Раздел IV. Долгосрочные обязательства

В этом разделе пассива баланса за 2008 г. отразите такие сведения:

- сумму займов и кредитов (строка 510);

- сумму отложенных налоговых обязательств (строка 515);

- прочие обязательства (строка 520).

Строка 510 "Займы и кредиты"

По строке 510 укажите остаток кредитов и займов, которые ваша фирма получила на срок более года и не вернула по состоянию на 31 декабря 2008 г. Долгосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". По строке 510 отразите кредитовое сальдо этого счета. Чтобы получить данные для заполнения этой строки, к счету 67 откройте субсчета:

- 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" (здесь отражайте задолженность по кредитам банков);

- 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам" (по этому субсчету отражайте задолженность по займам небанковских организаций).

Если вы получаете кредиты или займы и в рублях, и в иностранной валюте, откройте к этим счетам субсчета второго порядка:

- 67-1-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам в рублях";

- 67-1-2 "Расчеты по долгосрочным кредитам в валюте" и т.д. Долгосрочные кредиты и займы можно учитывать двумя способами:

- на счете 67 до истечения срока их погашения;

- на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам" до тех пор, пока до срока их погашения не останется 366 дней. После этого сумму кредита переводят на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

Банковские кредиты

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляют кредитным договором.

Этот договор отличается от договора займа. Основные особенности кредитного договора:

- кредитором по нему всегда выступает банк или иная кредитная организация, у которой есть лицензия Банка России;

- его обязательно заключают в письменной форме (в противном случае договор считается недействительным);

- предметом кредитного договора могут быть только деньги;

- договор вступает в силу с момента его подписания, то есть еще до момента передачи денег заемщику.

Как учесть рублевые кредиты

Если сумму кредита перечисляют на ваш расчетный или иной счет, сделайте в учете запись: Дебет 51 (55) Кредит 67-1

- кредит перечислен на расчетный (специальный) счет фирмы.

Если банк перечисляет сумму кредита непосредственно вашим поставщикам и подрядчикам (то есть минуя ваш расчетный или специальный счет), сделайте проводку: Дебет 60 (76) Кредит 67-1

- кредит перечислен поставщику (подрядчику) организации-заемщика.

Пример. 25 февраля 2008 г. ЗАО "Актив" получило долгосрочный кредит в банке в сумме 2 000 000 руб. на пополнение оборотных средств. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2009 г. Сумма процентов по кредиту, которую должен заплатить "Актив" по состоянию на 31 декабря 2008 г., составляет 100 000 руб.

Операции, связанные с получением кредита и начислением процентов по нему, бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 51 Кредит 67

- 2 000 000 руб. - получен долгосрочный кредит; Дебет 91-2 Кредит 67

- 100 000 руб. - начислены проценты по кредиту.

По строке 510 баланса за 2008 г. бухгалтер "Актива" указал задолженность по кредиту (с учетом процентов) в сумме 2 100 000 руб. (2 000 000 + 100 000).

Как учесть валютные кредиты

Задолженность по долгосрочным кредитам, полученным в иностранной валюте, также учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Однако в учете таких кредитов есть свои особенности.

Задолженность в иностранной валюте перед кредитором нужно регулярно пересчитывать в рубли.

Такой пересчет проводят:

- на дату поступления кредита;

- на дату возврата кредита;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Поэтому, если у вас есть кредит, не возвращенный на конец 2008 г., необходимо:

- учесть сумму кредита по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на 31 декабря 2008 г.

Если курс иностранной валюты на 31 декабря 2008 г. больше, чем на дату получения денег, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность по кредиту и отразите отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

Если курс иностранной валюты на 31 декабря 2008 г. меньше, чем на дату получения денег, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по кредиту и отразите положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Пример. В ноябре 2008 г. ООО "Пассив" получило кредит от иностранного банка в размере 100 000 долл. США. Кредит получен на пополнение оборотных средств. Сумма процентов, которую должна заплатить фирма по кредиту на 31 декабря 2008 г., составила 5000 долл. США.

Ситуация 1.

Предположим, что курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на дату получения кредита - 23,8 руб/USD;

- на 31 декабря 2008 г. (дату составления годовой отчетности) - 24,5 руб/USD. Операции, связанные с получением кредита, бухгалтер "Пассива" отразил так:

Дебет 52 Кредит 67-1-2

- 2 380 000 руб. (100 000 USD x 23,8 руб/USD) - поступил кредит от иностранного банка.

