Отчет о прибылях и убытках (форма n 2) 8 страница

В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 100 бухгалтер укажет сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 000 руб.

Как учесть штрафы и пени

Фирма может нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это партнеры вправе потребовать от вас уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ). Неустойка должна быть предусмотрена в договоре и выражена в виде штрафа или пеней. В бухгалтерском учете неустойку по договорам нужно начислить, если вы ее признали или было вынесено судебное решение. Сумму причитающихся с вас штрафных санкций по договорам укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках. Бухгалтер должен отразить сумму штрафных санкций проводкой:

Дебет 91-2

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- начислен штраф (пени) за нарушение условий договора.

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей медицинскими препаратами (НДС не облагаются). По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязуется до 15 ноября 2008 г. отгрузить товары на сумму 70 800 руб. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости материалов за каждый день просрочки. "Актив" отгрузил товары только 19 ноября 2008 г. Следовательно, он должен заплатить "Пассиву" пени за просрочку поставки на 4 дня (19 -15). Сумма пеней составит:

4 дн. x 70 800 руб. x 0,1% = 283 руб.

"Пассив" предъявил претензию продавцу и потребовал уплатить пени. "Актив" в письменной форме согласился перечислить их. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 91-1 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- 283 руб. - отражены признанные пени; Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

- 283 руб. - перечислены пени "Пассиву".

В форме N 2 Отчета за 2008 г. бухгалтер указал по строке 100 сумму пеней в размере 283 руб.

Обратите внимание: сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам

Нарушив условия договоров, ваша фирма может нанести партнеру убытки. За это он вправе потребовать от вас восполнить эти убытки (ст. 15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете возмещение таких убытков начисляют, если ваша фирма согласилась их уплатить или вынесено судебное решение.

Бухгалтер отражает сумму нанесенного партнеру убытка проводкой:

Дебет 91-1

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- начислена сумма возмещения за причиненные фирмой убытки.

Сумму причитающихся с фирмы компенсаций и возмещений укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. ЗАО "Актив" приняло у ООО "Пассив" заказ на выполнение научно-исследовательских работ. По договору "Актив" в ноябре 2008 г. должен представить "Пассиву" отчет о выполненных работах. Однако к установленному договором сроку "Актив" работы не выполнил. Из-за этого в "Пассиве" произошла остановка производства. В результате понесенные фирмой убытки составили 200 000 руб. "Пассив" направил "Активу" претензию с требованием возместить эту сумму. "Актив" претензию "Пассива" признал и перечислил 200 000 руб. на его расчетный счет. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 91-2

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- 200 000 руб. - начислена сумма убытков, понесенных "Пассивом" и признанных "Активом"; Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

Кредит 51

- 200 000 руб. - перечислены деньги в возмещение убытков.

В форме N 2 за 2008 г. бухгалтер "Актива" указал по строке 100 сумму признанных им убытков в размере 200 000 руб.

Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы).

Если отчетность за 2008 г. утверждена, то исправить прошлогоднюю ошибку можно только в текущем 2009 г. Сумму неучтенных затрат укажите по строке 100 "Прочие расходы" отчета о прибылях и убытках.

Пример. В 2007 г. бухгалтер ЗАО "Актив" не отразил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3000 руб. Эту ошибку он выявил в IV квартале 2008 г. и отразил как убыток прошлых лет. Он сделал проводку: Дебет 91-2 Кредит 71

- 3000 руб. - учтены командировочные расходы прошлого года.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. бухгалтер указал по строке 100 сумму убытков прошлых лет в размере 3000 руб.

Как списать дебиторскую задолженность

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил.

В этом случае ее придется списать. Сделать это вы должны, если: истек срок исковой давности (три года с того момента, когда покупатель должен был исполнить свои обязательства); вам стало известно, что долг нереален для взыскания.

Заметьте: списать просроченную дебиторскую задолженность можно и за счет резерва по сомнительным долгам. Для этого нужно предусмотреть его создание в учетной политике.

Списание просроченной дебиторской задолженности отразите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 62 (76)

- списана дебиторская задолженность.

Ее сумму укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках. После списания эту сумму в течение пяти лет учитывают на забалансовом счете 007.

