Отчет о прибылях и убытках (форма n 2) 3 страница

Помните, что выручку от продаж и расходы фирмы нужно учитывать одним и тем же методом. Разные методы применять нельзя.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать метод учета доходов и расходов. Закрепите его в своей учетной политике. Фирмы, которые не относятся к малым, должны учитывать расходы только по методу начисления.

Как учесть расходы по методу начисления

В конце месяца спишите расходы на реализацию товаров, по которым выручка отражена на счете 90, субсчет 1 "Выручка". Для этого сделайте проводку: Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20)

- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Таким образом, по строке 020 Отчета будет отражен дебетовый оборот по счету 90, субсчет 2

"Себестоимость продаж".

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" продало готовую продукцию. Ее себестоимость - 320 000 руб. Выручка от продажи готовой продукции - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). После отгрузки товара в учете "Пассива" сделаны записи: Дебет 62 Кредит 90-1

- 472 000 руб. - отражена выручка от продаж; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 72 000 руб. - начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41

- 320 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции.

По строке 020 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить себестоимость проданной продукции в сумме 320 000 руб.

Зачастую у фирмы есть те или иные расходы, но нет выручки от продаж. Как их списать в этом случае? Лучше всего такие расходы не списывать и по строке 020 Отчета не отражать. Учтите их предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов". Как только у фирмы появится выручка, вы сможете их списать. При этом сумма выручки (рубль или миллион) значения иметь не будет.

Как учесть расходы по кассовому методу

Как уже было сказано выше, право использовать кассовый метод учета доходов и расходов дано только малым предприятиям. Об этом сообщается в Приказе Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н.

Предприятие является малым, если оно отвечает критериям, установленным Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Все расходы на производство и продажу продукции (работ, услуг) малые предприятия учитывают на счете 20 "Основное производство". При кассовом методе учета расходы отражают в строке 020 Отчета при выполнении двух условий:

- в оплату расходов фирма перечислила деньги;

- расходы фирмы связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Фирма не является плательщиком НДС. За них покупатели заплатили 800 000 руб. Себестоимость проданных товаров - 600 000 руб. Поставщикам было перечислено только 300 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 800 000 руб. - поступили деньги от покупателей; Дебет 62 Кредит 90-1

- 800 000 руб. - отражена выручка от продаж; Дебет 90-2 Кредит 41

- 300 000 руб. - списана себестоимость товара, который был реализован и оплачен поставщикам.

По строке 020 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить себестоимость проданных товаров только в сумме 300 000 руб.

Состав расходов

Согласно п. 8 ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности делятся так:

- материальные;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие.

В строке 020 Отчета о прибылях и убытках отражают только первые четыре вида расходов (если они связаны с производством продукции). Прочие расходы отражают по строкам 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" Отчета. Исключение из этого порядка предусмотрено для производственных фирм, которые учитывают готовую продукцию по полной производственной себестоимости (то есть с учетом прочих затрат).

Материальные расходы

К материальным затратам относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг):

- сырья и материалов (субсчет 10-1);

- покупных полуфабрикатов и комплектующих (субсчет 10-2);

- горюче-смазочных материалов (субсчет 10-3);

- тары (субсчет 10-4);

- запчастей для ремонта производственного оборудования (субсчет 10-5);

- стройматериалов (субсчет 10-8);

- производственного инвентаря (субсчет 10-9);

- прочих материалов (субсчет 10-6);

- спецоснастки и спецодежды в эксплуатации (субсчет 10-11);

- покупных товаров (счет 41).

При отпуске материалов в производство сделайте в учете запись: Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 10

- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Для списания материалов выберите один из трех методов, закрепив его в учетной политике фирмы:

- ФИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. метод ЛИФО в бухгалтерском учете применять нельзя. Однако в налоговом учете он остался.

Поскольку фирмы могут учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам, то при списании в производство (расходы на продажу) они отражаются по-разному. Порядок учета закрепите в учетной политике фирмы.

