Как начислить другие налоги и сборы 3 страница

Бухгалтер "Телекома" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 98-1

- 8850 руб. - поступившие средства учтены как доходы будущих периодов; Дебет 98-1

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1350 руб. - начислен НДС.

По строке 640 баланса за 2008 г. бухгалтер "Телекома" должен отразить 7500 руб. (8850 - 1350).

Доходы будущих периодов спишите в том отчетном периоде, к которому они относятся. В учете эту операцию отразите так:

Дебет 98-1 Кредит 90-1

- суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, получены в рамках обычной деятельности организации;

Дебет 98-1 Кредит 91-1

- суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, являются прочими доходами. Одновременно примите к вычету НДС, ранее начисленный с доходов будущих периодов. Эту операцию

отразите проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 98-1

- принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная с доходов будущих периодов.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Начиная с января 2009 г. бухгалтер "Телекома" должен ежемесячно делать проводки: Дебет 98-1 Кредит 90-1

- 738 руб. (8850 руб.: 12 мес.) - отражена выручка, полученная в рамках обычной деятельности; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 113 руб. (738 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС с выручки; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 98-1

- 113 руб. - принят к вычету НДС в части списанной суммы доходов будущих периодов.

Как учесть безвозмездно полученные ценности

Стоимость безвозмездно полученных ценностей также учитывают в составе доходов будущих периодов. Для учета безвозмездно полученных ценностей к счету 98 откройте субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

Стоимость безвозмездно полученных ценностей определите, исходя из рыночной цены на них. В учете эту операцию отразите проводками:

Дебет 08 Кредит 98-2

- получены безвозмездно основные средства (нематериальные активы); Дебет 10 (11, 41...) Кредит 98-2

- получены безвозмездно иные материальные ценности.

Стоимость материальных ценностей, полученных безвозмездно, облагают налогом на прибыль, который нужно заплатить по итогам того отчетного периода, когда эти ценности оприходованы.

Из этого правила есть исключение. Стоимость такого имущества не облагают налогом в случаях, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса (пп. 6, 7, 8, 11, 19, 22, 23 п. 1).

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделка дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить имущество ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления производственное оборудование. Его рыночная цена - 120 000 руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 08 Кредит 98-2

- 120 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене; Дебет 01 Кредит 08

- 120 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.

Бухгалтер "Актива" должен указать по строке 640 баланса за 2008 г. рыночную стоимость этого имущества (то есть 120 000 руб.).

Стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов, учтенную в составе доходов будущих периодов, спишите на счета по учету прочих доходов по мере начисления на них амортизации. Эту операцию отразите записями:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05)

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу); Дебет 20 (23, 44...) Кредит 04

- начислена амортизация по безвозмездно полученному нематериальному активу (при начислении амортизации без использования счета 05);

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Стоимость иных безвозмездно полученных материальных ценностей, учтенных в составе доходов будущих периодов, спишите по мере передачи их в производство. Для этого сделайте записи: Дебет 20 (23, 44...) Кредит 10

- отпущены в производство безвозмездно полученные материалы; Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывайте.

Пример. В январе 2008 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления производственное оборудование. Его рыночная цена - 120 000 руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 08 Кредит 98-2

- 120 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене; Дебет 01 Кредит 08

- 120 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.

Предположим, что сумма ежемесячной амортизации, которую следует начислять на первоначальную стоимость оборудования, составляет 1000 руб.

Начиная с февраля 2008 г. бухгалтер "Актива" ежемесячно должен делать проводки: Дебет 20 Кредит 02

- 1000 руб. - начислена амортизация по технологическому оборудованию; Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 1000 руб. - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов. Общая сумма доходов будущих периодов, которая в 2008 г. будет списана с субсчета 98-2 в кредит

субсчета 91-1, составит 11 000 руб. (1000 руб. x 11 мес.).

По строке 640 баланса за 2008 г. бухгалтер "Актива" должен отразить стоимость безвозмездно полученного оборудования в размере 109 000 руб. (120 000 - 11 000).

