Отчет о прибылях и убытках (форма n 2) 2 страница

период, когда поступила оплата от покупателя).

По строке 010 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить выручку в размере 238 000 руб. (280 840 - 42 840).

Обратите внимание: если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату отгрузки, в налоговом учете продавца возникает положительная суммовая разница. Ее отражают в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара (отчетную дату) меньше, чем на дату его отгрузки (предыдущую отчетную дату), то возникнет отрицательная курсовая разница. Отразите ее в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 62

- отражена отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание: отрицательные курсовые разницы не уменьшают оборот, облагаемый НДС (Письмо ФНС России от 25 января 2006 г. N ММ-6-03/62@).

Пример. В январе 2008 г. ООО "Пассив" продало товар, цена которого, согласно договору, равна 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты. Товар отгружен и оплачен в одном отчетном периоде. Курс доллара США составил:

- на дату передачи товара покупателю - 24,5 руб/USD;

- на дату оплаты товара - 24,2 руб/USD. Бухгалтер "Пассива" сделал проводки: Дебет 62 Кредит 90-1

- 289 100 руб. (11 800 USD x 24,5 руб/USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день отгрузки товара покупателю);

Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 44 100 руб. (1800 USD x 24,5 руб/USD) - начислен НДС с реализации; Дебет 51 Кредит 62

- 285 560 руб. (11 800 USD x 24,2 руб/USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара; Дебет 91-2 Кредит 62

- 3540 руб. (289 100 - 285 560) - отражена отрицательная курсовая разница.

По строке 010 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить выручку в размере 245 000 руб. (289 100 - 44 100).

Обратите внимание: если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату отгрузки, в налоговом учете продавца возникает отрицательная суммовая разница. Ее отражают в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). На выручку от продаж она не влияет.

Как определить выручку по посредническим договорам

Договор комиссии

По такому договору заказчик (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) совершить одну или несколько сделок. Причем в отношениях с фирмами-покупателями посредник всегда выступает от своего имени, будь то покупка или продажа чего-либо. При продаже товаров или услуг он оформляет все документы -договоры поставки (купли-продажи), накладные, акты, счета-фактуры - от себя.

При отгрузке комитентом товара в адрес посредника право собственности на него не переходит к комиссионеру. В этом главная особенность договора комиссии. Вещь, поступившая от комитента к посреднику или приобретенная посредником за счет комитента, является собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).

Товар, переданный на комиссию, комитент учитывает на счете 45 "Товары отгруженные" до его отгрузки конечному покупателю. При передаче товара сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41

- передан товар комиссионеру для реализации.

При этом НДС начислять не нужно. По мнению специалистов налоговой службы (Письмо ФНС России от 17 января 2007 г. N 03-1-03/58@), в целях исчисления НДС датой отгрузки является "дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика)".

До получения от комиссионера извещения об отгрузке товаров покупателям выручка от реализации в учете не начисляется. Поэтому в строку 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." формы N 2 ничего не вписывают.

Комитент отражает в учете операции по продаже товара на основании отчета комиссионера. В отчете посредник должен указать, кому и на какую сумму отгружен товар. После поступления отчета комитент должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от реализации товара; Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость реализованного товара; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Выручкой от реализации товаров у комитента являются все деньги, уплаченные покупателями, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение (при его участии в расчетах) и дополнительную выгоду.

Выгода может возникнуть, если сделка совершена на лучших по сравнению с договором условиях. Заказчик и посредник должны разделить "сверхплановые" деньги поровну (ст. 992 ГК РФ), если договор не предусматривает других условий. Следовательно, по строке 010 формы N 2 указывают всю сумму выручки от продажи товара, включая вознаграждение посредника и сумму выгоды. Сумму вознаграждения посредника комитент должен показать в расходах по строке 020 формы. Выручку от продажи товаров комитент отражает в учете независимо от того, поступила ему оплата от покупателей или нет. Как отразить выручку комитенту, если посредник не участвует в расчетах, покажет пример.