При учете материалов по фактической себестоимости все затраты на их приобретение учитывайте непосредственно на счете 10 "Материалы". Тогда при их отпуске в производство (расходы на продажу) корректировок делать не нужно.

Если же фирма приходует материальные ценности по учетным ценам, то скорректируйте их, доведя до уровня фактических цен. Для этого используйте счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Подробнее об этом вы можете прочитать в разделе книги, который посвящен порядку заполнения строки 211 бухгалтерского баланса.

В состав материальных затрат входит также стоимость электроэнергии, тепла, воды, работ и услуг вспомогательного и обслуживающего производств, а также сторонних организаций, если без них невозможен выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

К вспомогательным производствам относят собственные подразделения по обеспечению фирмы электроэнергией, газом и т.д., ремонту основных средств, изготовлению инструментов, запчастей и др., возведению временных (нетитульных) сооружений и т.д.

Расходы на содержание подобных служб спишите в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 23 (29)

- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

Стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, отразите в учете проводками: Дебет 20 Кредит 60 (76)

- учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг) сторонних организаций; Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

Все перечисленные расходы списывают на счета по учету себестоимости готовой продукции (счет 43 "Готовая продукция"). Для этого делают запись: Дебет 43 Кредит 20

- включены в себестоимость продукции материальные расходы.

После продажи продукции их списывают со счета 43 на счет 90 и отражают по строке 020 формы N 2.

Расходы на оплату труда

В составе расходов на оплату труда учитывают зарплату рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Ее начисляют проводкой: Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

- начислена зарплата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Расходы на зарплату также списывают на счета по учету себестоимости готовой продукции (счет 43

"Готовая продукция"). Для этого делают запись: Дебет 43 Кредит 20

- включены в себестоимость продукции расходы на оплату труда.

После продажи продукции их списывают со счета 43 на счет 90 и отражают по строке 020 формы N 2. Ни одно производство невозможно без участия работников инженерных и технологических служб (в том числе службы контроля качества продукции), а также управленческого персонала фирмы. Начисление им заработной платы отразите записью: Дебет 25 (26) Кредит 70

- начислена зарплата работникам цеховых служб, а также управленческому персоналу.

Обратите внимание: для целей налогообложения прибыли в расходах на оплату труда помимо заработной платы и доплат за особые условия труда, стаж работы, характер работ и т.п. учитывают взносы по некоторым видам добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 НК РФ), оплаченные фирмой.

Отчисления на социальные нужды

К таким отчислениям относят единый социальный налог и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Начисление ЕСН регулируется гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса. О том, какие выплаты облагаются этим налогом, а какие - нет, сказано в ст. ст. 236 и 238 Кодекса.

Фирмам, в которых работают инвалиды или собственниками которых являются общественные организации инвалидов, и непроизводственным организациям, созданным для правовой и иной поддержки инвалидов, предоставляются льготы по ЕСН (ст. 239 НК РФ).

Так, налогом не облагаются выплаты работникам-инвалидам, которые в течение года не превысили 100 000 руб. по каждому инвалиду. Начисляя единый социальный налог, сделайте проводки:

Дебет 20 (23, 29)

Кредит 69, субсчет "Расчеты по ЕСН с Фондом социального страхования"

- начислен ЕСН в части взносов в Фонд социального страхования (2,9%); Дебет 20 (23, 29)

Кредит 69, субсчет "Расчеты по ЕСН с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- начислен ЕСН в части взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%); Дебет 20 (23, 29)

Кредит 69, субсчет "Расчеты по ЕСН с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- начислен ЕСН в части взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2,0%);

Дебет 20 (23, 29)

Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (20%); Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"

Кредит 69, субсчет "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию"

- взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"

Кредит 69, субсчет "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию"

- взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Пример. ООО "Марс" занимается производством. Работнику основного производства Иванову была начислена заработная плата в сумме 15 000 руб.