В налоговом учете стоимость оборудования в размере 120 000 руб. будет включена в состав внереализационных доходов в I квартале 2008 г.

Как учесть недостачи прошлых лет

Если в 2008 г. выявлена недостача, относящаяся к прошлым годам, и она признана виновным, ее сумму отразите на счете 98, субсчет 3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".

Для этого сделайте записи:

Дебет 94 Кредит 98-3

- выявлена недостача прошлого года; Дебет 73 Кредит 94

- отражена задолженность виновного лица.

По мере того как виновник будет погашать задолженность, делайте проводки: Дебет 50 (70) Кредит 73

- поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи; Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Бывают случаи, когда виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам утраченных ценностей. Как правило, эта сумма больше, чем балансовая стоимость недостающих ценностей. Разницу между этими

двумя величинами учитывайте на счете 98, субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Для этого сделайте записи: Дебет 73 Кредит 98-4

- отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

По мере того как виновник будет погашать долг, делайте следующие проводки: Дебет 50 (70) Кредит 73

- поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи; Дебет 98-4 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Пример. В декабре 2008 г. в ходе инвентаризации в ЗАО "Актив" была обнаружена недостача канцтоваров, учтенных на счете 10 "Материалы". Балансовая стоимость недостающих канцтоваров - 700 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Иванов. Руководитель "Актива" принял решение взыскать с Иванова 800 руб. (по рыночной цене канцтоваров).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 94 Кредит 10

- 700 руб. - списана балансовая стоимость недостающих канцтоваров; Дебет 73 Кредит 94

- 700 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо; Дебет 73 Кредит 98-4

- 100 руб. - отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей (700 руб.) и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица (800 руб.).

Эту разницу бухгалтер "Актива" отразил по строке 640 баланса за 2008 г.

В январе 2008 г. Иванов внес 800 руб. в кассу организации. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 50 Кредит 73

- 800 руб. - сумма недостачи погашена сотрудником организации; Дебет 98-4 Кредит 91-1

- 100 руб. - разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, учтена в составе прочих доходов.

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу создают резервы предстоящих расходов. Суммы этих резервов, не использованные или не списанные на конец года, отразите по строке 650 баланса.

Фирма может зарезервировать средства:

- на дорогостоящий ремонт основных средств;

- на выплату отпускных работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создавать резервы или нет, организация решает сама. Это решение и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в бухгалтерской учетной политике.

Величину резервируемых на те или иные цели сумм фирма рассчитывает самостоятельно.

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, лучше всего создавать и списывать резервы в том порядке, который предусмотрен налоговым законодательством. Этот порядок закрепите в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Такие резервы учитывайте по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". В балансе укажите кредитовое сальдо этого счета по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Как правило, остатки зарезервированных на счете 96 средств могут быть, если фирма приняла решение о сохранении этих резервов в 2009 г.

Создание резервов

Суммы резервов предстоящих расходов относят на те счета бухгалтерского учета, на которых будут учитывать резервируемые затраты.

Резервирование средств на предстоящие расходы оформите записью: Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96

- сформирован резерв предстоящих расходов.

Пример. Завод "Механик" производит пылесосы, на которые установлен гарантийный срок - 1 год. Учетной политикой завода на 2008 г. было предусмотрено резервирование средств на гарантийный ремонт. Отчисления в резерв производились ежемесячно. Рассчитаем норматив ежемесячных отчислений в этот резерв. По статистике из 100 проданных пылесосов в течение года выходят из строя 10. При этом усредненные затраты на ремонт 1 сломанного пылесоса составляют 50% от его себестоимости.

Таким образом, на гарантийный ремонт 1 пылесоса была зарезервирована сумма в размере 5% (50% x 10 шт.: 100 шт.) от его себестоимости.

Себестоимость 1 пылесоса - 1200 руб. За год предполагалось выпустить 1500 пылесосов. Следовательно, размер ежемесячных отчислений в резерв на 2008 г. составит 7500 руб. (1200 руб. x 5% x 1500 шт.: 12 мес.).

