Отчет о прибылях и убытках (форма n 2) 7 страница

Дебет 91-2 Кредит 10

- 100 000 руб. - списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе. Таким образом, сумма поступлений в результате демонтажа здания склада составила 5000 руб. Их бухгалтер указал по строке 090 формы N 2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г.

Строка 100 "Прочие расходы"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках укажите расходы, связанные с получением прочих доходов. В частности, к ним относятся затраты по:

- сдаче имущества в аренду;

- предоставлению за плату прав на патенты;

- продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

- по оплате услуг банка;

- штрафы, пени и неустойки, которые вы должны заплатить другим фирмам за нарушение условий договоров;

- убытки, возмещенные другим фирмам. Кроме того, к прочим расходам относятся:

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- судебные расходы;

- благотворительные взносы и др.

Здесь также отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). В Отчете все эти расходы укажите в круглых скобках.

Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду

К расходам по сдаче имущества в аренду относят:

- суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;

- затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);

- расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение). Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к прочим и отражают по строке 100, если

выполнены два условия:

- сдача активов фирмы в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе;

- сумма доходов от аренды не превышает 5 процентов от общей суммы выручки фирмы за отчетный период. Если эти условия не выполнены, то суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности. В Отчете их покажите по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 02

- начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.

Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:

Дебет 91-2 Кредит 76

- отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

Пример. В 2008 г. ОАО "Символ" сдало в аренду производственное помещение. Его первоначальная стоимость - 600 000 руб. Годовая норма амортизации по помещению - 10%. Сумма ежемесячной амортизации, которую "Символ" начисляет на сданное в аренду помещение, - 5000 руб. (600 000 руб. x 10%: 12 мес.).

Бухгалтер "Символа" ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 02

- 5000 руб. - начислена амортизация по помещению.

Общая сумма расходов по сдаче помещения в аренду за 2008 г. составит 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.).

Эту сумму указывают в форме N 2 отчета за 2008 г. по строке 100.

Чтобы определить, к какому виду отнести расходы по аренде в налоговом учете, исходите из правила "систематичности". Если фирма получает доходы от сдачи имущества два и более раза в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считаются расходами, связанными с реализацией. В противном случае - прочими расходами.

Как учесть расходы по предоставлению прав на объекты интеллектуальной собственности

Фирма, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, секреты производства, промышленные образцы, полезные модели и т.п.), учитывает их в составе нематериальных активов и начисляет по ним амортизацию. Если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то амортизацию на него не начисляют.

Фирма может предоставлять права на объекты интеллектуальной собственности во временное пользование.

Для этого заключите лицензионный договор на нематериальный актив.

Поскольку исключительные права на объекты интеллектуальной собственности при этом не передаются, списывать нематериальный актив с баланса не надо.

Кроме того, продолжайте начислять по нему амортизацию.

Суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухучете относят к прочим расходам, если выполнены два условия:

- предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не обозначено как вид деятельности в уставе фирмы;

- сумма причитающихся фирме лицензионных платежей не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период.

Если указанные условия не выполнены, то амортизацию по переданным во временное пользование правам на объекты интеллектуальной собственности отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности.

В Отчете покажите их по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг...".

По строке 100 "Прочие расходы" отчета отражают и другие затраты, связанные с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности (например, оплата за юридические или консультационные услуги, необходимые для оформления сделки).

Сумму расходов, связанных с передачей прав пользования, отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование; Дебет 91-2 Кредит 76

- учтены другие расходы, связанные с передачей прав пользования.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.

В 2008 г. "Актив" предоставил ООО "Пассив" право на использование этого изобретения сроком на 1 год.

Затраты на оплату юридических услуг, связанных с заключением договора, составили 1500 руб. (без НДС).

По договору "Пассив" должен ежемесячно выплачивать "Активу" лицензионные платежи в сумме 5900 руб.

Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности "Актива".

Расчеты за юридические услуги бухгалтер "Актива" отразит так:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 1500 руб. - учтены затраты на юридические услуги. Ежемесячно бухгалтер делает проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76

- 5900 руб. - поступила оплата на расчетный счет (в кассу) "Актива"; Дебет 76 Кредит 91-1

- 5900 руб. - начислены лицензионные платежи, причитающиеся с "Пассива"; Дебет 91-2 Кредит 05

- 200 руб. - начислена амортизация нематериального актива.

Общая сумма расходов по предоставлению прав на изобретение составит:

1500 руб. + (200 руб. x 12 мес.) = 3900 руб.