Так как Иванов 1978 года рождения, то на финансирование страховой части пенсии перечисляется 8%, а на финансирование накопительной ее части - 6% от его заработной платы.

Единый социальный налог организация исчисляет по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Бухгалтер "Марса" должен сделать проводки: Дебет 20 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена заработная плата Иванову; Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-1

- 165 руб. (15 000 руб. x 1,1%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2

- 300 руб. (15 000 руб. x 2%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20

Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 3000 руб. (15 000 руб. x 20%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

- 1200 руб. (15 000 руб. x 8%) - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

- 900 руб. (15 000 руб. x 6%) - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.

Тариф взноса зависит от класса профессионального риска, утвержденного Фондом социального страхования для вашей фирмы (в соответствии с ее основным видом деятельности).

Тарифы взноса по каждому классу профессионального риска указаны в разделе "Справочные данные для составления годового отчета за 2008 год".

Начисление взносов отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29)

Кредит 69, субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Пример. Асбестовому заводу (код ОКВЭД 26.82.1, 11-й класс профессионального риска) установлен тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1,2%.

Работникам завода была начислена заработная плата в сумме 500 000 руб., в том числе:

- работникам основного производства - 200 000 руб.;

- работникам, занятым на вспомогательных производствах, - 300 000 руб. Бухгалтер завода должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 200 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве; Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 2400 руб. (200 000 руб. x 1,2%) - начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы сотрудников, занятых на основном производстве;

Дебет 23 Кредит 70

- 300 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым в цехах вспомогательных производств;

Дебет 23 Кредит 69-1-2

- 3600 руб. (300 000 руб. x 1,2%) - начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы сотрудников, занятых в цехах вспомогательных производств.

Списывают расходы на соцнужды в том же порядке, что и затраты на оплату труда персонала основного производства.

Амортизация

На себестоимость относят и суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, а также нематериальным активам. По основным средствам, купленным до 1 января 2002 г., амортизацию начисляйте по Единым нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

Однако помните, что для налогообложения прибыли амортизация учитывается в сумме, которая начислена в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Если основное средство фирма приобрела в 2002 г. или позже, то в бухгалтерском учете амортизацию по нему можно начислять так же, как и в налоговом учете (на основе Классификации).

Амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Ее начисление прекращается с месяца, следующего за месяцем полной амортизации или списания основного средства с баланса фирмы (продано, ликвидировано и т.д.).

Начисление амортизации отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 02

- начислена амортизация основных средств.

Подробнее о методах начисления амортизации вы можете прочитать в разделе книги, который посвящен порядку заполнения строки 120 бухгалтерского баланса.

По некоторым основным средствам амортизация вообще не начисляется. К ним относят:

- жилищный фонд, который не сдается внаем (не приносит доходов);

- объекты, которые законсервированы и используются для мобилизационной подготовки в соответствии с законодательством;

- другие объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные коллекции).

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. можно учитывать в составе материально-производственных запасов.

В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01).

При начислении амортизации по нематериальным активам сделайте одну из проводок (в зависимости от утвержденного в учетной политике метода учета):

Дебет 20 (23, 29) Кредит 05 (04)

- начислена амортизация нематериальных активов.

Прочие расходы

В составе прочих учитывают расходы, которые напрямую не связаны с производством продукции (работ, услуг). Это затраты:

- на обязательное и добровольное страхование имущества;

- на оплату налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

- на сертификацию продукции и услуг;

- на обеспечение пожарной безопасности;

- на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

- на набор и подбор персонала;

- на гарантийный ремонт и обслуживание;

- на арендные платежи (в том числе по договору лизинга);

- на командировки;

- на юридические, консультационные, информационные и иные аналогичные услуги;

- на аудиторские и нотариальные услуги;

- на представительство;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на рекламу и т.п.