На 31 декабря 2008 г. задолженность по кредиту должна быть пересчитана в рубли по курсу Банка России на этот день. Также должны быть начислены проценты по кредиту. При отражении задолженности в учете "Пассива" сделаны проводки: Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 70 000 руб. (100 000 USD x (24,5 руб/USD - 23,8 руб/USD)) - отражена курсовая разница по кредиту в иностранной валюте;

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 122 500 руб. (5000 USD x 24,5 руб/USD) - начислены проценты по кредиту.

В балансе за 2008 г. по строке 510 бухгалтер "Пассива" указал сумму кредита с процентами в размере 2 572 500 руб. (2 380 000 + 70 000 + 122 500).

Ситуация 2. Предположим, что курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на дату получения кредита - 24,5 руб/USD;

- на 31 декабря 2008 г. (дату составления годовой отчетности) - 23,8 руб/USD. Операции, связанные с получением кредита, бухгалтер "Пассива" отразил так: Дебет 52 Кредит 67-1-2

- 2 380 000 руб. (100 000 USD x 23,8 руб/USD) - поступил кредит от иностранного банка. Задолженность по кредиту должна быть пересчитана в рубли по курсу Банка России на 31 декабря 2008

г. Также должны быть начислены проценты по кредиту.

При отражении задолженности в учете "Пассива" сделаны проводки: Дебет 67-1-2 Кредит 91-1

- 70 000 руб. (100 000 USD x (24,5 руб/USD - 23,8 руб/USD))- отражена курсовая разница по кредиту в иностранной валюте;

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 119 000 руб. (5000 USD x 23,8 руб/USD) - начислены проценты по кредиту.

В балансе за 2008 г. по строке 510 бухгалтер "Пассива" указал сумму кредита и проценты по нему в размере 2 429 000 руб. (2 380 000 - 70 000 + 119 000).

Как учесть кредит под залог векселя

Вы можете взять в банке долгосрочный кредит под залог векселя. Такую операцию называют учетом (дисконтированием) векселей. Это дает возможность банку осуществлять все права по векселю: предъявлять его к оплате, получать по нему платеж и т.п.

Однако продать такой вексель банк не может. Следовательно, собственником векселя остается ваша фирма и с баланса его не снимают.

Сумму такого кредита отражают в обычном порядке (то есть по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам, займам").

Пример. В качестве оплаты за реализованную продукцию 31 декабря 2007 г. ЗАО "Актив" получило от покупателя вексель. Его номинальная стоимость - 130 200 руб. Срок погашения - 2 года. В 2007 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 62 Кредит 90-1

- 130 200 руб. - отражена выручка от продаж; Дебет 62, субсчет "Векселя полученные" Кредит 62

- 130 200 руб. - получен от покупателя вексель.

Под залог этого векселя 10 января 2008 г. ЗАО "Актив" взяло кредит в банке "Коммерческий" на срок до даты оплаты векселя под 20% годовых. "Актив" должен уплачивать проценты ежемесячно. Кредит получен на пополнение оборотных средств.

В 2008 г. бухгалтер "Актива" сделал в учете записи:

Дебет 009, субсчет "Векселя в залоге"

- 130 200 руб. - передан вексель в обеспечение возврата кредита; Дебет 51 Кредит 67-1-1

- 130 200 руб. - получена сумма кредита; Дебет 91-2 Кредит 67-1-1

- 25 257 руб. (130 200 руб. x 20%: 366 дн. x 355 дн.) - начислены проценты по кредиту (для упрощения примера приведена суммарная проводка за год).

В бухгалтерском балансе за 2008 г. эти операции учтены так:

- по строке 231 (230) - задолженность покупателя по векселю в сумме 130 200 руб.;

- по строке 510 - задолженность фирмы по кредиту в сумме 155 527 руб. (130 200 + 25 257);

- по строке 960 - стоимость векселя, переданного в залог банку, в сумме 130 200 руб.

Для упрощения примера предположим, что всю сумму процентов "Актив" уплатил в начале 2009 г. В учете это отражено так:

Дебет 67-1-1 Кредит 51

- 25 257 руб. - уплачены проценты по кредиту за 2008 г.