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" (комитент) передало на реализацию товар фирме-посреднику по договору комиссии. Себестоимость товара - 5500 руб. Его продажная цена, указанная комитентом в договоре, - 9000 руб. (в том числе НДС - 1373 руб.). По условиям договора оплата за товар поступает от покупателей на расчетный счет "Актива" (то есть посредник в расчетах не участвует).

Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости проданного товара, что составляет 900 руб. (в том числе НДС - 137 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 45 Кредит 41

- 5500 руб. - передан товар на реализацию комиссионеру; Дебет 62 Кредит 90-1

- 9000 руб. - отражена выручка за проданный товар в момент представления комиссионером отчета о реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 5500 руб. - списана себестоимость проданного товара; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1373 руб. - начислен НДС; Дебет 44 Кредит 76

- 763 руб. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение посреднику; Дебет 19 Кредит 76

- 137 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 137 руб. - произведен вычет по НДС; Дебет 51 Кредит 62

- 9000 руб. - поступили денежные средства от покупателей; Дебет 76 Кредит 51

- 900 руб. - перечислено вознаграждение комиссионеру; Дебет 90-2 Кредит 44

- 763 руб. - списаны затраты по договору комиссии; Дебет 90-9 Кредит 99

- 1364 руб. (9000 - 1373 - 5500 - 763) - отражен финансовый результат.

По строке 010 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в размере 7627 руб. (9000 - 1373).

Как отразить выручку комитенту, если посредник участвует в расчетах, покажет пример.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера с той разницей, что оплата от покупателей поступает на расчетный счет посредника (то есть посредник участвует в расчетах).

По условиям договора после получения денег комиссионер перечисляет выручку на расчетный счет "Актива" за вычетом своего комиссионного вознаграждения. Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 45 Кредит 41

- 5500 руб. - отгружен комиссионеру товар на реализацию; Дебет 62 Кредит 90-1

- 9000 руб. - отражена выручка от продажи товара в момент представления комиссионером отчета о реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 5500 руб. - списана себестоимость проданного товара; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1373 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 44 Кредит 76

- 763 руб. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение; Дебет 19 Кредит 76

- 137 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 137 руб. - произведен вычет по НДС с суммы комиссионного вознаграждения; Дебет 90-2 Кредит 44

- 763 руб. - списаны затраты по договору комиссии; Дебет 90-9 Кредит 99

- 1364 руб. (9000 - 1373 - 5500 - 763) - отражен финансовый результат; Дебет 51 Кредит 62

- 8100 руб. (9000 - 900) - поступили на расчетный счет деньги от покупателей за проданный товар за вычетом комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 62

- 900 руб. - произведен зачет взаимных требований на сумму комиссионного вознаграждения.

Как и в предыдущем примере, по строке 010 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в размере 7627 руб. (9000 - 1373).

Товары, принятые от комитента, посредник учитывает на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Товары числятся на нем в ценах, указанных в товаросопроводительных документах. В учете посредника делают проводку:

Дебет 004

- приняты к учету товары.

После отгрузки товаров конечному покупателю нужно сделать запись: Кредит 004

- отгружены товары покупателю.

Поскольку товары не принадлежат комиссионеру и их продажа не является для него реализацией, в форме N 2 по строке 010 комиссионер отразит только сумму своего вознаграждения без НДС (кредит субсчета 90-1 "Выручка" за вычетом суммы по дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость"). Общую сумму средств, полученных от покупателей, в форме N 2 отражать не нужно.

Порядок учета выручки зависит от участия или неучастия комиссионера в расчетах, то есть от того, на чей счет поступают деньги за товар: на счет посредника или комитента.

Однако независимо от этого НДС облагают только сумму комиссионного вознаграждения.

Сумма налога, которую посредник должен заплатить в бюджет, определяется как разница между суммой НДС с комиссионного вознаграждения и суммой налога по материальным ценностям (работам, услугам), относимым на расходы. При отражении выручки комиссионер, который участвует в расчетах, должен сделать проводку:

Дебет 62 Кредит 76

- отражены задолженности.

