Отчет о прибылях и убытках (форма n 2) 4 страница

- 40 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы; Дебет 90-9 Кредит 99

- 100 000 руб. (590 000 - 90 000 - 300 000 - 60 000 - 40 000) - отражена прибыль.

В форме N 2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. по строке 020 бухгалтер "Актива" должен отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Она составит 360 000 руб.

Общехозяйственные расходы в сумме 40 000 руб. будут отражены по строке 040 Отчета. Форму N 2 бухгалтер "Актива" заполнит так:

Как учесть расходы торговых фирм

Товары можно учитывать двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так могут поступать только организации розничной торговли).

Если вы учитываете товары первым способом, то по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2 укажите фактическую себестоимость проданных товаров. Списание товаров отразите так:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90-2 Кредит 41 (45)

- списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Пример. ЗАО "Актив" продало за 2008 г. товаров на сумму 118 000 руб. (НДС - 18 000 руб.). Учет товаров здесь ведется по фактической себестоимости. Она составила 46 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал записи: Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей; Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС; Дебет 90-9 Кредит 99

- 54 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 020 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Актива" указал себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.

Если вы учитываете товары вторым способом, то по строке 020 формы N 2 укажите стоимость проданных товаров за вычетом торговой наценки по ним. Списание товаров отразите так: Дебет 50 Кредит 62

- поступили деньги от покупателей; Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю); Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

- сторнирована торговая наценка;

Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Пример. ЗАО "Актив" продало за 2008 г. товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Учет товаров оно ведет по продажным ценам. Наценка на товар составила 72 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал записи: Дебет 50 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей; Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90-2 Кредит 41

- 118 000 руб. - списана продажная стоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

- 72 000 руб. - сторнирована торговая наценка; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС; Дебет 90-9 Кредит 99

- 54 000 руб. (72 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 020 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер указал себестоимость проданных товаров. Ее сумма составляет 46 000 руб.

Издержки обращения по строке 020 формы N 2 торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 030 "Коммерческие расходы".

Строка 029 "Валовая прибыль"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках укажите валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строк 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Если вы получили отрицательный результат (то есть убыток), то в строке 029 укажите его в круглых скобках.

Строка 030 "Коммерческие расходы"

Производственные фирмы по этой строке отражают затраты по сбыту продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Торговые фирмы по строке 030 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Эти расходы указывают по строке 030 "Коммерческие расходы", если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Таким образом, в строке 030 отразите дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" за 2008 г. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам

Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты: на рекламу продукции; на транспортировку продукции до места назначения; на погрузочно-разгрузочные работы; на упаковку готовой продукции; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб; на представительские расходы.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи: Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы на упаковку продукции на складе; Дебет 44 Кредит 23

- списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

Дебет 44 Кредит 70

- начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции; Дебет 44 Кредит 69, 68

- начислены ЕСН, взнос на пенсионное страхование и взнос "по травматизму"; Дебет 44 Кредит 60, 76

- учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.).

Пример. ЗАО "Актив" производит продукцию. В 2008 г. сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

"Актив" уплачивает взносы "по травме" по ставке 1%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 150 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции; Дебет 44 Кредит 69

- 1500 руб. (150 000 руб. x 1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 68 (69)

- 39 000 руб. (150 000 руб. x 26%) - начислен ЕСН; Дебет 44 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - отражены расходы по проведению рекламной кампании; Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по расходам на проведение рекламной кампании; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 5400 руб. - произведен вычет по НДС; Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - оплачены расходы на рекламу; Дебет 90-2 Кредит 44

- 220 500 руб. (150 000 + 1500 + 39 000 + 30 000) - списаны коммерческие расходы. По строке 030 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Актива" отразит 220 500 руб.

Списание расходов

Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному. Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж". Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления денег. Списание расходов отразите проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны коммерческие расходы.

При списании расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:

- распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;

- списываться полностью.

Конкретный способ списания расходов закрепите в учетной политике фирмы.

Распределение расходов

Такие расходы должны распределяться между конкретными видами реализованной продукции. Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся расходы, то распределите их пропорционально выручке, затратам на производство или другим показателям. Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике.