Ежемесячно в 2008 г. бухгалтер завода должен делать запись:

Дебет 20 Кредит 96

- 7500 руб. - начислена сумма резерва предстоящих расходов.

Использование резервов

Если фирма в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, сделайте запись по списанию суммы резерва: Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76...)

- списаны фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

Пример. На декабрь 2008 г. в ЗАО "Актив" был запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2008 г. было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств.

Согласно смете, сумма ремонта должна была составить 120 000 руб. Соответственно, ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств были запланированы в сумме 10 000 руб. (120 000 руб.: 12 мес.). Бухгалтер "Актива" в 2007 г. ежемесячно делал проводку:

Дебет 23 Кредит 96

- 10 000 руб. - начислен резерв на ремонт основных средств. В декабре 2008 г. был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта

(включая материалы, зарплату работникам и отчисления на социальное страхование) составила 96 000 руб. В учете это было отражено так: Дебет 96 Кредит 10 (70, 69...)

- 96 000 руб. - списаны за счет образованного резерва затраты на ремонт технологического оборудования.

Корректировка резервов

В конце года проводят инвентаризацию резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируют.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

У ЗАО "Актив" в 2008 г. на ремонт было зарезервировано 120 000 руб., фактически израсходовано 96 000 руб.

Неиспользованную сумму резерва в 24 000 руб. (120 000 - 96 000) следует сторнировать: Дебет 23 Кредит 96

- 24 000 руб. - сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт

основных средств.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:

- ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;

- выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год производят в следующем году (например, в январе).

В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируйте после окончания ремонта или выплаты соответствующих вознаграждений. Сумму резерва, не использованную по состоянию на 31 декабря 2008 г., укажите в строке 650 баланса.

Строки 660 "Прочие краткосрочные обязательства", 690 "Итого по разделу V", 700 "Баланс"

По строке 660 покажите суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям разд. V баланса.

По строке 690 приведите сумму строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса.

По строке 700 отразите сумму строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V" баланса.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

В этой справке нужно показать стоимость ценностей, право собственности на которые фирме не принадлежит. Кроме того, здесь указывают те или иные операции фирмы, которые отражают на забалансовых счетах (например, износ жилищного фонда).

Строка 910 "Арендованные основные средства"

По этой строке укажите стоимость основных средств, которые получены:

- по договору аренды;

- по договору безвозмездного пользования (на время).

Такие основные средства отразите на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной сторонами в договоре. Их получение отразите записью: Дебет 001

- учтены основные средства, полученные по договору аренды или безвозмездного пользования. После возвращения основных средств владельцу сделайте запись:

Кредит 001

- основные средства возвращены владельцу.

Пример. В феврале 2008 г. ЗАО "Актив" получило в аренду сроком на 1 год торговое оборудование. Согласно договору, размер ежемесячной арендной платы составляет 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). По соглашению сторон стоимость оборудования в договоре определена в 900 000 руб. После того как оборудование поступило в организацию, бухгалтер сделал запись:

Дебет 001

- 900 000 руб. - учтено оборудование, полученное в аренду. Ежемесячно бухгалтер "Актива" делал проводки:

Дебет 44 Кредит 76

- 5000 руб. (5900 - 900) - начислена арендная плата; Дебет 19 Кредит 76

- 900 руб. - учтен НДС по арендной плате; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 900 руб. - произведен налоговый вычет НДС; Дебет 76 Кредит 51

- 5900 руб. - перечислена арендная плата за отчетный месяц.

Стоимость оборудования в размере 900 000 руб. отражена по строке 910 справки к балансу за 2008 г. В марте 2009 г. (после того как оборудование будет возвращено арендодателю) бухгалтер сделает запись:

Кредит 001

- 900 000 руб. - возвращено оборудование по окончании срока аренды.

Стоимость основных средств, полученных в лизинг, дополнительно укажите по строке 911 справки. Заполняют ее, если эти ценности учитывают на балансе лизингодателя.

Строка 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

По этой строке укажите стоимость тех или иных ценностей, принятых на ответственное хранение. Стоимость таких ценностей отражают по счету 002.

