Отчет о прибылях и убытках (форма n 2) 9 страница

- 1416 руб. ((5000 руб. + 900 руб.) x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

В форме N 2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. по строке 200 бухгалтер укажет сумму - 1416 руб.

Строка "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

Эту строку заполняют только акционерные общества.

В ней нужно указать базовую прибыль (убыток) на одну акцию фирмы.

Сначала рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца 2008 г. суммируют и делят на количество месяцев.

После этого из чистой прибыли вычтите сумму дивидендов по привилегированным акциям и поделите остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.

Пример. По итогам 2008 г. ОАО "Инвест-Плюс" получило чистую прибыль 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук.

В этом году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую.

Базовая прибыль на 1 акцию составит:

((500 000 руб. - 1000 привил. акц. x 20 руб/акц.) / 10 000 акц.) = 48 руб.

В форме N 2 за 2008 г. по строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" указано 48 руб.

Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

Эту строку также заполняют только акционерные общества.

В ней нужно указать разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы.

Чтобы рассчитать этот показатель, представьте, что все привилегированные акции обменяны на обыкновенные.

Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, которые были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций. Вариант заполнения данной строки рассмотрим на примере.

Пример. По итогам 2008 г. чистая прибыль ОАО "Инвест-Плюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год - 10 000 штук. В 2008 г. фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации 1 привилегированной акции в 3 обыкновенные.

Разводненная прибыль на 1 акцию будет равна:

(500 000 руб.: (10 000 акц. + 1000 привил. акц. x 3 акц.)) = 38,46 руб.

В форме N 2 за 2008 г. по строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" указана сумма 38,46 руб.

2.4. Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"

В конце Отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица.

В ней расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов и расходов. В частности, здесь отдельно указывают:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой;

- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- возмещенные убытки, полученные или уплаченные фирмой;

- отчисления в оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материальных ценностей);

- курсовые разницы;

- просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность.

По столбцу 3 этой таблицы покажите сумму полученных в 2008 г. доходов (без НДС), по столбцу 4 -понесенных расходов.

В столбцах 5 и 6 отразите доходы и расходы, полученные фирмой в 2007 г.

Строка "Штрафы, пени и неустойки..."

Заключая договор, фирмы могут предусмотреть уплату неустойки за нарушение его условий (ст. 330 ГК РФ).

Суммы штрафов и пеней, которые вам должны заплатить партнеры (за вычетом НДС), указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "Прибыль".

Неустойки за нарушение условий договора включают в состав прочих доходов, только если они признаны должником или подлежат уплате по решению суда. При этом помните, что суммы признанных и присужденных санкций облагаются налогом на прибыль.

Поэтому, прежде чем подавать иск или предъявлять имущественные претензии своим должникам, оцените возможность и сроки получения денег.

Иначе может сложиться ситуация, что должник признает за собой долг (или суд вынесет решение в вашу пользу) и у вашей фирмы сразу же возникнет обязанность заплатить налог на прибыль.

Однако взыскание с должника денег, возможно, будет нереально либо займет слишком много времени.

Например, должник может оказаться неплатежеспособным, может обанкротиться или пропасть.

Суммы штрафов и пеней, которые фирма должна заплатить контрагентам, указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "Убыток".

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО "Пассив" фирма обязуется до 15 ноября 2008 г. отгрузить товары на сумму 70 800 руб. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости материалов за каждый день просрочки.

"Актив" отгрузил товары только 19 ноября 2008 г. Следовательно, фирма должна заплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 - 15). Сумма пеней, начисленных по договору, составит:

4 дн. x 70 800 руб. x 0,1% = 283 руб.

"Пассив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени.

"Актив" в письменной форме согласился перечислить их на расчетный счет "Пассива". Однако "Пассив" тоже нарушил условия договора. Материалы были оплачены только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, "Пассив" должен заплатить пени в таком размере:

(35 дн. - 30 дн.) x 70 800 руб. x 0,1% = 354 руб.

"Актив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. "Пассив" в письменной форме согласился перечислить их.

"Актив" принял решение заплатить с полученных пеней НДС в бюджет.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 91-2

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- 283 руб. - отражены признанные "Активом" пени; Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- 354 руб. - отражены признанные "Пассивом" за несоблюдение условий договора пени; Дебет 51

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- 354 руб. - получены пени от "Пассива"; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 руб. (354 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС к уплате в бюджет.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 090 бухгалтер указал сумму причитающихся с "Пассива" пеней -300 руб. (354 - 54). По строке 100 он отразил пени, признанные "Активом", - 283 руб. В расшифровке к форме N 2 сумму штрафных санкций нужно показать так:

Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет"

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно занизил или завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы или включил в затраты больше, чем нужно).

Исправить эту ошибку можно только в том отчетном году, в котором она выявлена, то есть в 2008-м. Суммы неучтенной в прошлые годы прибыли указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "Прибыль".

Суммы не учтенных в прошлые годы затрат указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "Убыток".

Пример. В бухгалтерской отчетности за 2007 г. бухгалтер ООО "Пассив" обнаружил такие ошибки:

- фирма неправомерно включила в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, - 3000 руб.;

- фирма не включила в затраты командировочные расходы на сумму 5000 руб. Эти ошибки бухгалтер выявил в IV квартале 2008 г. В этом же квартале он их исправил. При этом он сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 3000 руб. - учтены затраты по приобретению основного средства (компьютера) в его первоначальной стоимости;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 5000 руб. - учтены командировочные расходы за предыдущий год.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 090 бухгалтер указал прибыль прошлого года в сумме 3000 руб., а по строке 100 - убыток прошлого года в сумме 5000 руб. В расшифровке к форме N 2 эти суммы нужно отразить так:

Показатель	За отчетный период
наименование	код	прибыль	убыток
Прибыль (убыток) прошлых лет

Строка "Возмещение убытков..."