Пример. В 2008 г. на склад ЗАО "Актив" поступило 6000 единиц готовой продукции, в том числе:

- продукции "A" - 1500 единиц;

- продукции "B" - 2000 единиц;

- продукции "C" - 2500 единиц.

Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в том числе расходы на упаковку изделий на складе - 12 000 руб., прочие коммерческие расходы - 16 000 руб.).

По учетной политике "Актива" расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска.

Согласно договору поставки, право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В 2008 г. продукция "A" и "B" отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию "C" оплата от покупателей не поступила.

Бухгалтер "Актива" отразил коммерческие расходы проводкой:

Дебет 44 Кредит 10 (60, 69, 70...)

- 28 000 руб. - учтены коммерческие расходы.

Расходы на упаковку по каждому виду продукции распределены так:

- продукция "A" 1500 ед.

: 6000 ед. x 12 000 руб. = 3000 руб.;

- продукция "B" 2000 ед.

: 6000 ед. x 12 000 руб. = 4000 руб.;

- продукция "C" 2500 ед.

: 6000 ед. x 12 000 руб. = 5000 руб.

Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции "A" и "B", составят 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 + 16 000).

Бухгалтер "Актива" сделал в учете запись:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 23 000 руб. - списаны коммерческие расходы.

По строке 030 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер указал сумму 23 000 руб.

На конец 2008 г. в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции "C", в сумме 5000 руб. (28 000 - 23 000). Ее бухгалтер отразил по строке 213 баланса за 2008 г.

Списание расходов полностью

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности. Лучше всего списывать расходы этим методом. Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый год она может включить в себестоимость готовой продукции, проданной в текущем году. Также фирма может списать эти расходы в течение какого-либо периода времени (например, квартала или полугодия). Один из этих способов списания коммерческих расходов установите в учетной политике.

Пример. ООО "Пассив" производит продукцию. Согласно учетной политике на 2008 г., коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции.

"Пассив" принял решение равномерно списывать на себестоимость продаж в течение первого полугодия 2008 г. суммы коммерческих расходов, оставшиеся с прошлого года. Остаток коммерческих расходов, числящийся на счете 44 на 1 января 2008 г., равен 6000 руб. Сумма коммерческих расходов за I квартал 2008 г. составила 30 000 руб. В I квартале 2008 г. "Пассив" продал готовую продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за I квартал. При этом дополнительно нужно списать часть коммерческих расходов за прошлый год. Она составила:

6000 руб.: 6 мес. x 3 мес. = 3000 руб.

Всего в I квартале 2008 г. коммерческие расходы списаны в сумме:

30 000 руб. + 3000 руб. = 33 000 руб.

По строке 030 формы N 2 за I квартал 2008 г. бухгалтер отразил сумму расходов в размере 33 000 руб.

Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам

Если ваша фирма занимается торговлей, то по строке 030 "Коммерческие расходы" нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", с кредита счета 44 "Расходы на продажу".

На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности: заработную плату административно-управленческого персонала и продавцов; расходы по аренде офисных помещений и складов; оплата услуг охраны; представительские расходы; расходы на рекламу и т.д.

Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов сделайте записи: Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы на упаковку товаров; Дебет 44 Кредит 02 (05, 60, 76...)

- учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.);

Дебет 44 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам торговой фирмы; Дебет 44 Кредит 69, 68

- начислены ЕСН и взносы "по травме".

Пример. ЗАО "Актив" занимается торговлей. В 2008 г. сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.)

Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 44 Кредит 70

- 300 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции; Дебет 44 Кредит 69

- 600 руб. (300 000 руб. x 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 68 (69)

- 78 000 руб. (300 000 руб. x 26%) - начислен ЕСН; Дебет 44 Кредит 60

- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по проведению рекламной кампании; Дебет 90-2 Кредит 44

- 438 600 руб. (300 000 + 600 + 78 000 + 60 000) - списаны коммерческие расходы. По строке 030 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Актива" отразил 438 600 руб.

Списание расходов

Все коммерческие расходы торговые фирмы должны ежемесячно списывать на счет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". Исключение из этого порядка предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:

- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

- на счете 44 "Расходы на продажу".