На этом счете вы должны учесть находящиеся на складе товарно-материальные ценности, право собственности на которые вашей фирме не принадлежит, например:

- неоплаченные материалы или товары, полученные по договору, который предусматривает переход на них права собственности к вам только после их оплаты;

- проданные товары, временно оставленные на складе вашей фирмы на ответственном хранении.

Эти ценности отразите на счете 002 по ценам, указанным в первичных документах, на основании которых вы их оприходовали.

После поступления товарно-материальных ценностей на ответственное хранение сделайте запись: Дебет 002

- учтены товарно-материальные ценности, полученные на ответственное хранение.

После того как право собственности на товарно-материальные ценности перейдет к вашей организации или они будут отгружены их владельцу, сделайте запись: Кредит 002

- товарно-материальные ценности сняты с ответственного хранения.

Как учесть неоплаченные материалы, полученные по договору с особым порядком перехода права собственности, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор купли-продажи материалов на общую сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

По договору материалы отгружаются "Активу" после перечисления "Пассиву" аванса в сумме 295 000 руб. Однако право собственности на эти материалы переходит к "Активу" лишь после их полной оплаты. Аванс был перечислен в декабре 2008 г. Окончательная оплата произошла в январе 2009 г.

В декабре 2008 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные"

Кредит 51

- 295 000 руб. - перечислена сумма аванса; Дебет 002

- 590 000 руб. - оприходованы материалы, право собственности на которые к "Активу" не перешло. Стоимость материалов в размере 590 000 руб. бухгалтер отразил по строке 920 справки "Актива" за 2008

г.

В январе 2009 г. в учете "Актива" будут сделаны проводки: Дебет 60 Кредит 51

- 295 000 руб. - произведена окончательная оплата по договору; Дебет 60

Кредит 60, субсчет "Авансы выданные"

- 295 000 руб. - зачтена в оплату по договору перечисленная ранее сумма аванса; Кредит 002

- 590 000 руб. - материалы сняты с забалансового учета после того как право собственности на них перешло к "Активу";

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы на балансе организации; Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по материалам, оприходованным на балансе организации; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 90 000 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

Как учесть товары, оставленные покупателем на ответственном хранении, покажет пример.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" продало покупателю товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товаров - 60 000 руб.

Согласно договору, проданные товары остаются у ЗАО "Актив" на ответственном хранении до января 2009 г.

В декабре 2008 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90-2 Кредит 41

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС; Дебет 002

- 118 000 руб. - учтена стоимость товаров, принятых на ответственное хранение. Стоимость товаров в размере 118 000 руб. отражена по строке 920 справки "Актива" за 2008 г. В январе 2009 г. бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Кредит 002

- 118 000 руб. - списана стоимость товаров, переданных покупателю.

Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"

Здесь укажите стоимость товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу).

После того как вы получили товары по посредническому договору, сделайте запись:

Дебет 004

- приняты к учету товары по посредническому договору.

Когда вы продадите (отгрузите) товары покупателю, сделайте запись: Кредит 004

- проданы (отгружены) покупателю товары, полученные по посредническому договору.

Такую же запись сделайте при возврате непроданных товаров их собственнику (комитенту, поручителю или принципалу).

Есть два варианта расчетов по посредническому договору:

- с участием посредника в расчетах;

- без участия посредника в расчетах.

Если посредник участвует в расчетах, выручка от продажи товаров поступает на его расчетный счет или в кассу.

Затем посредник перечисляет эти деньги собственнику товаров: комитенту, поручителю или принципалу. При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся собственнику товаров.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. По договору "Актив" (комиссионер) должен продать партию товаров "Пассива" (комитента) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение в размере 10% от цены сделки.

"Актив" полностью продал полученные на комиссию товары в январе 2009 г. Затраты на продажу товаров составили 3000 руб. Согласно договору комиссии, "Актив" участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся "Пассиву".

В декабре 2008 г. бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 004

- 118 000 руб. - оприходованы товары, полученные по договору комиссии от "Пассива".