31 декабря 2009 г. (после того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя) бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 67-1-1 Кредит 62, субсчет "Векселя полученные"

- 130 200 руб. - погашены вексель и кредит; Дебет 91-2 Кредит 67-1-1

- 26 040 руб. (130 200 руб. x 20%) - начислены проценты по кредиту (для упрощения примера приведена суммарная проводка за год);

Дебет 67-1-1 Кредит 51

- 26 040 руб. - перечислены банку проценты по кредиту; Кредит 009, субсчет "Векселя в залоге"

- 130 200 руб. - погашен вексель, переданный в обеспечение кредита.

Если вексель не будет оплачен в срок и банк вернет вексель "Активу", надо будет сделать такие записи: Кредит 009, субсчет "Векселя в залоге"

- 130 200 руб. - возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита; Дебет 67-1-1 Кредит 51

- 130 200 руб. - возвращен банку кредит; Дебет 67-1-1 Кредит 51

- 26 040 руб. - перечислены банку проценты по кредиту.

Займы небанковских организаций

Учет заемных средств, полученных от небанковских организаций, ведите на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по займам".

По строке 510 баланса укажите остаток заемных средств, не возвращенных заимодавцам по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Здесь же укажите задолженность по процентам, начисленным, но не перечисленным заимодавцам.

Фирма может получить заемные средства:

- в денежной форме (как в рублях, так и в иностранной валюте);

- в натуральной форме (например, товаром). Такой заем еще называют товарным кредитом;

- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора;

- в облигационной форме.

Как учесть займы, полученные в рублях

Если сумма займа перечислена на расчетный или иной счет вашей фирмы, сделайте в учете запись: Дебет 51 (55) Кредит 67-2

- заем перечислен на расчетный (специальный) счет.

Если заимодавец перечисляет сумму займа непосредственно вашим поставщикам и подрядчикам (то есть минуя ваш расчетный или специальный счет), сделайте проводку: Дебет 60 (76) Кредит 67-2

- заем перечислен поставщику (подрядчику).

Пример. В октябре 2008 г. по договору займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавца) деньги в сумме 100 000 руб. сроком на 2 года. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "Пассива". До конца года заем возвращен не был. Сумма процентов, которую должен заплатить "Пассив" на 31 декабря 2008 г., составила 10 000 руб. Заем получен на пополнение оборотных средств.

При получении займа и начислении процентов по нему бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 67-2

- 100 000 руб. - получен заем от "Актива"; Дебет 91-2 Кредит 67-2

- 10 000 руб. - начислены проценты по займу.

В балансе за 2008 г. бухгалтер "Пассива" по строке 510 указал сумму займа и проценты по нему в размере 110 000 руб. (100 000 + 10 000).

Если сумма займа выражена в договоре в условных денежных единицах (например, в долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру следует:

- учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денег, или по курсу, установленному в договоре;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по займу, исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата денег (отчетную дату), или по курсу, установленному в договоре.

Если курс иностранной валюты на день возврата денег (отчетную дату) больше, чем на дату их получения (предыдущую отчетную дату), возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность по займу и отразите отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

Пример. В декабре 2008 г. по договору беспроцентного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавца) денежные средства на 2 года.

Согласно договору, сумма беспроцентного займа эквивалентна 10 000 долл. США. Все расчеты производятся в рублях.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на дату получения займа - 23,8 руб/USD;

- на 31 декабря 2008 г. (дату составления отчетности) - 24,5 руб/USD;

- на дату возврата займа в январе 2009 г. - 24,9 руб/USD. При получении займа бухгалтер "Пассива" сделал проводку: Дебет 51 Кредит 67-2

- 238 000 руб. (10 000 USD x 23,8 руб/USD) - получен заем от "Актива". На 31 декабря 2008 г:

Дебет 91-2 Кредит 67-2

- 7000 руб. ((24,5 руб/USD - 23,8 руб/USD) x 10 000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница. По строке 510 баланса за 2008 г. бухгалтер отразил сумму займа в размере 245 000 руб. (238 000 +

7000).