Пример. 18 ноября 2005 г. ООО "Пассив" реализовало ЗАО "Актив" партию готовой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС). В течение 3 лет "Актив" деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября 2008 г. истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался. Поэтому в ноябре 2008 г. бухгалтер "Пассива" списал задолженность "Актива". Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности; Дебет 007

- 100 000 руб. - списанный долг учтен за балансом.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 100 "Прочие расходы" бухгалтер указал сумму 100 000 руб.

Расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств

Расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств - это затраты, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Утраченные при чрезвычайных обстоятельствах основные средства спишите проводками:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основного средства; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации по основному средству; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- отражен убыток от списания основного средства (в размере остаточной стоимости). Другие материальные ценности, уничтоженные в результате ЧП, спишите проводками: Дебет 91-2 Кредит 10

- списана фактическая себестоимость материалов; Дебет 91-2 Кредит 41

- списана фактическая себестоимость товаров; Дебет 91-2 Кредит 43

- списана себестоимость готовой продукции.

Сумму таких расходов, отраженную по дебету субсчета 91-2, укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

Обратите внимание: то, что убытки действительно возникли в результате чрезвычайных обстоятельств, нужно документально подтвердить.

Для этого обратитесь в службы, которые ликвидируют последствия таких ситуаций (МЧС, органы внутренних дел и т.д.).

Пример. В результате наводнения в декабре 2008 г. ЗАО "Актив" понесло такие убытки:

- разрушено здание склада;

- утрачены материалы, хранившиеся на складе.

Первоначальная стоимость склада по данным бухгалтерского учета - 80 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано. Демонтаж здания склада "Актив" произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 10 000 руб. Инвентаризационная комиссия также установила, что себестоимость утраченных материалов составила 100 000 руб. Здание склада и материалы застрахованы не были.

Результаты инвентаризации последствий чрезвычайной ситуации бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01

- 80 000 руб. - списана первоначальная стоимость склада; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 30 000 руб. (80 000 - 50 000) - списана остаточная стоимость склада; Дебет 91-2 Кредит 23

- 10 000 руб. - списаны расходы на демонтаж здания склада;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 100 000 руб. - списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе.

Таким образом, по итогам 2008 г. расходы по демонтажу здания склада фирмы составили 140 000 руб. (30 000 + 10 000 + 100 000).

В форме N 2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. бухгалтер указал эту сумму по строке 100.

2.3. Раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По данным этого раздела Отчета о прибылях и убытках определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить ваша фирма по итогам работы за отчетный год.

Обратите внимание: Приказами Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 115н и N 116н внесены поправки, которые упростили классификацию доходов и расходов. Теперь доходы и расходы, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств, фирмы должны отражать так же, как и другие прочие доходы и расходы.

Поэтому Отчет не нужно дополнять вписываемыми строками.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой строке определите финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения, который фирма получила за год по данным бухгалтерского учета. Рассчитайте его так:

Строка 140 Строка 050 Строка 060 Строка 070

"Прибыль (убыток) = "Прибыль (убыток) + "Проценты к - "Проценты + до налогообложения" от продаж" получению" к уплате"

Строка 080 Строка 090 Строка 100

+ "Доходы от участия в + "Прочие доходы" - "Прочие расходы" других организациях"

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

Эту строку необходимо заполнять в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02).

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы такие фирмы не обязаны.

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше "налоговой" прибыли. Самый яркий пример -разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма -первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет.

Таких разниц бывает две.

Первая - вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 руб., а по данным налогового - только 100. Разница - 200 руб. (300 - 100).

В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется "отложенный налоговый актив". Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09.

Пример. По данным бухучета за 2008 г. торговая фирма ЗАО "Актив" начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.

Выручка "Актива" составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница - 200 000 руб. (300 000 - 100 000).

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 600 000 руб. - отражена выручка;

Дебет 44, субсчет "Расходы в пределах норм" Кредит 02

- 100 000 руб. - отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль; Дебет 44, субсчет "Вычитаемые разницы"

Кредит 02

- 200 000 руб. - отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль; Дебет 90-2

Кредит 44, субсчет "Расходы в пределах норм"

- 100 000 руб. - списаны расходы; Дебет 90-2

Кредит 44, субсчет "Вычитаемые разницы"

- 200 000 руб. - списаны расходы; Дебет 90-9 Кредит 99

- 300 000 руб. (600 000 - 100 000 - 200 000) - отражен финансовый результат; Дебет 99, субсчет "Налог на прибыль"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 72 000 руб. (300 000 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль по данным бухучета; Дебет 09

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 48 000 руб. (200 000 руб. x 24%) - доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).

