Раздел II. Оборотные активы 7 страница

Бухгалтер "Импортера" поступил так:

перевел сумму выручки в доллары США:

100 000 ADP: 50 ADP/USD = 2000 USD;

перевел полученную сумму в рубли:

2000 USD x 24 руб/USD = 48 000 руб.

В строке 260 баланса за 2008 г. должна быть указана сумма 48 000 руб.

Как учесть прочие денежные средства

Помимо названных отразите по строке 260 баланса не погашенные на 31 декабря 2008 г. остатки средств по следующим счетам:

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути".

Счет 55 "Специальные счета в банках" используют для учета информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и иных специальных счетах. К счету 55 "Специальные счета в банках" можно открыть субсчета:

- 55-1 "Аккредитивы";

- 55-2 "Чековые книжки";

- 55-3 "Депозитные счета в банках" и др.

Обратите внимание: поскольку депозитные вклады признают в бухгалтерском учете финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), то их учет предпочтительнее вести на счете 58 "Финансовые вложения". Соответственно, в бухгалтерском балансе депозитные вклады показывают по строкам учета финансовых вложений (по строке 140 или 250 баланса).

Аккредитивы

Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывают персонально для каждого поставщика (подрядчика).

Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определите в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы.

Аккредитив является покрытым, если деньги списывают с расчетного счета покупателя и банк депонирует их для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами покрытых аккредитивов покупатель не может.

При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52)

- переведены деньги с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись по кредиту субсчета 55-1:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1

- отражено перечисление средств на счет поставщика.

Расходы на оплату услуг банка за обслуживание аккредитива можно списать на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива.

В противном случае такие расходы учтите в составе прочих расходов. И в учете сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

- списаны с расчетного счета расходы на оплату услуг банка.

Пример. ЗАО "Актив" заключило договор на поставку оборудования.

В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. (НДС не облагается).

Для расчетов с поставщиком "Актив" открыл в банке покрытый аккредитив.

Договором поставки оборудования установлено:

- что платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;

- что расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку оборудования и счета поставщика.

Банк удержал с ЗАО "Актив" плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1% от его суммы. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 55-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив; Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - принято к учету оборудование; Дебет 60 Кредит 55-1

- 100 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику; Дебет 08 Кредит 51

- 100 руб. (100 000 руб. x 0,1%) - учтена плата за обслуживание аккредитива.

Если покрытый аккредитив фирма не использовала, возвращение средств на расчетный или валютный счет отразите проводкой:

Дебет 51 (52) Кредит 55-1

- неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

Аккредитив считают непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Сумму, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 отражать не надо. Ее учитывают на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись по дебету забалансового счета 009:

Дебет 009

- открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отразите записями: Кредит 009

- израсходованы средства аккредитива; Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

- произведены расчеты с поставщиком.

Чековые книжки

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Чеки списывают со счета 006 по мере их использования. Чтобы рассчитаться с помощью чеков, вы должны задепонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Депонированные суммы отразите по дебету субсчета 55-2:

Дебет 55-2 Кредит 51

- депонированы средства для расчетов по чекам. После этого оприходуйте полученные чеки: Дебет 006

- оприходованы чеки, полученные в банке.

На сумму выплаченных по чеку средств сделайте следующие проводки: Дебет 60 (70, 71, 76...) Кредит 55-2

- списаны средства по чекам, предъявленным к оплате; Кредит 006

- списаны использованные чеки. Неиспользованные чеки надо вернуть в банк.

После этого банк зачислит остаток депонированных средств на ваш расчетный (валютный) счет. В учете эту операцию отразите записями: Дебет 51 (52) Кредит 55-2

- неиспользованные средства, ранее депонированные для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет;

Кредит 006

- списаны чеки, возвращенные в банк.

Пример. ЗАО "Актив" получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам "Актив" перечислил на специальный счет денежные средства в размере 15 000 руб.