Эту сумму указывают по строке 100 формы N 2 за 2008 г.

В налоговом учете расходы от предоставления другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят к внереализационным или к расходам, связанным с реализацией.

Так, расход считают внереализационным, если сделки по передаче права использования нематериального актива носят разовый характер (то есть организация заключает такие сделки не чаще 1 раза в год).

В противном случае доход от этих операций отражайте в составе расходов, связанных с реализацией.

Как учесть расходы по продаже имущества

Расходы, связанные с продажей имущества фирмы, в бухучете считают прочими. К ним относят:

- остаточную стоимость выбывающих объектов основных средств и нематериальных активов;

- балансовую стоимость выбывающих материалов и других активов (например, ценных бумаг);

- затраты на демонтаж, разборку и транспортировку проданного имущества (в том числе зарплату рабочих и ЕСН с заплаты рабочих, занятых в демонтаже);

- другие расходы, связанные с продажей имущества.

Продажа материалов

Фирма может продать излишки материалов. В этом случае спишите их балансовую стоимость следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 10

- списана балансовая стоимость проданных излишков материалов. Другие расходы, связанные с продажей материалов, отразите так: Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

- списаны расходы на погрузку и транспортировку материалов и т.п.

Стоимость списанных материалов, а также сумму других расходов по их выбытию укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" продало 1000 штук строительного кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.). Кирпич числился на балансе фирмы на счете 10 "Материалы" по цене 8 руб. за штуку.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 11 800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет "Актива"; Дебет 76 Кредит 91-1

- 11 800 руб. (1000 шт. x 11,8 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС; Дебет 91-2 Кредит 10

- 8000 руб. (1000 шт. x 8 руб/шт.) - списана себестоимость проданного кирпича.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 100 бухгалтер укажет балансовую стоимость проданного кирпича - 8000 руб.

Продажа основных средств

Фирма может продать принадлежащее ей основное средство.

В этом случае стоимость выбывающего имущества бухгалтер должен списать с баланса фирмы.

Эту операцию отразите проводками:

Дебет 02 Кредит 01

- списана сумма начисленной амортизации по основному средству; Дебет 91-2 Кредит 01

- списана остаточная стоимость основного средства.

Иногда основное средство выбывает достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования). В этом случае рекомендуем вам открыть к счету 01 субсчет "Выбытие основных средств". Тогда спишите имущество с баланса так: Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основного средства; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость основного средства.

Остаточную стоимость выбывшего имущества укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Другие расходы, связанные с продажей основных средств, отразите проводками: Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

- списаны расходы на демонтаж и транспортировку основного средства и т.п. Сумму этих расходов укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета.

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля составила 130 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 50 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива"; Дебет 76 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 130 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 80 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля; Дебет 91-2 Кредит 71

- 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица).

В форме N 2 за 2008 г. по строке 100 указывают остаточную стоимость автомобиля, а также расходы по его продаже. Эта сумма составит 81 000 руб. (80 000 + 1000).

Продажа нематериальных активов

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив. В этом случае спишите остаточную стоимость актива с баланса фирмы и сделайте проводки: Дебет 05 Кредит 04

- списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 04

- списана остаточная стоимость нематериального актива.

Остаточную стоимость проданного НМА укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках. По этой строке отражают и другие затраты по продаже исключительного права на использование патента (изобретения) (например, плата за юридические, консультационные и другие услуги, связанные с заключением договора). В бухучете эти затраты отразите так:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76...)

- списаны расходы, связанные с продажей нематериального актива.

Пример. ЗАО "Актив" владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость нематериального актива - 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. В 2008 г. "Актив" продал исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест". Сумма сделки составила 141 600 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 51 Кредит 76

- 141 600 руб.- поступила оплата от покупателя; Дебет 76 Кредит 91-1

- 141 600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение; Дебет 05 Кредит 04

- 50 000 руб. - списана сумма начисленной по изобретению амортизации; Дебет 91-2 Кредит 04

- 100 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива.

В форме N 2 отчета за 2008 г. по строке 100 указывают остаточную стоимость нематериального актива в сумме 100 000 руб.

Как учесть операции по купле-продаже иностранной валюты

Покупка

Банк может купить валюту по курсу, превышающему курс Банка России. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу в бухгалтерском учете отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена отрицательная разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России. В отчете о прибылях и убытках сумму этой разницы укажите по строке 100 "Прочие расходы". Для целей

налогового учета такие разницы включают в состав внереализационных доходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. В 2008 г. ООО "Трейд" для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести 10 000 долл. США.