Начисление прочих расходов отразите в учете записью: Дебет 26 Кредит 60 (76)

- учтены прочие расходы.

Сумму НДС по ним отразите проводкой: Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по прочим расходам.

О том, как их списать, смотрите раздел книги, посвященный порядку заполнения строк 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Как учесть расходы, выраженные в условных единицах

Цена тех или иных работ (услуг), необходимых для нужд основного производства, может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. В этих случаях пересчитайте ее в рубли.

Обычно в договоре о выполнении работ (оказании услуг) предусматривают условие о том, что работа оплачивается заказчиком в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу или по курсу, установленному в договоре.

В этой ситуации поступите таким образом:

- отразите расходы в день перехода права собственности на результаты выполненных работ к вашей фирме по курсу иностранной валюты, действующему на этот день, или по курсу, установленному в договоре;

- скорректируйте (увеличьте или уменьшите) свою кредиторскую задолженность на отчетную дату (последний день месяца) исходя из курса валюты на эту дату;

- скорректируйте (увеличьте или уменьшите) сумму расходов, исходя из суммы денег, перечисленных исполнителю.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ, услуг (отчетную дату) выше, чем на дату их выполнения (предыдущую отчетную дату), то возникнет отрицательная курсовая разница. Включите ее в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 60

- отражена отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание: при изменении курса валюты в момент оплаты приобретенного товара (работы, услуги) НДС, принятый к вычету, корректировать не нужно (ст. 172 НК РФ). Его рассчитывают только один раз на дату оприходования товара или услуги.

Пример. В мае 2008 г. ЗАО "Актив" оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг - 1770 долл. США (в том числе НДС - 270 долл. США). Счета-фактуры выставлены в рублях.

Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Услуги выполнены и оплачены в одном отчетном периоде.

Официальный курс доллара США составил:

- на дату оказания услуг - 23,8 руб/USD;

- на дату оплаты услуг - 24 руб/USD. Бухгалтер "Актива" сделал записи: Дебет 20 Кредит 60

- 35 700 руб. ((1770 USD - 270 USD) x 23,8 руб/USD) - учтены услуги производственного характера; Дебет 19 Кредит 60

- 6426 руб. (270 USD x 23,8 руб/USD) - учтен НДС; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 6969 руб. - НДС принят к вычету; Дебет 60 Кредит 51

- 42 480 руб. (1770 USD x 24 руб/USD) - оплачены услуги; Дебет 91-2 Кредит 60

- 354 руб. (1770 USD x (24 руб/USD - 23,8 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

В строке 020 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Актива" указал стоимость услуг в размере 35 700 руб.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ, услуг (отчетную дату) ниже, чем на дату их выполнения (предыдущую отчетную дату), то возникнет положительная курсовая разница. Включите ее в состав прочих доходов:

Дебет 60 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Пример. В январе 2008 г. ЗАО "Актив" оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг - 1770 долл. США (в том числе НДС - 270 долл. США). Счета-фактуры выставлены в рублях.

Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Услуги выполнены и оплачены в одном отчетном периоде.

Официальный курс доллара США составил:

- на дату оказания услуг - 24,5 руб/USD;

- на дату оплаты услуг - 24,2 руб/USD. Бухгалтер "Актива" сделал записи: Дебет 20 Кредит 60

- 36 750 руб. ((1770 USD - 270 USD) x 24,5 руб/USD) - учтены услуги производственного характера; Дебет 19 Кредит 60

- 6615 руб. (270 USD x 24,5 руб/USD) - учтен НДС; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 6615 руб. - НДС принят к вычету; Дебет 60 Кредит 51

- 42 834 руб. (1770 USD x 24,2 руб/USD) - оплачены услуги; Дебет 60 Кредит 91-1

- 531 руб. (1770 USD x (24,5 руб/USD - 24,2 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница. В строке 020 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Актива" указал стоимость услуг в размере 39 870 руб.