Сумму 9000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. Сумма 4000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма 2000 руб. была возвращена на расчетный счет фирмы.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 55-2 Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками; Дебет 006

- 15 000 руб. - получены в банке чеки; Дебет 71 Кредит 55-2

- 9000 руб. - получены подотчетными лицами денежные средства в банке по чекам; Кредит 006

- 9000 руб. - списаны использованные чеки; Дебет 60 Кредит 55-2

- 4000 руб. - получены денежные средства по чекам поставщиками организации; Кредит 006

- 4000 руб. - списаны использованные чеки; Дебет 51 Кредит 55-2

- 2000 руб. - сумма, не использованная по чекам, возвращена на расчетный счет фирмы; Кредит 006

- 2000 руб. - списаны чеки, возвращенные в банк.

Корпоративные карты

По строке 260 баланса можно отражать остаток средств на специальных счетах (например, перечисленных банку в покрытие кредитной карты).

Корпоративная банковская карта позволяет ее держателям проводить операции по счету юридического лица. Держателями корпоративной карты могут быть одно или несколько физических лиц, как правило, сотрудники организации. Корпоративные банковские карты бывают двух видов - расчетные и кредитные.

Различаются они по источникам, за счет которых деньги поступают на специальный карточный счет организации. Для открытия расчетной корпоративной карты фирма заблаговременно перечисляет собственные средства на этот счет. Если открывается кредитная корпоративная карта, банк-эмитент предоставляет фирме кредит. Его сумму зачисляют на специальный счет.

Правила расчетов с использованием банковских карт установлены Положением об эмиссии банковских карт и операциях, совершаемых с использоанием платежных карт, утвержденным Банком России 24 декабря 2004 г. N 266-П.

Чтобы открыть расчетную корпоративную карту, фирма заблаговременно должна перечислить определенную сумму на специальный карточный счет в банке-эмитенте. Затем вы должны периодически перечислять на нее средства для пополнения счета.

Деньги на специальном карточном счете учитывают по счету 55 "Специальные счета в банках".

В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отразите бухгалтерскими проводками:

Дебет 55, субсчет "Специальный карточный счет"

Кредит 51

- перечислены рубли на специальный карточный счет; Дебет 55, субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 52

- перечислена иностранная валюта на специальный карточный счет.

Перевод денег на специальный карточный счет может занять несколько дней. В этом случае в бухгалтерском учете сделайте записи: Дебет 57 Кредит 51 (52)

- списаны деньги для перечисления на специальный карточный счет; Дебет 55, субсчет "Специальный карточный счет"

Кредит 57

- поступили денежные средства на специальный карточный счет.

Если за время перевода иностранной валюты ее официальный курс изменится (с момента перевода до момента зачисления на специальный банковский счет), то на счете 57 образуется курсовая разница. В учете сделайте проводку:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница или

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена отрицательная курсовая разница.

Пример. ЗАО "Актив" переводит 10 000 долл. США со своего валютного счета в банке "Коммерческий" на специальный карточный счет в банке "Кредитный".

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на дату списания валюты со счета в банке - 24,5 руб/USD;

- на дату зачисления средств на специальный счет - 24,8 руб/USD. В бухгалтерском учете "Актива" сделаны следующие проводки: Дебет 57 Кредит 52

- 245 000 руб. (10 000 USD x 24,5 руб/USD) - списаны средства с валютного счета в банке "Коммерческий";

Дебет 55 Кредит 57

- 248 000 руб. (10 000 USD x 24,8 руб/USD) - зачислена иностранная валюта на специальный счет в банке "Кредитный";

Дебет 57 Кредит 91-1

- 3000 руб. (10 000 USD x (24,8 руб/USD - 24,5 руб/USD)) - положительная курсовая разница отражена в составе прочих доходов.

Вознаграждение банка за обслуживание специального карточного счета включают в состав прочих расходов фирмы. Его отражают проводкой: Дебет 91-2 Кредит 55

- отражена сумма комиссионного вознаграждения, удержанная банком.