Для этого "Трейд" подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил 330 000 руб. Банк приобрел валюту по курсу 23,7 руб/USD.

Курс Банка России на день зачисления валюты на счет "Трейда" составил 23,4 руб/USD.

Комиссия банка составила 10 000 руб.

Бухгалтер "Трейда" сделает такие проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 270 000 руб. - перечислены деньги на покупку иностранной валюты; Дебет 52 Кредит 57

- 234 000 руб. (10 000 USD x 23,4 руб/USD)- купленная валюта зачислена на банковский валютный счет; Дебет 91-2 Кредит 57

- 3000 руб. (10 000 USD x (23,7 руб/USD - 23,4 руб/USD)) - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 10 000 руб. - удержана комиссия банка.

Отрицательный результат от покупки валюты составит 13 000 руб. (3000 + 10 000). Эта сумма будет указана по строке 100 формы N 2 Отчета за 2008 г.

Продажа

Сумму валютных средств, направленных на продажу, спишите проводкой: Дебет 57 Кредит 52

- валюта направлена на продажу.

Рублевый доход от продажи валюты зачисляется на расчетный счет. Бухгалтер должен учесть его проводкой:

Дебет 51 Кредит 91-1

- деньги за проданную валюту поступили на расчетный счет. Проданную валюту спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

- списана проданная валюта.

Эту сумму нужно указать по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках. Комиссию, уплаченную банку за продажу валюты, отражают записью: Дебет 91-2 Кредит 51 (52, 57)

- отражены расходы по продаже валюты.

Сумму этих расходов также отражают по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. На транзитный валютный счет ЗАО "Актив" в банке "Внешнеторговый" поступила валютная выручка в сумме 20 000 долл. США. В этот же день "Актив" направил банку поручение на добровольную продажу всей поступившей выручки.

Банк "Внешнеторговый" продал валюту по курсу 23,7 руб/USD.

Курс доллара США, установленный Банком России на день поступления валюты, а также на день принятия решения о ее продаже, составил 23,4 руб/USD.

За проведение операции банк списал с расчетного счета "Актива" 1000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 52 Кредит 62

- 468 000 руб. (20 000 USD x 23,4 руб/USD) - поступила валютная выручка на транзитный счет; Дебет 57 Кредит 52

- 468 000 руб. - вся валютная выручка направлена на продажу; Дебет 51 Кредит 91-1

- 474 000 руб. (20 000 USD x 23,7 руб/USD) - деньги от продажи зачислены на расчетный счет; Дебет 91-2 Кредит 57

- 468 000 руб. - списана проданная валюта; Дебет 91-2 Кредит 51

- 1000 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. бухгалтер укажет по строке 090 доход от продажи валюты - 464 000 руб., а по строке 100 - расходы по продаже валюты - 469 000 руб. (468 000 + 1000).

Подробнее о покупке и продаже иностранной валюты читайте в бераторе "Валюта. Экспорт. Импорт" (том IV).

Как учесть банковские услуги

Банки могут оказывать вашей фирме различные услуги (проводить расчетно-кассовое обслуживание, продавать и покупать валюту, вести ссудный счет и т.д.). Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с банком. Как правило, банк сам списывает сумму оплаты за оказанную услугу с расчетного счета фирмы. Эту сумму банк указывает в выписке по счету. Расходы по оплате услуг банка отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51

- начислена оплата за оказанные банком услуги.

Сумму этих расходов за 2008 г. укажите по строке 100 формы N 2 Отчета.

Пример. ЗАО "Актив" открыло расчетный счет в банке "Коммерческий". По договору на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно списывает со счета "Актива" 300 руб. за текущее обслуживание счета.

Получая выписку с этой суммой, бухгалтер "Актива" ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 51

- 300 руб. - оплачены услуги банка.

Общая сумма оплаты за текущее обслуживание счета, начисленная по всем выпискам за 2008 г., составила 3600 руб. (300 руб. x 12 мес.).

В форме N 2 за 2008 г. по строке 100 бухгалтер укажет сумму - 3600 руб.

