Как учесть особенные основные средства

Жилой фонд

Особенности бухгалтерского учета объектов жилого фонда определены Минфином России в Письме от 29 октября 1993 г. N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве".

Так, приобретенные объекты жилого фонда учитывайте в первоначальной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Жилой фонд", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пример. В декабре 2008 г. предприятие заключило договор купли-продажи коттеджа, находящегося на балансе другой фирмы, чтобы предоставить для постоянного проживания семье своего работника.

Цена коттеджа по договору купли-продажи - 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб.

На балансе продавца коттедж числился по стоимости 500 000 руб., начисленная по нему амортизация составила 90 000 руб.

Операции по покупке коттеджа предприятие отразило записями:

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - отражена стоимость приобретаемого коттеджа (без НДС); Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - отражен НДС; Дебет 01, субсчет "Жилой фонд" Кредит 08

- 1 000 000 руб. - оприходован коттедж; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС

В балансе за 2008 г. стоимость коттеджа (1 000 000 руб.) показана по строке 120.

С 1 января 2006 г. все объекты основных средств надо амортизировать. Только по объектам ОС некоммерческих организаций амортизацию не начисляют. По ним на забалансовом счете производят обобщение информации о суммах износа, начисленных линейным способом. Если эксплуатация жилищного фонда приносит фирме хоть какую-то экономическую выгоду, то соответствующие объекты амортизируют в общеустановленном порядке. По объектам жилищного фонда, принятым к учету до 1 января 2006 г., порядок ведения бухгалтерского учета остается прежним. По этим объектам по-прежнему необходимо начислять износ на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Делать это надо ежемесячно, применяя линейный способ (Письмо Минфина России от 18 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/204).

Стационарные телефоны

Как правило, в состав расходов, связанных с установкой телефонов, входят затраты на покупку телефонных аппаратов, прокладку кабельных линий, подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера. Обычно телефонный аппарат стоит менее 20 000 руб. Поэтому его можно учитывать на счете 10 "Материалы" и списывать на расходы сразу при передаче в эксплуатацию.

Если в телефонных кабелях связи нет свободных абонентских линий, то строительные работы по прокладке новых линий связи фирма может провести за свой счет, в том числе заключив договор подряда с телефонным узлом. После выполнения этих работ телефонный узел заключает с фирмой договор на оказание услуг телефонной связи. Затраты на прокладку кабельной линии по мере оплаты и выполнения работ отразите на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По завершении работ и составлении акта о вводе линии в эксплуатацию спишите затраты в дебет счета 01 "Основные средства".

Пример. ООО "Пассив" (арендатор) заключило с ЗАО "Актив" (арендодатель) договор аренды производственных помещений сроком на 2 года. Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия "Актива" арендатор подал заявление в местный телефонный узел о заключении договора на оказание услуг телефонной связи. Поскольку на арендуемой территории не было свободных линий связи, в ноябре 2008 г. "Пассив" заключил с телефонным узлом договор подряда на прокладку новой кабельной линии. Договорная стоимость работ составила 24 780 руб. (в том числе НДС - 3780 руб.).

В учете "Пассива" бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 21 000 руб. - отражена стоимость работ (без НДС) по прокладке телефонной линии; Дебет 19 Кредит 60

- 3780 руб. - отражен НДС; Дебет 60 Кредит 51

- 24 780 руб. - оплачены работы по прокладке телефонной линии;

Дебет 01 Кредит 08

- 21 000 руб. - введена в эксплуатацию телефонная линия; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 3780 руб. - НДС принят к вычету.

Стоимость телефонной линии (21 000 руб.) бухгалтер отразил в строке 120 баланса за 2008 г.

Сооружения связи, построенные за счет фирмы, она может передать телефонной компании в собственность, в безвозмездное пользование или на техническое обслуживание. Если сооружения связи не переданы телефонному узлу, фирма эксплуатирует их самостоятельно в соответствии с нормативно-техническими документами.

Стоимость принятой на учет телефонной линии будет погашаться путем ежемесячного начисления амортизации. Если кабельная линия проложена за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды она останется в арендуемом помещении. В данном случае ее считают улучшением арендованного имущества, причем неотделимым. Учет у арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.

Если кабельную сеть проложили с согласия арендодателя, он обязан возместить арендатору все затраты на нее (ст. 623 ГК РФ). Оплатить стоимость улучшений арендодатель может или после прекращения договора, или на других условиях. Главное - определить в договоре момент передачи неотделимых улучшений на баланс арендодателя - сразу после улучшений или по окончании срока аренды. До передачи неотделимых улучшений арендодателю арендатор может учесть их как самостоятельный объект основных средств. А саму передачу отразить как продажу прочих активов. В этом случае передачу линии арендатор отразит на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. Используем данные предыдущего примера. Предположим, что через 1,5 месяца после подписания акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию договор аренды был расторгнут. За это время арендатор успел начислить амортизацию телефонной линии в сумме 100 руб.

Так как договор аренды предусматривал возмещение арендатору стоимости неотделимых улучшений, то стороны согласовали сумму возмещения в размере 12 980 руб. (включая НДС). Эту сумму арендодатель (ЗАО "Актив") перечислил на расчетный счет арендатора (ООО "Пассив").

В учете бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- 12 980 руб. - передана телефонная линия ЗАО "Актив" согласно акту приема-передачи основных средств;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 11 000 руб. - списана стоимость телефонной линии; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 100 руб. - списана начисленная амортизация; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 10 900 руб. (11 000 - 100) - списана остаточная стоимость телефонной линии; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1980 руб. (12 980 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС; Дебет 91-9 Кредит 99

- 100 руб. (12 980 - 10 900 - 1980) - определен финансовый результат от передачи телефонной линии (по окончании месяца);

Дебет 51 Кредит 62, 76

- 12 980 руб. - поступила оплата от "Актива" за переданную телефонную линию. На балансе "Пассива" телефонная линия больше не числится.