При возврате займа в учете надо сделать записи: Дебет 91-2 Кредит 67-2

- 4000 руб. ((24,9 руб/USD - 24,5 руб/USD) x 10 000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница; Дебет 67-2 Кредит 51

- 249 000 руб. (245 000 + 4000) - возвращен заем (с учетом отрицательной курсовой разницы).

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (отчетную дату) будет меньше, чем на дату их получения (предыдущую отчетную дату), возникает положительная курсовая разница.

На эту сумму уменьшите задолженность по займу и отразите положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Пример. В декабре 2008 г. по договору беспроцентного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавца) денежные средства на 2 года.

Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 10 000 долл. США.

Все расчеты производятся в рублях. Официальный курс доллара США составил (цифры условные):

- на дату получения денег по договору займа - 23,9 руб/USD;

- на 31 декабря 2008 г. (дату составления отчетности) - 23,5 руб/USD;

- на дату возврата денег в январе 2009 г. - 23,8 руб/USD. При получении займа бухгалтер "Пассива" сделал проводку: Дебет 51 Кредит 67-2

- 239 000 руб. (10 000 USD x 23,9 руб/USD) - получен заем от "Актива". На 31 декабря 2008 г.:

Дебет 67-2 Кредит 91-1

- 4000 руб. ((23,9 руб/USD - 23,5 руб/USD) x 10 000 USD) - отражена положительная курсовая разница; По строке 510 баланса за 2008 г. бухгалтер отразил сумму займа в размере 235 000 руб. (239 000 -

4000).

При возврате займа бухгалтеру надо сделать такие записи: Дебет 67-2 Кредит 91-1

- 7000 руб. ((23,5 руб/USD - 23,8 руб/USD) x 10 000 USD) - отражена положительная курсовая разница; Дебет 67-2 Кредит 51

- 228 000 руб. (235 000 - 7000) - возвращен заем (с учетом положительной курсовой разницы).

Как учесть займы, полученные в валюте

Задолженность по долгосрочным займам, полученным в иностранной валюте, также учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Однако в учете таких займов есть свои особенности.

Задолженность в иностранной валюте перед заимодавцем нужно пересчитывать в рубли. Такой пересчет проводят:

- на дату поступления займа;

- на дату возврата займа;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Поэтому если у вас есть заем, не возвращенный на конец 2008 г., необходимо:

- учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денег;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по займу исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на 31 декабря 2008 г. или на дату возврата займа.

Если курс иностранной валюты на 31 декабря 2008 г. или на дату возврата будет больше, чем на дату получения денег или предыдущую отчетную дату, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность по займу и отразите отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

Если курс иностранной валюты на 31 декабря 2008 г. или на дату возврата займа будет меньше, чем на дату получения денег или предыдущую отчетную дату, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по займу и отразите положительную курсовую разницу в составе прочих доходов. Курсовые разницы, которые возникают в учете, отражайте в том же порядке, что и по кредитам в иностранной валюте.

Как учесть займы в натуральной форме

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если фирма получила по договору займа материалы, то заимодавцу возвращаются не те же самые материалы, а такое же количество материалов той же марки и того же качества.

Пример. В 2008 г. по договору беспроцентного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавца) 10 кубометров хвойной необрезной доски сроком на 2 года. Сумма займа составила 500 000 руб. При получении займа бухгалтер "Пассива" сделал проводку: Дебет 10 Кредит 67-2

- 500 000 руб. - получены материалы по договору займа от "Актива".

По строке 510 баланса за 2008 г. бухгалтер отразил сумму займа в размере 500 000 руб. Возврат займа бухгалтер отразил так: Дебет 67-2 Кредит 10

- 500 000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

Как учесть займы в виде отсрочки платежа по договору

Такой заем называют заменой (новацией) долга на заемное обязательство. Как отразить такой заем, покажет пример.

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" материалы по договору купли-продажи на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Бухгалтер "Пассива" сделал проводки: Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - получены материалы; Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС.

Из-за непредвиденных трудностей ООО "Пассив" сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с ЗАО "Актив" задолженность была переоформлена в долгосрочный заем сроком на 2 года. Между ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" был заключен соответствующий договор.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 60 Кредит 67-2

- 118 000 руб. - получен заем в форме отсрочки оплаты долга.

По строке 510 баланса за 2008 г. бухгалтер отразил сумму займа в размере 118 000 руб. Возврат суммы займа с расчетного счета "Пассива" будет отражен так: Дебет 67-2 Кредит 51

- 118 000 руб. - возвращен заем.