Расчеты по кредитной корпоративной карте отражают так же, как и полученные фирмой кредиты. При расчетах по корпоративной карте поступление рублей или валюты на специальный карточный счет отразите проводкой:

Дебет 55 Кредит 66 (67)

- поступили денежные средства на специальный карточный счет. Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- начислены проценты по кредиту, предоставленному для открытия кредитной корпоративной карты. Напомним, что проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что они не более чем на 20 процентов отклоняются от среднего уровня процентов по аналогичным займам (обязательствам, выдаваемым в сопоставимой сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Фирмы, которые платят ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, средний процент рассчитывают в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если у вас не было аналогичных займов либо так решила сама фирма, проценты при налогообложении прибыли нужно учесть в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по рублевым займам или в пределах 15 процентов годовых по займам в валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ). Возврат банку кредита и процентов по нему отразите проводкой:

Дебет 66 (67) Кредит 51 (52)

- возвращены сумма кредита и проценты по нему.

Пример. ЗАО "Север" заключило с банком договор на обслуживание кредитной корпоративной карты с 1 марта 2008 г. Банк-эмитент предоставил ЗАО "Север" кредит в сумме 500 000 руб. сроком на 6 месяцев. Банк зачислил сумму кредита на специальный карточный счет ЗАО "Север". "Север" выплачивает проценты за пользование кредитом по ставке 30% годовых. Через полгода фирма вернула банку кредит и проценты по нему.

В бухгалтерском учете "Севера" сделаны записи:

Дебет 55 Кредит 66

- 500 000 руб. - поступила сумма кредита на специальный карточный счет; Дебет 91-2 Кредит 66

- 75 410 руб. (500 000 руб. x 30% x 184 дн.: 366 дн.) - начислены проценты по кредиту; Дебет 66 Кредит 51

- 575 410 руб. (500 000 + 75 410) - возвращены сумма кредита и проценты по нему.

Переводы в пути

В строке 260 баланса также укажите:

- деньги, которые фирма внесла в кассу почтового отделения или сберегательный банк для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод осуществляется более одного дня;

- денежные средства, которые фирма сдала вечером в кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на свой расчетный счет, если реально это произойдет только на следующий день;

- деньги, которые фирма перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод осуществляется более одного дня;

- деньги, которые фирма направила на корпоративную пластиковую карту, если ваш расчетный счет открыт в одном банке, а "карточный" счет - в другом и перевод средств занимает более одного дня. Эти операции учитывают на счете 57 "Переводы в пути". Если фирма сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, сделайте проводку:

Дебет 57 Кредит 50

- наличная выручка сдана банку (инкассаторам).

Затем на основании выписки банка отразите зачисление денег на ваш расчетный счет: Дебет 51 Кредит 57

- учтено поступление денег на расчетный счет.

Пример. Торговая выручка, поступившая в течение дня в кассу магазина ООО "Продукты", составила 100 000 руб.

Бухгалтер магазина сделал проводку: Дебет 50 Кредит 90-1

- 100 000 руб. - отражена сумма поступившей выручки.

По договору с банком магазин ежедневно сдает наличную выручку инкассаторам. При передаче денег бухгалтер делает запись: Дебет 57 Кредит 50

- 100 000 руб. - сданы деньги инкассатору для зачисления на расчетный счет.

На следующий день на основании выписки банка о зачислении денег на расчетный счет магазина бухгалтер сделает запись: Дебет 51 Кредит 57

- 100 000 руб. - зачислены деньги на расчетный счет.

Строка 270 "Прочие оборотные активы"

По строке 270 "Прочие оборотные активы" покажите остатки тех или иных активов, не нашедших отражения по другим статьям разд. II бухгалтерского баланса за 2008 г.

Строка 290 "Итого по разделу II"

В строке 290 приведите сумму строк:

- 210 "Запасы";

- 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)";

- 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)";

- 250 "Краткосрочные финансовые вложения";

- 260 "Денежные средства";

- 270 "Прочие оборотные активы" баланса.

Строка 300 "Баланс"

По строке 300 укажите сумму по обоим разделам актива баланса. Для этого сложите показатели по строкам 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II" баланса.

Дата добавления: 2015-07-14