Как учесть налоги

Некоторые налоги в бухучете относят на финансовые результаты. В частности, это налог на имущество, НДС с безвозмездно переданного имущества, госпошлина и транспортный налог. Расходы по начислению этих налогов отразите проводками: Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- начислен налог на имущество; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

- начислен транспортный налог; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет" Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

- начислен НДС с доходов от сдачи имущества в аренду (если такая деятельность не является для фирмы основной);

Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

- начислен ЕСН с доходов работников, которые заняты в получении прочих доходов; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданных ценностей; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по государственной пошлине"

- начислена госпошлина (если ее уплата связана с участием фирмы в судебном разбирательстве). Суммы этих налогов, начисленных фирмой за 2008 г., укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о

прибылях и убытках.

Как учесть отчисления в оценочные резервы

В бухучете вы можете создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы на конец 2008 г. по рыночной цене.

Кроме того, резерв создают для списания долгов покупателей (дебиторов). К оценочным относят резервы:

- под снижение стоимости материальных ценностей;

- по сомнительным долгам;

- под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумму отчислений в резерв укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток. Например, это может произойти:

- если материалы (сырье, товары и т.п.) пришли в негодность или морально устарели;

- если рыночные цены на эти ценности снизились.

Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше включить его сумму в расходы равномерно. Для этого в бухучете создайте резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В балансе стоимость материалов покажите за вычетом резерва (то есть по цене их возможной реализации). Тем самым фирма, с одной стороны, отражает в отчетности достоверную стоимость материалов.

С другой стороны, она страхует себя от необходимости единовременно списывать крупные расходы.

Нельзя создавать резерв:

- по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам);

- по сырью и материалам, которые вошли в состав готовой продукции, если ее фактическая себестоимость оказалась ниже рыночной стоимости.

Резерв формируют перед составлением баланса (как правило, годового).

Сумму отчислений в него рассчитайте отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру) ценностей или по группам однородных материалов. Для этого используют формулу:

Данные о текущей рыночной стоимости материалов вы можете взять, например, из биржевых котировок цен, публикаций в печатных изданиях и т.п.

Сумму отчислений в резерв отразите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 14

- создан резерв под снижение стоимости материалов.

Эту сумму укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 31 декабря 2008 г. числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки "М-150". Фактическая себестоимость 1 кирпича - 8 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки "М-150" составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб/шт.).

В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи, на 31 декабря 2008 г. рыночная стоимость 1 кирпича марки "М-150" была равна 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки "М-150" составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.).

Бухгалтер "Актива" принял решение создать резерв под снижение стоимости кирпича.

При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.

В форме N 2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. по строке 100 бухгалтер укажет сумму отчислений в резерв в размере 60 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам

Когда сомнительный долг станет безнадежным, его нужно списать. Сделайте это, если:

- по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);

- стало известно о том, что должник ликвидирован.

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то определите его в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).

Если фирма единовременно спишет крупную дебиторскую задолженность, то у нее может возникнуть убыток. Поэтому сомнительные долги включайте в затраты равномерно. Для этого создайте резерв для списания сомнительных долгов. В балансе дебиторскую задолженность отразите за вычетом сумм созданных резервов.

Тем самым вы покажете в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами. А с другой стороны, застрахуете себя от необходимости единовременно списывать крупные расходы.

Если вы решите формировать резерв по сомнительным долгам, то нужно предусмотреть в учетной политике фирмы порядок расчета отчислений в него. В бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные требования. Так, в бухучете резерв по сомнительному долгу формируют, если выполнены три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Чтобы создать резерв, проведите в конце 2008 г. инвентаризацию своей дебиторской задолженности. На сумму резерва сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

Когда сомнительный долг, по которому был создан резерв, становится безнадежным, спишите его проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга отнесите на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет.

Для этого сделайте проводку:

Дебет 007

- безнадежный долг учтен на забалансовом счете.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают фирмы, имеющие ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухучете создайте резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В балансе стоимость ценных бумаг покажите за вычетом суммы резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверять изменение цен по ценным бумагам фирма должна по итогам каждого месяца, квартала или года.

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

- на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами);

- в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась в сторону уменьшения;

- отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, то создайте резерв и отразите эту операцию проводкой: Дебет 91-2 Кредит 59

- создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить. Сумму отчислений в резерв относите к прочим расходам и укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. По данным на начало IV квартала 2008 г. ЗАО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала 2008 г. в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным облигациям. Средняя цена по сделкам - 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены). 31 декабря 2008 г. бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 60 000 руб. (1000 шт. x (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение вложений в облигации.

Дата добавления: 2015-07-14