Как учесть облигационный заем

Деньги можно привлекать не только по договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 67 откройте субсчет "Облигационный заем", а в учете сделайте запись:

Дебет 51

Кредит 67, субсчет "Облигационный заем"

- получен облигационный заем.

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, в учете отражают записью:

Дебет 91-2

Кредит 67, субсчет "Облигационный заем"

- начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Облигации можно размещать среди первых покупателей, как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).

В обоих случаях разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью списывают (доначисляют) равномерно в течение срока обращения облигаций.

Пример. В сентябре 2008 г. ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 штук. Номинальная стоимость 1 облигации - 1000 руб. Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. (1500 шт. x 1000 руб.). Срок займа - 2 года. Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1 800 000 руб. (1200 руб. x 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.

Бухгалтер "Сигмы" сделал следующие проводки:

в сентябре 2008 г.

Дебет 51 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем"

- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем; Дебет 51 Кредит 98-1

- 300 000 руб. - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью; ежемесячно в течение 2 лет

Дебет 98-1 Кредит 91-1

- 12 500 руб. (300 000 руб.: 24 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

Задолженность по облигационному займу отражена в балансе "Сигмы" за 2008 г. так:

- по строке 510 - в сумме 1 500 000 руб.;

- по строке 640 - в сумме 262 500 руб. (300 000 руб. - 12 500 руб. x 3 мес.).

Теперь рассмотрим учет облигаций с дисконтом.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что ЗАО "Сигма" разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - (1000 руб. x 40%)). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. x 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа.

Бухгалтер "Сигмы" сделал проводки:

в сентябре 2008 г.

Дебет 51 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем"

- 900 000 руб. - размещен облигационный заем; ежемесячно в течение 2 лет

Дебет 91-2 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем"

- 25 000 руб. (600 000 руб.: 24 мес.) - доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Задолженность по облигационному займу отражена в балансе "Сигмы" за 2008 г. по строке 510 в сумме 975 000 руб. (900 000 руб. + 25 000 руб. x 3 мес.).

Как учесть процент по кредитам и займам

Проценты по кредитам и займам учитывают и отражают в бухгалтерском балансе одинаково.

Проценты, уплачиваемые по займам, полученным для оплаты тех или иных затрат, отражайте в составе прочих расходов.

Это предусмотрено ПБУ 10/99 "Расходы организации".

На проценты по займам, полученным для покупки основных средств и нематериальных активов, увеличьте стоимость приобретенных ценностей. Такой порядок учета действует до ввода их в эксплуатацию. После ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов проценты по таким кредитам (займам) отразите в составе прочих расходов.

Проценты по займам, полученным для приобретения материально-производственных запасов (например, материалов или товаров), также можно учесть в стоимости купленных ценностей. Такой порядок применяют, если проценты начислены до оприходования материально-производственных запасов на складе фирмы. После этой даты проценты учитывайте в обычном порядке (в составе прочих расходов).

Проценты по полученным заемным средствам отражайте по мере их начисления. Оплачены они или нет - неважно. Начислять их нужно в том порядке, который предусмотрен договором.

Чтобы заемщик мог включить затраты по оплате процентов в стоимость приобретаемых материальных ценностей, необходимо соблюдать два условия:

- договор должен быть целевым (то есть в нем должно быть прописано, на какие цели предоставляется заем);

- в договоре должно быть предусмотрено, что проценты (или их часть) выплачиваются до покупки тех или иных ценностей.

Проценты по кредитам (займам) отразите в учете проводками: Дебет 91-2 Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на пополнение оборотных средств или оплату расходов фирмы;

Дебет 10 (11, 41...) Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному для приобретения материально-производственных запасов, до их оприходования;

Дебет 91-2 Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку материально-производственных запасов, после их оприходования;

Дебет 08 Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку основных средств и нематериальных активов, до их ввода в эксплуатацию;

Дебет 91-2 Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку основных средств и нематериальных активов, после их ввода в эксплуатацию;

Дебет 67-1 Кредит 51

- оплачены проценты по кредиту (займу). Если в качестве обеспечения возврата кредита (займа) вы оформляете залог материальных ценностей,

их стоимость отразите по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Если в качестве обеспечения кредита (займа) оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия), на сумму полученных гарантий сделайте запись по забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Кредиты и проценты по ним, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитывают на счете 67 обособленно. В связи с этим к счету 67 следует открыть отдельные субсчета "Просроченные кредиты" и "Просроченные проценты по кредитам".

