС можно принять к вычету.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в августе "Актив" заплатил за аренду цеха, в котором изготавливают оба вида очков, 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Выручка в августе составила:

- от продажи солнцезащитных очков - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

- от продажи обычных очков - 96 000 руб. (НДС не облагается). Общая сумма выручки (без НДС) составит:

118 000 руб. - 18 000 руб. + 96 000 руб. = 196 000 руб. Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна: 96 000 руб.: 196 000 руб. x 100% = 48,98%.

"Входной" НДС, который не принимают к вычету, а увеличивают на него стоимость аренды, равен: 9000 руб. x 48,98% = 4408 руб.

Оставшуюся сумму "входного" НДС можно принять к вычету. Она равна: 9000 руб. - 4408 руб. = 4592 руб.

Аналогично распределяют сумму арендной платы между разными видами продукции. Арендная плата, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит: (59 000 руб. - 9000 руб.) x 48,98% = 24 490 руб.

Кроме того, эти расходы надо увеличить на сумму "входного" НДС, не принимаемого к вычету (4408 руб.). Тогда расходы, относящиеся к продукции с НДС, составят: 59 000 руб. - 9000 руб. - 24 490 руб. = 25 510 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - перечислены деньги арендодателю; Дебет 19-3 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по арендной плате; Дебет 20-2 Кредит 60

- 24 490 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС; Дебет 20-1 Кредит 60

- 25 510 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС; Дебет 20-2 Кредит 19-3

- 4408 руб. - списан НДС по расходам на аренду цеха, относящимся к продукции, не облагаемой НДС; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19-3

- 4592 руб. - принят к вычету НДС.

Обратите внимание: такой же порядок действует и при покупке основных средств или нематериальных активов. Например, фирма купила оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. Как в этом случае учесть "входной" НДС, уплаченный поставщику оборудования?

Действовать нужно так же, как и при покупке товаров (работ, услуг). Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей выручке за налоговый период, в котором оборудование принято к учету.

Затем "входной" НДС, относящийся к необлагаемой продукции, спишите на увеличение стоимости купленного оборудования.

И наконец, налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету.

Пример. ЗАО "Актив" производит 2 вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой освобожден от налога.

В сентябре "Актив" купил компьютер для бухгалтерии стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Предположим, что доли выручки от продажи облагаемой и не облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки распределялись так:

- в III квартале - доля продаж облагаемой НДС продукции - 70%, доля продаж необлагаемой продукции -30%;

- в IV квартале - доля продаж облагаемой НДС продукции - 10%, доля продаж необлагаемой продукции -90%.

Допустим, что компьютер оприходован фирмой:

- вариант 1 - в сентябре, то есть в III квартале;

- вариант 2 - в октябре, то есть в IV квартале. Вариант 1.

При таком варианте бухгалтер распределил "входной" НДС между видами продукции по результатам продаж за III квартал:

- сумма "входного" НДС, которую можно принять к вычету, равна 3780 руб. (5400 руб. x 70%);

- сумма "входного" НДС, которую нужно учесть в стоимости компьютера, составила 1620 руб. (5400 руб. x 30%).

Вариант 2.

При этом варианте бухгалтер распределил "входной" НДС по результатам продаж за IV квартал:

- сумма "входного" НДС, которую можно принять к вычету, равна 540 руб. (5400 руб. x 10%);

- сумма "входного" НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 4860 руб. (5400 руб. x 90%).

Как видно из примера, в некоторых случаях вы можете влиять на величину налогового вычета при покупке основных средств. Так, при варианте 1 (компьютер оприходован в сентябре) фирма может принять НДС к вычету в большей сумме, чем при варианте 2 (компьютер оприходован в октябре).

Это обстоятельство надо учитывать, если вам предстоит покупка дорогостоящих основных средств (например, сложного оборудования или недвижимости).

Однако из общего правила есть исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не больше 5 процентов всех расходов на производство, к вычету можно принять весь "входной" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как списать НДС за счет целевых средств

Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из бюджета), то сумму НДС по ним к вычету не принимают. Расходы на приобретение ценностей (в том числе "входной" НДС) покрываются за счет дотаций из бюджета и включаются в состав прочих расходов фирмы. Такова позиция Минфина России. В этой ситуации спишите НДС проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

- списана сумма НДС за счет целевых средств.

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" получило средства целевого финансирования (11 800 руб.) на текущий ремонт здания. Ремонт обошелся в 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Пассива" сделал проводки: Дебет 51 Кредит 86

- 11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования;

Дебет 20 Кредит 60

- 10 000 руб. - отражены расходы по ремонту; Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонту; Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены услуги ремонта; Дебет 86 Кредит 98-2

- 11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов; Дебет 91-2 Кредит 20

- 10 000 руб. - списаны расходы по ремонту; Дебет 91-2 Кредит 19

- 1800 руб. - списана сумма НДС; Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов. В этой ситуации по строке 220 баланса за 2008 г. ставят прочерк.

Обратите внимание: решения арбитражных судов последних лет не поддерживают позицию финансистов. Судьи неоднократно указывают, что оплата приобретенных товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из бюджета, не может служить основанием для отказа в вычете НДС. Тем более что Налоговый кодекс не устанавливает ограничений по вычетам налога для фирм, получающих дотации из бюджета (Постановления Президиума ВАС РФ от 13 марта 2007 г. N 9593/06 по делу N А40-1941/06-99-15, ФАС Уральского округа от 14 апреля 2008 г. N Ф09-2452/08-С2).

Тем не менее, если вы хотите исключить претензии со стороны налоговой инспекции и не готовы отстаивать свою позицию в суде, советуем следовать требованиям финансистов.

Как списать НДС за счет прочих расходов фирмы

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет, сделав в учете проводку: Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлена сумма НДС.

Восстановить "входной" НДС, ранее правомерно принятый к вычету, следует фирмам:

- получившим право на освобождение от уплаты НДС;

- при передаче имущества в уставный капитал другой организации.

Кроме того, восстановить принятый к вычету НДС нужно, когда товары (работы, услуги):

- применяются в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (перечень товаров, которые не подлежат обложению НДС, дан в ст. 149 НК РФ);

- используются для реализации, местом которой не является территория России;

- приобретены фирмой, освобожденной от уплаты НДС или же фирмой, работающей на ЕНВД или упрощенной системе налогообложения;

- используются для операций, не признаваемых объектом налогообложения (такие операции перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).

По остаткам товаров и материалов восстановите налог в том размере, в каком он был ранее принят к вычету. По основным средствам и нематериальным активам вы восстановите НДС пропорционально их остаточной стоимости (без учета переоценок). Восстановленные суммы НДС должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы. Для этого спишите НДС проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

- восстановленный НДС списан на прочие расходы.

Строки 230 и 240 "Дебиторская задолженность..."

По строкам 230 и 240 отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные";

- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- бюджета по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- фондов социального страхования по излишне уплаченным взносам, а также по выплаченным пособиям, учтенную по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- работников фирмы по излишне начисленным доходам, учтенную по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- подотчетных лиц по выданными не возвращенным в кассу подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- работников фирмы по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями";

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должниками или по которым есть решения суда о взыскании, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, в этих строках баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76.

В строке 230 отразите дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются позднее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это долгосрочная дебиторская задолженность.

В строке 240 укажите дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это краткосрочная дебиторская задолженность.

Задолженность покупателей и заказчиков укажите отдельно по строкам "В том числе покупатели и заказчики" следующим образом:

Дата добавления: 2015-07-14