В результате на счете 62 возникает дебиторская задолженность покупателей перед комиссионером за проданные товары, а на счете 76 - кредиторская задолженность комиссионера перед собственником товара (комитентом).

Затем делают записи:

Дебет 51 (50) Кредит 62

- поступила от покупателей оплата за отгруженный товар; Дебет 76 Кредит 51

- перечислена комитенту выручка за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения; Дебет 76 Кредит 90-1

- отражена выручка комиссионера (комиссионное вознаграждение); Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с вознаграждения.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то выручку отражают так: Дебет 76 Кредит 90-1

- отражена выручка комиссионера (комиссионное вознаграждение); Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с вознаграждения; Дебет 51 (50) Кредит 76

- поступило от комитента комиссионное вознаграждение.

Как отразить выручку посреднику, если он не участвует в расчетах, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" является посредником, продавая товары по договору комиссии. В 2008 г. комитент передал "Активу" товары, которые тот должен продать за 9000 руб. (в том числе НДС - 1373 руб.).

Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости товара и составляет 900 руб. (в том числе НДС - 137 руб.). Расходы "Актива" составили 20 руб. В расчетах он не участвует.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 004

- 9000 руб. - принят товар на основании приемо-сдаточного акта; Кредит 004

- 9000 руб. - отгружен товар покупателю; Дебет 76 Кредит 90-1

- 900 руб. - начислено комиссионное вознаграждение; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 137 руб. - начислен НДС; Дебет 51 Кредит 76

- 900 руб. - поступило на расчетный счет комиссионное вознаграждение; Дебет 90-2 Кредит 26

- 20 руб. - списаны расходы; Дебет 90-9 Кредит 99

- 743 руб. (900 - 137 - 20) - отражен финансовый результат.

По строке 010 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Актива" должен отразить сумму выручки в размере 763 руб. (900 - 137).

Договор поручения

По договору поручения поверенный (посредник) за вознаграждение обязуется совершить за счет доверителя (заказчика) те или иные действия (например, купить или продать товар). В отличие от договора комиссии посредник действует от имени доверителя (то есть покупателя или собственника товара).

Почти во всех случаях посредник должен исполнить поручение лично, не прибегая к чьей-либо помощи. Все права и обязанности по договору поручения принадлежат доверителю. Этим договор поручения также отличается от договора комиссии. Если посредник по договору поручения продает чужие товары, то документы на них он обязан выписать от имени заказчика. Порядок отражения в учете выручки по договору поручения такой же, как и по договору комиссии.

Агентский договор

По агентскому договору агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершить по поручению принципала (заказчика) те или иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Если агент действует от своего имени, то его взаимоотношения с принципалом строятся так же, как и по договору комиссии. Если же агент действует от имени принципала, то к агентскому договору применяются правила, действующие для договора поручения.

Порядок отражения в учете выручки по агентскому договору такой же, как и по договору комиссии.

Обратите внимание: помимо уплаты вознаграждения, принципал должен возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора (ст. ст. 975 и 1001 ГК РФ). Поэтому если в договоре указано, что расходы на исполнение поручения принципала несет агент, то данное положение договора считается недействительным.

Деньги, которые агент получил в качестве компенсации затрат по договору, выручкой не считают. Поэтому по кредиту счета 90 "Продажи" они не учитываются.

В учете агента такие расходы отражают проводками:

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены услуги организаций, связанные с исполнением договора (с учетом НДС); Дебет 76 Кредит 60

- отражены расходы, которые по договору возмещаются принципалом (с учетом НДС); Дебет 51 Кредит 76

- получена от принципала компенсация расходов по агентскому договору (с учетом НДС).

Агент должен документально подтвердить все расходы по договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться безвозмездно полученными средствами. Тогда агенту придется включить их в состав внереализационных доходов и начислить с них налог на прибыль.

Иногда стороны устанавливают сумму вознаграждения уже с учетом компенсации расходов агента по договору. Это приводит к необоснованному завышению выручки агента. Кроме того, агент не может включить такие расходы в себестоимость, поскольку по Гражданскому кодексу они должны возмещаться принципалом. По этой же причине агент не может принять к вычету НДС по ним.