Если один из партнеров нарушит условия договора, у его контрагента могут возникнуть убытки. Чтобы застраховать себя от этого, фирмы иногда предусматривают в договоре уплату виновной стороной возмещения убытков (ст. 330 ГК РФ).

В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или было вынесено соответствующее судебное решение.

Сумму причитающихся фирме компенсаций укажите по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отразите в столбце 3 "Прибыль".

Суммы компенсаций, которые фирма должна заплатить своим контрагентам, укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отразите в столбце 4 "Убыток".

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО "Актив". Однако "Актив" выполненные работы не оплатил.

В связи с этим "Пассив" обратился в суд и потребовал оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236 000 руб. Суд требования "Пассива" признал правомерными.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

Кредит 91-1

- 236 000 руб. - начислена сумма понесенных убытков, присужденных судом; Дебет 51

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- 236 000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 090 бухгалтер "Пассива" указал сумму полученного от "Актива" возмещения в размере 236 000 руб.

В расшифровке к форме N 2 Отчета эта сумма отражена так:

Строка "Курсовые разницы..."

Деньги в кассе, средства на банковских счетах, денежные и платежные документы, средства в расчетах, краткосрочные и долгосрочные (кроме акций) ценные бумаги и т.д., выраженные в иностранной валюте, необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухучета приведены в Приложении к ПБУ 3/2006. Кроме того, деньги в кассе и средства на банковских счетах в иностранной валюте надо пересчитывать по мере изменения курса, если такой пересчет вы предусмотрели в бухгалтерской учетной политике фирмы.

В результате этого в бухгалтерском учете возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Суммы положительных курсовых разниц указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "Прибыль". Суммы отрицательных курсовых разниц указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "Убыток".

Пример. В ноябре 2008 г. на валютный счет ЗАО "Актив" поступил аванс от иностранного партнера в размере 40 000 долл. США. Курс доллара, установленный Банком России на день зачисления валюты, был равен 24,3 руб/USD. До конца года других операций по валютному счету не было. На 31 декабря 2008 г. курс составил 24,6 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

в ноябре 2008 г.:

Дебет 52 Кредит 62

- 972 000 руб. (40 000 USD x 24,3 руб/USD) - на валютный счет поступили деньги от иностранного партнера;

31 декабря 2008 г.: Дебет 52 Кредит 91-1

- 12 000 руб. (40 000 USD x (24,6 руб/USD - 24,3 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница. В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 090 бухгалтер указал положительную курсовую разницу в сумме

12 000 руб. В расшифровке к форме N 2 эта сумма отражена так:

Показатель	код 2	За отчетный период
наименование		прибыль	убыток
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте		12 000	-

Строка "Отчисления в оценочные резервы"

К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

- резерв по сомнительным долгам.

Такие резервы создают, чтобы равномерно включать в расходы убытки от подешевевших материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также от списания крупных безнадежных долгов. Суммы отчислений в резерв указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "Убыток".

Если по итогам 2008 г. резерв не использовали или необходимость в нем отпала, его относят на прочие доходы. Сумму неизрасходованного резерва указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 суммы списанных оценочных резервов не отражают.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 31 декабря 2007 г. числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки "М-150".

Фактическая себестоимость 1 кирпича - 8 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки "М-150" составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб/шт.).

В течение 2008 г. рыночные цены на кирпич этой марки снижались.

По официальным данным товарно-сырьевой биржи, на 31 декабря 2008 г. рыночная стоимость 1 кирпича марки "М-150" равнялась 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки "М-150" составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.).

Директор "Актива" решил создать резерв под снижение стоимости кирпича. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.

В форме N 2 отчета за 2008 г. по строке 100 бухгалтер указал сумму отчислений в резерв в размере 60 000 руб.

В расшифровке к форме N 2 сумму резерва бухгалтер отразил так:

Показатель	За отчетный период
наименование	код	прибыль	убыток
Отчисления в оценочные резервы		-	60 000

В январе 2009 г. 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва под обесценение материальных ценностей. При этом он сделал проводку: Дебет 14 Кредит 91-1

- 30 000 руб. (60 000 руб.: 20 000 шт. x 10 000 шт.) - списана часть резерва по проданным кирпичам.

Строка "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей..."

На балансе фирмы могут числиться просроченные дебиторские и кредиторские задолженности. Их нужно списать, если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства по договору).

Суммы списанной кредиторской задолженности указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "Прибыль".

Суммы списанной дебиторской задолженности указывают по строке 100 Отчета. В расшифровке к форме N 2 эти суммы необходимо указать в столбце 4 "убыток".

Пример. В ноябре 2008 г. ООО "Пассив" списало дебиторскую задолженность ЗАО "Актив", так как по ней истек срок исковой давности.

Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался. Бухгалтер "Пассива" сделал проводки: Дебет 91-2 Кредит 62

- 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности; Дебет 007

- 100 000 руб. - списанный долг учтен за балансом.

В форме N 2 отчета за 2008 г. по строке 100 бухгалтер "Пассива" указал 100 000 руб. В расшифровке к форме N 2 эту сумму он отразил так:

Дата добавления: 2015-07-14