По мнению налоговиков, затраты на подключение любого нового объекта основных средств относятся к капитальным. Действительно, затраты на получение доступа к телефонной сети носят долгосрочный характер. Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором на услуги телефонной связи в основном является бессрочным. Исключением может быть заключение договора между узлом связи и фирмой, арендующей помещение на определенный срок. Тогда на такой же срок будет заключен и договор.

Кроме того, Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" определяет услуги телефонной связи как продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке сообщений по линиям электросвязи. Как видно, под услугами здесь подразумевают использование уже готовой телефонной сети.

Исходя из сказанного можно предложить два способа учета затрат на подключение нового телефона:

- в составе затрат на строительство кабельной линии;

- в составе расходов будущих периодов.

Если подключение к местной телефонной сети и получение нового телефонного номера произошло до подписания акта о вводе новой линии в эксплуатацию, то затраты на подключение спишите на строительство кабельной линии:

Дебет 08 Кредит 60

- отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии; Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС по работам, связанным с прокладкой линии; Дебет 60 Кредит 51

- оплачены работы по прокладке телефонной линии; Дебет 76 Кредит 51

- оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети; Дебет 08 Кредит 76

- отражены затраты на подключение; Дебет 19 Кредит 76

- отражен НДС по затратам на подключение; Дебет 01 Кредит 08

- кабельная линия введена в эксплуатацию по акту; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- принят к вычету НДС.

Если фирма, заключая договор на услуги связи, хочет продать (подарить, вернуть собственнику) телефонизируемое помещение спустя короткое время, то затраты на подключение номера отражайте на счете 97 "Расходы будущих периодов". Тогда период списания этих расходов будет равен планируемому времени использования помещения.

Пример. В январе 2008 г. ООО "Пассив" (арендатор) заключило с телефонным узлом договор об услугах связи сроком на 1 год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 97 Кредит 60

- 6000 руб. - отражена стоимость подключения к телефонной сети; Дебет 19 Кредит 60

- 1080 руб. - отражен НДС по подключению; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1080 руб. - принят к вычету НДС; Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. - оплачена стоимость подключения.

В течение 2008 г. бухгалтер "Пассива" ежемесячно делал проводку: Дебет 26 Кредит 97

- 500 руб. (6000 руб.: 12 мес.) - отнесена на себестоимость часть стоимости подключения.

Мобильные телефоны

Есть два способа организовать на фирме мобильную телефонную связь. Компания может:

- приобрести телефонные аппараты и учесть их на балансе;

- использовать телефонные аппараты сотрудников.

При покупке мобильного телефона для сотрудника фирма оплачивает: стоимость телефонного аппарата и расходы, связанные с подключением к оператору сотовой связи.

Телефонный аппарат стоимостью не более 20 000 руб. можно учесть на счете 10 "Материалы" и списать на расходы при передаче в эксплуатацию. Это правило действует как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Если же телефонный аппарат с подключением стоит более 20 000 руб., то его учитывают в составе основных средств и по нему начисляют амортизацию.

Если у сотрудника уже имеется телефонный аппарат и он согласен использовать его для служебных переговоров, фирма может просто купить sim-карту и установить ее на аппарат сотрудника. В этом случае можно поступить так: либо арендовать у сотрудника телефонный аппарат, либо выплачивать ему компенсацию за использование личного имущества в служебных целях.

Пример. В сентябре 2008 г. ООО "Пассив" заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона (приобрело sim-карту). Стоимость подключения составила 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.). Телефонный аппарат принадлежит сотруднику "Пассива" и стоит 5310 руб. "Пассив" заключил с сотрудником договор аренды телефона. Ежемесячная арендная плата составляет 900 руб.

Бухгалтер "Актива" в учете сделал проводки:

Дебет 001

- 5310 руб. - учтен на забалансовом счете телефон, арендованный у сотрудника;

Дебет 60 Кредит 51

- 236 руб. - оплачены услуги по подключению к оператору сотовой связи; Дебет 26 (20, 44) Кредит 60

- 200 руб. (236 - 36) - списаны на затраты расходы на подключение телефона к оператору связи; Дебет 19 Кредит 60

- 36 руб. - учтен НДС за услугу по подключению телефона; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 36 руб. - принят к вычету НДС.

В этом же месяце бухгалтер "Пассива" начислил сотруднику арендную плату за использование его телефонного аппарата в служебных целях. С нее он удержал и перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако ЕСН и взносы по травматизму бухгалтер не начислил (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В учете сделаны записи:

Дебет 26 (25, 44) Кредит 73

- 900 руб. - начислена арендная плата за использование телефонного аппарата сотрудника; Дебет 73

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 117 руб. (900 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с арендной выплаты сотруднику; Дебет 73 Кредит 50

- 783 руб. (900 - 117) - выплачена сотруднику арендная плата.

Фирма может назначить сотруднику ежемесячную компенсацию за использование его личного телефона в служебных целях. Сумму такой компенсации она определяет по согласованию с работником.

Можно, например, установить, что фирма возмещает сотруднику стоимость всех разговоров, связанных с работой. Для этого сотрудник представляет распечатку оператора связи, где указаны телефонные номера и стоимость каждого разговора.

Фирма также может установить фиксированную сумму компенсации. Ее надо утвердить приказом руководителя. В приказе укажите фамилию, имя, отчество работника, получающего компенсацию, и ее сумму.

Дата добавления: 2015-07-14