Стоимость товаров в размере 118 000 руб. бухгалтер отразил по строке 930 справки "Актива" за 2008 г. В январе 2009 г. бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Кредит 004

- 118 000 руб. - отгружены товары покупателям; Дебет 62

Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

- 118 000 руб. - отражены задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дебет 26 Кредит 02 (70, 69...)

- 3000 руб. - отражены затраты на оказание посреднических услуг; Дебет 51

Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями"

- 118 000 руб. - поступила от покупателей оплата за товары на расчетный счет "Актива"; Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 90-1

- 11 800 руб. (118 000 руб. x 10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения; Дебет 90-2 Кредит 26

- 3000 руб. - списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС с комиссионного вознаграждения; Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 51

- 106 200 руб. (118 000 - 11 800) - перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 7000 руб. (11 800 - 1800 - 3000) - отражена прибыль от посреднических услуг.

Если посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника (комитента, поручителя или принципала). После этого собственник перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. Согласно этому договору, "Актив" (комиссионер) должен продать партию товаров "Пассива" (комитента) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

После исполнения обязательств по договору комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение в размере 10% от цены сделки.

В январе 2009 г. "Актив" полностью продал полученные на комиссию товары. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 3000 руб. Согласно договору комиссии, "Актив" в расчетах не участвует. Покупатели перечисляют оплату напрямую "Пассиву". А тот, в свою очередь, перечисляет сумму вознаграждения на расчетный счет "Актива".

В декабре 2008 г. бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:

Дебет 004

- 118 000 руб. - приняты к учету товары, полученные по договору комиссии от "Пассива". Стоимость товаров в размере 118 000 руб. отражена по строке 930 справки "Актива" за 2008 г. В январе 2009 г. бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Кредит 004

- 118 000 руб. - отгружены товары покупателям;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

- 11 800 руб. (118 000 руб. x 10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС с услуг посредника (комиссионера, агента, поверенного);

Дебет 26 Кредит 02 (70, 69...)

- 3000 руб. - отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг; Дебет 90-2 Кредит 26

- 3000 руб. - списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг; Дебет 51

Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

- 11 800 руб. - сумма причитающегося по договору комиссионного вознаграждения поступила на расчетный счет "Актива";

Дебет 90-9 Кредит 99

- 7000 руб. (11 800 - 1800 - 3000) - отражена прибыль от оказания посреднических услуг.

Строка 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

Здесь укажите сумму дебиторской задолженности, которая была списана с баланса. Такие суммы учитывают на счете 007.

Задолженность неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса фирмы в двух случаях:

- истек срок исковой давности (три года с момента возникновения долга);

- долг нереален для взыскания (например, ваш должник обанкротился или ликвидирован). Такую задолженность спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)

- списана дебиторская задолженность.

Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, проводка будет такой: Дебет 63 Кредит 62 (76)

- списана дебиторская задолженность за счет ранее созданного резерва. Одновременно сумму списанной задолженности отразите записью: Дебет 007

- отражена задолженность неплатежеспособного дебитора.

Такую задолженность учитывают на счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания с баланса. По истечении пяти лет снимите задолженность и с забалансового учета. Для этого сделайте в учете запись: Кредит 007

- списана задолженность с забалансового учета.

Задолженность неплатежеспособного должника можно списать со счета 007 и ранее этого срока. Это возможно в двух случаях:

- должник погасил задолженность;

- фирма-должник ликвидирована.

Если должник погасил задолженность, то сумму средств, поступивших в погашение задолженности, отразите проводками:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62 (76)

- поступили средства в счет погашения ранее списанной с баланса задолженности; Кредит 007

- списана задолженность, погашенная дебитором. Если фирма-должник ликвидирована, сделайте запись: Кредит 007

- списана задолженность в связи с ликвидацией фирмы-должника.

Пример. В январе 2005 г. ЗАО "Актив" поставило партию собственной продукции ООО "Пассив" на сумму 90 000 руб. Проданную продукцию НДС не облагают.

Дата добавления: 2015-07-14