Обратите внимание: если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 Отчета покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.

Пример. В июле 2008 г. ООО "Пассив" продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.

На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

Дебет 09

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4320 руб. (18 000 руб. x 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

Начиная с августа 2008 г. в налоговом учете бухгалтер "Пассива" должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб.: 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив: Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 360 руб. (1500 руб. x 24%) - частично погашен отложенный налоговый актив.

Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2008 г. составил 1800 руб. (360 руб. x 5 мес.). Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 2520 руб. (4320 - 1800). Ее бухгалтер указал по строке 141 формы N 2 Отчета по итогам 2008 г.

Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Пример. ЗАО "Актив" рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре 2008 г. фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были.

Поскольку "Актив" не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.

В результате в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив:

Дебет 09

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

Кроме того, в 2007 г. фирма получила убыток 90 000 руб., который перенесла на 2008 г., уменьшив налогооблагаемую прибыль.

Поскольку ранее по этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер должен его уменьшить:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 09

- 21 600 руб. (90 000 руб. x 24%) - погашен отложенный налоговый актив.

Других операций по счету 09 до конца 2008 г. не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 9600 руб. (21 600 - 12 000). Эту цифру бухгалтер записал по строке 141 формы N 2 Отчета за 2008 г. в круглых скобках.

Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 141 "Отложенные налоговые активы" Отчета о прибылях и убытках поставьте прочерк.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Эту строку также следует заполнить в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02).

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.

О том, что такое отложенные налоговые обязательства, подробно рассказано при описании строки 515 баланса. Для учета таких обязательств служит счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Однако если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

В строке 142 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. Его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Пример. В марте 2008 г. ООО "Пассив" приобрело неисключительные права на антивирусную компьютерную программу. Стоимость прав - 7800 руб. (без НДС). Разработчик программы срок ее использования не ограничил.

Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.

Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 "Расходы будущих периодов". Для этого он сделал запись:

Дебет 97 Кредит 60

- 7800 руб. - включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.

В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ). Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство: Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 1872 руб. (7800 руб. x 24%) - отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Начиная с марта 2008 г. необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы: Дебет 26 (44) Кредит 97

- 325 руб. (7800 руб.: 2 года: 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:

Дебет 77

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 78 руб. (325 руб. x 24%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь 2008 г. составит 780 руб. (78 руб. x 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 1092 руб. (1872 - 780).

Эта сумма указана по строке 142 формы N 2 Отчета за 2008 г. в круглых скобках.

Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения укажите по строке 142 Отчета без скобок.

При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком "плюс".

Пример. К началу 2008 г. на балансе ЗАО "Актив" числилось основное средство. Его остаточная стоимость - 30 000 руб.

По данным бухучета, на начало года оставшийся срок службы этого основного средства равнялся 12 месяцам, и к концу года оно было полностью самортизировано.

В налоговом учете срок службы оборудования истек еще в 2007 г.

Поэтому в 2008 г. амортизация по нему не начислялась.

Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией в 2007 г. было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо ежемесячно погашать:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 02

- 2500 руб. (30 000 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация; Дебет 77

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 600 руб. (2500 руб. x 24%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство. К концу 2008 г. оборот по дебету счета 77 составит 7200 руб. (600 руб. x 12 мес.).

Поскольку других операций по этому счету у "Актива" не было, то в форме N 2 отчета за 2008 г. по строке 142 записана сумма 7200 руб. без круглых скобок.

Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за 2008 г. и показанной в декларациях. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму запишите в круглых скобках. При начислении налога сделайте запись: Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен налог на прибыль.

По строке 150 укажите кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), могут внести в строку 150 ту сумму налога, которая указана в налоговой декларации. Если же фирма применяет ПБУ 18/02, то заполнить строку 150 нужно по данным бухгалтерского учета. Чтобы посчитать текущий налог, достаточно знать сумму, на которую его надо увеличить и уменьшить. Возьмите бухгалтерскую прибыль и умножьте ее на ставку налога. Затем доначислите налог (то есть увеличьте его сумму на отложенный налоговый актив). После уменьшите полученную сумму на отложенное налоговое обязательство.