Поэтому укажите отдельно в договоре сумму вознаграждения агента и перечислите те расходы (и их максимальную сумму), которые возмещает принципал.

Оказывая услуги, агент может оплатить расходы, прямо не связанные с предметом посреднического договора (например, аренду своего офиса, коммунальные платежи, размещение в СМИ рекламы о своей фирме и т.п.). Такие затраты агент должен включить в собственные расходы и отразить их на счете 26 "Общехозяйственные расходы":

Дебет 26 Кредит 02 (60, 76...)

- отражены расходы, связанные с деятельностью агента; Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным агентом; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- произведен вычет по НДС; Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены товары, работы и услуги.

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" (агент) заключило агентский договор с ЗАО "Актив" (принципалом). По договору "Актив" поручил "Пассиву" провести рекламную кампанию своих товаров на телевидении и в прессе.

На проведение рекламной кампании выделена сумма в пределах 240 000 руб. (с учетом НДС). Агент получает вознаграждение в размере 5% от стоимости рекламных услуг (в рамках утвержденной сметы).

Расходы агента на осуществление его деятельности (заработная плата сотрудников с ЕСН, амортизация основных средств и т.д.) составили 5000 руб. Сумма агентского вознаграждения составила 12 000 руб. (240 000 руб. x 5%), в том числе НДС - 1831 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 51 Кредит 76

- 240 000 руб. - получены от принципала деньги на оплату расходов по проведению рекламной кампании; Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. - оплачены услуги сторонних организаций на проведение рекламной кампании (с учетом НДС);

Дебет 76 Кредит 60

- 240 000 руб. - отражены расходы на проведение рекламной кампании, возмещаемые принципалом (с учетом НДС);

Дебет 76 Кредит 90-1

- 12 000 руб. - начислено вознаграждение; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1831 руб. (12 000 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС с суммы вознаграждения; Дебет 26 Кредит 02 (69, 70)

- 5000 руб. - отражены собственные расходы "Пассива"; Дебет 90-2 Кредит 26

- 5000 руб. - списаны расходы; Дебет 90-9 Кредит 99

- 5169 руб. (12 000 - 1831 - 5000) - выявлен финансовый результат; Дебет 51 Кредит 76

- 12 000 руб. - получено вознаграждение от принципала.

По строке 010 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить выручку в размере 10 169 руб. (12 000 - 1831).

Как определить выручку, если покупателю предоставлена скидка

Порядок учета скидок зависит от того, когда вы их предоставили: в момент продажи товара или же после реализации. Если скидка предоставлена в момент продажи, то выручку надо отразить уже с учетом скидки (п. 6.5 ПБУ 9/99). На эту сумму уменьшите выручку, которая отражена по строке 010 Отчета.

Пример. В 2008 г. ООО "Прима" продало ЗАО "Ким" 100 компьютеров. Цена единицы товара составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Так как "Ким" купил большую партию, фирме была предоставлена скидка - 3%.

Сумма скидки составила:

17 700 руб. x 100 шт. x 3% = 53 100 руб.

Бухгалтер "Примы" сделал в учете записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 716 900 руб. (17 700 руб. x 100 шт. - 53 100 руб.) - отражена выручка от продажи товаров с учетом скидки;

Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 261 900 руб. (1 716 900 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС с выручки. В форме N 2 за 2008 г. по строке 010 будет указана сумма выручки, равная 1 455 000 руб. (1 716 900 -

261 900).

Вы можете предоставить скидку после продажи товаров. Например, если покупатель оплатит товар на следующий день после отгрузки. В этом случае выручку отразите без учета скидки.

Впоследствии сторнируйте "лишние" суммы. В Отчете о прибылях и убытках по строке 010 будет показана продажная стоимость товара также с учетом скидки.

Пример. В 2008 г. ООО "Прима" продало ЗАО "Ким" 100 компьютеров. Цена каждого компьютера - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). По условиям договора покупателю предоставляется скидка в размере 3%, если он оплатит товар на следующий день после отгрузки.