Если срок действия кредитного договора продлен по согласованию между организацией-заемщиком и банком с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит просроченным не считают. Эти же правила распространяются и на займы, полученные от других предприятий.

Пример. ЗАО "Актив" 28 февраля 2008 г. взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 1 000 000 руб. на 2 года. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20% годовых. Сумму процентов, ежемесячно подлежащих уплате банку, рассчитывают так:

1 000 000 руб. x 20%: 366 дн. x 30 (29) дн. = 16 393 руб.

При поступлении кредита бухгалтер "Актива" сделал запись:

Дебет 51 Кредит 67-1

- 1 000 000 руб. - поступил кредит.

При начислении процентов по нему бухгалтер ежемесячно делал проводку: Дебет 91-2 Кредит 67-1

- 16 393 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту. Если кредит и проценты по нему банку перечислены не будут, то в балансе за 2008 г. они должны быть

отражены по строке 510 в сумме 1 167 759 руб. (1 000 000 руб. + 1 000 000 руб. x 20%: 366 дн. x (366 дн. - 31 дн. - 29 дн.)).

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

В этой строке вам нужно указать кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Используют этот счет только те фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Сразу отметим, что малые предприятия применять этот документ не обязаны. Однако они могут это делать добровольно.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Эти обязательства рассчитайте по формуле:

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, когда в бухучете прибыль получилась больше, нежели в налоговом. Это возможно, если:

- фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;

- есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы рассчитайте по формуле:

Пример. В IV квартале 2008 г. торговая фирма ЗАО "Актив" начислила на основные средства амортизацию в сумме 100 000 руб. При налогообложении прибыли амортизацию учитывают в сумме 300 000 руб. Выручка "Актива" составила 600 000 руб. (без НДС). Налогооблагаемая разница - 200 000 руб. (300 000 -100 000).

Для упрощения примера предположим, что других затрат и операций у фирмы не было.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 600 000 руб. - отражена выручка; Дебет 44 Кредит 02

- 100 000 руб. - отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль; Дебет 90-2 Кредит 44

- 100 000 руб. - списаны расходы; Дебет 90-9 Кредит 99

- 500 000 руб. (600 000 - 100 000) - отражен финансовый результат; Дебет 99, субсчет "Налог на прибыль"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 120 000 руб. (500 000 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль по данным бухучета; Дебет 02

Кредит 02, субсчет "Налогооблагаемые разницы"

- 200 000 руб. - отражена налогооблагаемая временная разница; Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 77

- 48 000 руб. (200 000 руб. x 24%) - уменьшен налог на прибыль (или отражено отложенное налоговое обязательство).

В балансе за 2008 г. по строке 515 указано отложенное налоговое обязательство в сумме 48 000 руб.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводки:

Дебет 02, субсчет "Налогооблагаемые разницы" Кредит 02

- погашена временная налогооблагаемая разница; Дебет 77

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- уменьшена сумма отложенного налогового обязательства.

Если объект, по которому вы отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то надо сделать проводку:

Дебет 77 Кредит 99

- списана сумма отложенного налогового обязательства.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" продало станок. Сумма начисленной по нему амортизации к моменту выбытия составила:

- в бухгалтерском учете - 44 000 руб.;

- в налоговом учете - 50 000 руб.

Сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства", по амортизационным отчислениям на этот объект - 6000 руб. (50 000 - 44 000). При списании станка с баланса бухгалтер "Актива" должен сделать проводку: Дебет 77 Кредит 99

- 6000 руб. - сумма отложенного налогового обязательства отнесена на прибыль отчетного периода.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

По данной строке баланса укажите сумму долгосрочных средств, привлеченных вашей фирмой, не поименованных в строках 510 "Займы и кредиты" и 515 "Отложенные налоговые обязательства", подлежащих погашению после 31 декабря 2008 г.

Строка 590 "Итого по разделу IV"

По строке 590 "Итого по разделу IV" бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Заемные средства", а также 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства".

Дата добавления: 2015-07-14