Если учетная политика вашей фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то отразите их по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2. Они будут там учитываться вместе со стоимостью проданных товаров. При учете транспортных расходов на счете 44 "Расходы на продажу" отразите их по строке 030 "Коммерческие расходы". На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.

Рассчитайте ее в порядке, предусмотренном ст. 320 Налогового кодекса:

1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;

2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) разделите сумму транспортных расходов (п. 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п. 2). Таким образом будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;

4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов. В результате получится сумма расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (п. 4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Такой порядок списания транспортных расходов сблизит бухгалтерский и налоговый учет и сэкономит вам время. После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку: Дебет 90-2 Кредит 44

- списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.

Пример. Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО "Пассив" на начало декабря 2008 г. составляет 10 000 руб. (счет 44, субсчет "Транспортные расходы"). В декабре 2008 г. на транспортировку товаров израсходовано 70 000 руб., причем расходы на доставку не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец декабря (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб. В декабре продано товаров на сумму 300 000 руб. Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так:

1) сумма транспортных расходов на начало декабря и за декабрь составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000);

2) стоимость остатка непроданных товаров на конец декабря и товаров, проданных в декабре, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000);

3) средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 руб.: 420 000 руб. x 100%);

4) остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. x 19,05%);

5) транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в декабре, составляют 57 140 руб. (80 000 - 22 860).

В учете сделана проводка: Дебет 90-2 Кредит 44

- 57 140 руб. - списана часть транспортных расходов по проданным товарам. По строке 030 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Пассива" отразил 57 140 руб.

Строка 040 "Управленческие расходы"

По этой строке отразите общехозяйственные расходы фирмы. Сумму этих расходов в Отчете о прибылях и убытках укажите в круглых скобках.

Производственные фирмы по строке 040 "Управленческие расходы" указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость.

К таким затратам, в частности, относят: расходы на оплату труда административного персонала; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения; стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.

Торговые фирмы строку 040 не заполняют. Все расходы таких фирм должны быть учтены по строке 030 Отчета.

Расходы на управление отражают у производственных организаций на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Порядок их списания зависит от того, каким способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если ваша фирма учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 29).

В этом случае сумму управленческих (общехозяйственных) расходов по строке 040 "Управленческие расходы" отражать не надо - укажите ее по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2.

Если ваша фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Списанную сумму отразите в строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2. Выбранный способ списания закрепите в учетной политике фирмы.

В момент перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ) сделайте такие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи продукции; Дебет 90-2 Кредит 43 (20)

- списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг); Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов и определите финансовый результат от продажи готовой продукции: Дебет 90-2 Кредит 26

- включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы; Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)

- отражена прибыль (убыток) от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Пример. В 2008 г. продано готовой продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции - 150 000 руб.

Общехозяйственные расходы за 2008 г. равны 16 000 руб. Бухгалтер "Пассива" сделал в учете проводки: Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции; Дебет 90-2 Кредит 43

- 150 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 90-2 Кредит 26

- 16 000 руб. - списаны на себестоимость продаж общехозяйственные расходы; Дебет 51 Кредит 62

- 236 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей; Дебет 90-9 Кредит 99

- 34 000 руб. (236 000 - 36 000 - 150 000 - 16 000) - отражен финансовый результат от продажи продукции.

Общехозяйственные расходы в сумме 16 000 руб. бухгалтер "Пассива" отразил по строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2 за 2008 г.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой строке покажите прибыль (убыток) от продаж товаров (работ, услуг). Финансовый результат от продаж отразите проводками: Дебет 90-9 Кредит 99

- получена прибыль от продажи товаров (работ, услуг); Дебет 99 Кредит 90-9

- получен убыток от продажи товаров (работ, услуг).

В строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" укажите разницу между строкой 010 и строками 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы".

Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

Если организация получила убыток, отразите его по строке 050 в круглых скобках.

2.2. Раздел "Прочие доходы и расходы"

В состав прочих включите все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

Приказами Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 115н и N 116н внесены поправки, которые упростили классификацию доходов и расходов.

Изменения коснулись почти всех положений по бухучету, Плана счетов, а также бланков бухгалтерской отчетности.