"Прима" отгрузила товар 12 ноября 2008 г. 13 ноября покупатель перечислил деньги за компьютеры с учетом скидки. Предположим, других операций у фирмы не было.

Бухгалтер "Примы" должен сделать записи:

12 ноября 2008 г.: Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 770 000 руб. (17 700 руб. x 100 шт.) - отражена выручка от продажи товара; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 270 000 руб. (1 770 000 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС с выручки;

13 ноября 2008 г.: Дебет 51 Кредит 62

- 1 716 900 руб. (1 770 000 руб. - 1 770 000 руб. x 3%) - получена оплата от покупателя с учетом скидки; Дебет 62 Кредит 90-1

- 53 100 руб. (1 770 000 руб. x 3%) - сторнирована выручка на сумму

предоставленной скидки; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 8100 руб. (1 770 000 руб. x 18%: 118% x 3%) - сторнирован НДС,

приходящийся на сумму скидки.

На конец 2008 г. сумма выручки (без учета НДС) составит:

(1 770 000 руб. - 270 000 руб.) - (53 100 руб. - 8100 руб.) = 1 455 000 руб.

Эта сумма будет указана по строке 010 формы N 2 за 2008 г.

Как определить выручку при возврате товаров

Если не выполнены условия договора купли-продажи, то покупатель может вернуть вам товар назад. Это можно сделать, если:

- товар поступил в меньшем количестве, чем должно быть по договору (ст. 466 ГК РФ);

- ассортимент товара не совпадает с заказом (ст. 468 ГК РФ);

- продукция оказалась некачественной или бракованной (ст. 475 ГК РФ);

- товар поступил в недоукомплектованном виде (ст. 480 ГК РФ);

- в договоре указаны иные причины, по которым вам могут вернуть товар.

В этих случаях, как правило, покупатель возвращает товар, который не был принят у него на учет. Поэтому продавец должен сделать сторнировочные проводки на сумму возвращенных товаров.

Принимая реализованный ранее товар обратно, вы можете принять НДС по нему к вычету. Для этого должны быть выполнены такие условия (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ):

- НДС, начисленный с выручки от реализации товаров, уплачен в бюджет;

- в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров;

- не истек один год со дня, когда товары вернули.

Пример. В сентябре 2008 г. ООО "Курт" отгрузило ЗАО "Мечта" партию пылесосов в количестве 50 штук по цене 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.).

Сумма договора - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость одного пылесоса - 2500 руб., а себестоимость партии - 125 000 руб. В октябре 2008 г. "Мечта" вернула один бракованный пылесос.

Бухгалтер "Курта" сделал в учете записи:

в сентябре 2008 г.:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи пылесосов; Дебет 90-3

Кредит 68, "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 36 000 руб.- начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 51 Кредит 62

- 236 000 руб. - получена плата за пылесосы; Дебет 90-2 Кредит 41

- 125 000 руб. - списана себестоимость пылесосов, проданных в ноябре; в октябре 2008 г.:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 36 000 руб. - перечислен в бюджет НДС (по декларации за III квартал); Дебет 62 Кредит 90-1

- 4720 руб. - сторнирована реализация бракованного пылесоса (с НДС);

Дебет 90-2 Кредит 41

- 2500 руб. - сторнирована себестоимость одного пылесоса;

Дебет 90-3 Кредит 68 "Расчеты по НДС"

- 720 руб. - сторнирован НДС, начисленный в бюджет по возвращенному

пылесосу;

Дебет 62 Кредит 51

- 4720 руб. - возвращены деньги за бракованный товар.

На конец отчетного периода выручка с учетом возвращенных товаров составит:

(236 000 руб. - 36 000 руб.) - (4720 руб. - 720 руб.) = 196 000 руб.

Эта сумма должна быть указана по строке 010 формы N 2 за 2008 г.