Суммы курсовых разниц показывают по строкам 090 (положительные курсовые разницы) и 100 (отрицательные курсовые разницы).

Как учесть расходы производственных фирм

Расходы таких фирм делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы списывают на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), а также управлением и обслуживанием основного производства. Их списывают в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства".

Все расходы, собранные на счете 20, производственные фирмы включают в себестоимость готовой продукции. Для этого в учете нужно делать запись:

Дебет 43 Кредит 20

- выпущена готовая продукция.

Стоимость готовой продукции, проданной покупателям, списывают в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". В строке 020 Отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция" за 2008 г. Затраты по сбыту продукции по строке 020 формы N 2 не отражают. Их указывают в строке 030 "Коммерческие расходы".

Фирмы, занятые выполнением работ (оказанием услуг), списывают расходы со счета 20 непосредственно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". В строке 020 Отчета они указывают оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" за год.

Выпущенную продукцию (работы, услуги) фирма может оценивать:

- по полной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) закрепите в учетной политике фирмы. Кроме того, готовую продукцию (работы, услуги) можно отражать в учете по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 020 отчета о прибылях и убытках.

Полная себестоимость

Если ваша фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы предварительно отразите на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В конце месяца спишите их в дебет счета 20.

Заметьте, что в конце месяца счет 20 закрывается не всегда. Если производственный цикл не завершен (изготовление части продукции не закончено), то счет 20 может иметь на конец месяца дебетовое сальдо (незавершенное производство).

Стоимость "незавершенки" на конец 2008 г. отразите в строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" Бухгалтерского баланса. На показатель строки 020 Отчета она не влияет.

Пример. ЗАО "Актив" оказывает транспортные услуги.

В 2008 г. выручка от их реализации составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Расходы "Актива" составили 400 000 руб., из них:

- прямые - 300 000 руб.;

- общепроизводственные - 60 000 руб.;

- общехозяйственные - 40 000 руб.

Фирма учитывает оказанные услуги по полной себестоимости.

Для упрощения примера предположим, что транспортные услуги оказаны в рамках одного договора с заказчиком.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от реализации транспортных услуг; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС с выручки; Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 300 000 руб. - учтены прямые расходы; Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 60 000 руб. - учтены общепроизводственные расходы; Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 40 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы; Дебет 20 Кредит 25

- 60 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы; Дебет 20 Кредит 26

- 40 000 руб.- списаны общехозяйственные расходы; Дебет 90-2 Кредит 20

- 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000) - списана полная себестоимость оказанных услуг; Дебет 90-9 Кредит 99

- 100 000 руб. (590 000 - 90 000 - 300 000 - 60 000 - 40 000) - отражена прибыль.

В форме N 2 за 2008 г. по строке 020 бухгалтер отразил сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет субсчета 90-2. Она составила 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000). Форма N 2 будет заполнена так:

Сокращенная себестоимость

Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 020, а по строке 040 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. ЗАО "Актив" оказывает транспортные услуги.

В 2008 г. выручка от их реализации составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Расходы "Актива" за 2008 г. составили 400 000 руб., из них:

- прямые - 300 000 руб.;

- общепроизводственные - 60 000 руб.;

- общехозяйственные - 40 000 руб.

Фирма учитывает оказанные услуги по сокращенной себестоимости.

Для упрощения примера предположим, что транспортные услуги оказаны в рамках одного договора с заказчиком.

В этом случае бухгалтер "Актива" сделает проводки: Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от реализации транспортных услуг; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС; Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 300 000 руб. - учтены прямые расходы; Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 60 000 руб. - учтены общепроизводственные расходы; Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 40 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы; Дебет 20 Кредит 25

- 60 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы; Дебет 90-2 Кредит 20

- 360 000 руб. (300 000 + 60 000) - списана сокращенная себестоимость оказанных услуг; Дебет 90-2 Кредит 26

Дата добавления: 2015-07-14