Изменения, внесенные в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", позволяют фирмам не проводить дальнейшую классификацию поступлений и затрат, которые не относятся к обычным видам деятельности. Такие расходы и доходы теперь считают прочими.

Необходимые поправки были внесены и в остальные положения по бухучету. Из их текста убрали упоминания об операционных, внереализационных и чрезвычайных доходах (расходах). Теперь в текстах всех ПБУ они именуются прочими.

Наряду с поправками в ПБУ финансисты внесли изменения и в Инструкцию к Плану счетов. Ранее Инструкция предписывала учитывать чрезвычайные доходы и расходы фирмы на счете 99 "Прибыли и убытки".

Однако поправки предусматривают, что расходы и доходы, связанные с пожаром, аварией, стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, бухгалтеры должны отражать так же, как и другие прочие расходы и доходы - на счете 91.

Отмена деления прочих расходов и доходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные не могла не отразиться на формах бухотчетности. Финансисты внесли необходимые поправки в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Из Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) исключены строки 120 "Внереализационные доходы" и 130 "Внереализационные расходы". У строк 090 и 100 изменилось назначение, а вместе с тем и название.

Таким образом, в разделе "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках укажите:

- строка 060 - проценты к получению (например, по займам, которые ваша фирма выдала другим предприятиям);

- строка 070 - проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);

- строка 080 - доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);

- строки 090 и 100 - прочие доходы и расходы (например, от продажи основных средств или материалов), штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий хоздоговоров).

Заметьте: показатели формы N 2 за прошлые годы необходимо приводить в соответствие с новыми требованиями. То есть в графе 4 Отчета о прибылях и убытках следует указывать:

- по строке 090 - сумму значений строк 090 и 120 формы N 2 за прошлые годы;

- по строке 100 - сумму значений строк 100 и 130 Отчета о прибылях и убытках за прошлые годы.

В бухучете все эти суммы учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы". К счету 91 откройте дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам Отчета. Тогда заполнять его будет легче. Например, для учета доходов откройте следующие субсчета:

- 91-1-1 "Проценты к получению";

- 91-1-2 "Доходы от участия в других фирмах";

- 91-1-3 "Прочие доходы".

В таком же порядке откройте субсчета для учета прочих расходов фирмы. Для заполнения Отчета достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) оборот по тому или иному субсчету за 2008 г. в соответствующей строке.

Строка 060 "Проценты к получению"

По этой строке Отчета отразите сумму процентов, которые получила ваша фирма:

- по займам, предоставленным другим компаниям (в том числе оформленным облигациями);

- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

По строке 060 не указывают доходы, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (например, проценты по коммерческому кредиту), а также доходы, полученные от участия в уставных капиталах других фирм или от совместной деятельности.

Так, проценты по коммерческому кредиту отражают по строке 010, а проценты от участия в других фирмах (совместной деятельности) - по строке 080 Отчета.

Проценты, которые ваша фирма получила по займу, отражайте в зависимости от того, кому он предоставлен.

Если получатель займа - другая фирма или гражданин, который не является вашим работником, то причитающиеся с них проценты отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены проценты по договору займа.

Если вы выдаете заем своему работнику, то проценты по нему отразите так: Дебет 73 Кредит 91-1

- начислены проценты работнику по договору займа за соответствующий период.

Между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензия для предоставления займа не нужна.

С процентов, полученных по договору займа, НДС не платят, если он выдан деньгами (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Для целей бухучета проценты по предоставленному займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Поступили деньги от заемщика или нет, неважно.

Пример. В ноябре 2008 г. ООО "Пассив" заключило с ЗАО "Актив" договор займа. По его условиям "Пассив" предоставляет "Активу" 1 000 000 руб. сроком на 30 дней.

"Актив" должен выплатить проценты по займу по ставке 48% годовых.

Деньги поступили на расчетный счет "Актива" также в ноябре. В декабре 2008 г. "Актив" вернул "Пассиву" сумму займа и уплатил проценты.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 58-3 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - перечислена сумма займа "Активу"; Дебет 76 Кредит 91-1

- 39 452 руб. (1 000 000 руб. x 0,48: 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты по договору займа; Дебет 51 Кредит 58-3

Дата добавления: 2015-07-14