Когда покупатель отражает в учете купленный товар, он становится его собственником. Если затем продавец соглашается принять такой товар назад, то происходит передача права собственности. В этой ситуации бывший покупатель оформляет возврат товара как обычную реализацию. При этом неважно, по каким причинам вернули товар. Сторнировочных проводок при этом не делают. Стоимость возвращенных товаров отразите в балансе по строке 210 (с расшифровкой по строкам 211 - 217). Выручку от продажи этих товаров укажите по строке 010, а себестоимость проданных товаров - по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.

Пример. В сентябре 2008 г. ООО "Курт" отгрузило ЗАО "Мечта" партию пылесосов в количестве 50 штук по цене 4720 руб. за штуку (в том числе НДС - 720 руб.) Сумма договора составила 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость одного пылесоса - 2500 руб., а себестоимость партии - 125 000 руб.

ЗАО "Мечта" не смогло реализовать пылесосы из-за отсутствия спроса. Поэтому в октябре 2008 г. "Мечта" обратилась к продавцу с просьбой принять обратно партию пылесосов. Руководство "Курта" согласилось купить партию пылесосов по той же цене, по которой они были реализованы. Фирма платит НДС помесячно.

Бухгалтер "Курта" сделал в учете следующие записи:

в сентябре 2008 г.:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации пылесосов; Дебет 90-3

Кредит 68, "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 90-2 Кредит 41

- 125 000 руб. - списана себестоимость пылесосов, проданных в ноябре; Дебет 51 Кредит 62

- 236 000 руб. - получена плата за пылесосы; в октябре 2008 г.:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 36 000 руб. - перечислен в бюджет НДС (согласно декларации за III квартал); Дебет 41 Кредит 60

- 200 000 руб. - оприходованы принятые обратно пылесосы; Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - выделен НДС по возвращенным пылесосам; Дебет 60 Кредит 51

- 236 000 руб. - "Курт" вернул деньги за возвращенный товар; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 36 000 руб. - возмещен "входной" НДС по товарам.

Стоимость возвращенных пылесосов (без НДС) в сумме 200 000 руб. будет указана по строкам 210 и 214 актива баланса и по строкам 010 и 020 формы N 2 за 2008 г. В форме N 2 по строке 010 указывают выручку от их продажи (200 000 руб.), а по строке 020 - их "старую" себестоимость (125 000 руб.).

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг"

В этой строке укажите сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Здесь отразите только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде.

Выручка от продажи такой продукции (товаров, работ, услуг) должна быть отражена в строке 010 формы.

Показатель по строке 020 запишите в круглых скобках.

К расходам по обычным видам деятельности относят затраты по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, покупке товаров.

Не считают расходами фирмы и в Отчете не отражают:

- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);

- суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других фирм;

- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

- суммы, выданные в качестве задатка;

- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) нужно руководствоваться ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

Кроме того, вы можете руководствоваться и различными отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости в той их части, которая не противоречит названному ПБУ. В себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, включают все расходы на ее производство.

Обратите внимание: некоторые расходы фирмы учитывают при расчете облагаемой прибыли только в пределах норм. Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения.

У фирмы могут быть расходы, которые относятся к будущим периодам. Это затраты:

- на горно-подготовительные работы;

- на освоение нового производства;

- на рекультивацию земель и природоохранные мероприятия;

- на ремонт основных средств (когда резерв на него фирмой не создается);

- на получение лицензии для осуществления тех или иных видов деятельности;

- на сертификацию продукции, работ или услуг.

Такие расходы включают в себестоимость в течение определенного периода времени. В Отчете нужно отразить только ту их часть, которая включена в себестоимость товаров (работ, услуг).

Методы учета расходов

Расходы в бухгалтерском учете и форме N 2 отражают одним из двух способов:

- по методу начисления;

- по кассовому методу.

Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то расходы отразите в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после их фактического возникновения. Оплачены они или нет, неважно.

Малым предприятиям разрешено применять кассовый метод учета доходов и расходов. При использовании этого метода все расходы отражайте только после их оплаты. Соответственно, в строке 020 Отчета о прибылях и убытках укажите только те расходы по реализации товаров (продукции, работ, услуг), которые вы приняли к учету и оплатили.

Дата добавления: 2015-07-14