Пример. По данным бухгалтерского учета прибыль от продаж ЗАО "Актив" за 2008 г. составила 500 000 руб. Фирма исчисляет налог на прибыль кассовым методом.

При отражении прибыли бухгалтер "Актива" сделал проводку: Дебет 90-9 Кредит 99

- 500 000 руб. - отражена прибыль от продаж.

Кроме того, по итогам 2008 г. фирма получила следующие показатели:

- представительские расходы в бухгалтерском учете составили 18 000 руб. Сумма расходов, которая учитывается при налогообложении, - 16 000 руб.;

- амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 3500 руб., а в налоговом - 2000 руб.;

- покупатели не оплатили товары стоимостью 4000 руб. Результаты деятельности фирмы приведены в таблице:

Вид дохода или расхода	В бухучете, руб.	В налоговом учете, руб.	Разницы, руб.
Представительские расходы	18 000	16 000	2 000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации	3 500	2 000	1 500 (вычитаемая разница)
Неоплаченный доход от продаж	4 000	-	4 000 (налогооблагаемая разница)

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 120 000 руб. (500 000 руб. x 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль; Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 480 руб. (2000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство по представительским расходам;

Дебет 09

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 360 руб. ((3500 руб. - 2000 руб.) x 24%) - отражен отложенный налоговый актив по амортизационным отчислениям;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 960 руб. (4000 руб. x 24%) - отражено в учете отложенное налоговое обязательство по дебиторской задолженности.

В итоге налог на прибыль, который отражен по строке 150 формы N 2 за 2008 г., составил: 120 000 руб. + 480 руб. + 360 руб. - 960 руб. = 119 880 руб. Эта сумма указана в круглых скобках.

Если в налоговом учете фирма получила убыток, то в строке 150 "Текущий налог на прибыль" поставьте прочерк.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года"

Если вы получили отрицательный результат (убыток) по итогам отчетного года, укажите его по строке 190 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных Налоговым кодексом.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством. Эту сумму укажите в Отчете о прибылях и убытках по строке 200.

Рассчитать ее можно по формуле:

Постоянные налоговые обязательства = Постоянные разницы x 24% (активы)

Величина постоянной разницы равна:

Постоянная разница = Сумма данного вида расходов, признанная в бухучете – Сумма данного вида расходов, признанная в налоговом учете

Сумму постоянной разницы отразите на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Пример. ЗАО "Актив" торгует мебелью. В 2008 г. фирма провела рекламную акцию - розыгрыш призов. Расходы на их приобретение - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Сумма этих расходов учитывается при налогообложении прибыли в пределах 1% от полученной организацией выручки.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу"

Кредит 76

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражены расходы на рекламу; Дебет 19 Кредит 76

- 9000 руб. - учтен НДС по рекламным расходам; Дебет 68 Кредит 19

- 9000 руб. - НДС принят к вычету.

В этом году "Актив" продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС).

Таким образом, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. x 1%) расходов на рекламные призы.

Оставшиеся 5000 руб. (50 000 - 45 000) составляют постоянные разницы: Дебет 44, субсчет "Постоянные разницы" Кредит 44, субсчет "Расходы на рекламу"

- 5000 руб. - отражена постоянная разница по расходам на рекламу.

Обратите внимание: НДС, который приходится на не учитываемые при налогообложении расходы, нельзя принять к вычету.

Он также образует постоянные разницы - 900 руб. (5000 руб. x 18%).

Это выглядит так:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 900 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету; Дебет 91-2 Кредит 19

- 900 руб. - списан НДС по сверхнормативной рекламе; Дебет 91, субсчет "Постоянные разницы"

Кредит 91-2

- 900 руб. - отражена постоянная разница по НДС со сверхнормативной рекламы. С суммы постоянных разниц начисляют постоянное налоговое обязательство: Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68

- начислено постоянное налоговое обязательство.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера. Допустим, что других постоянных разниц у "Актива" не было.

Тогда по итогам 2008 г. бухгалтер сделает проводку: Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

Дата добавления: 2015-07-14