Основы балансоведения

Классификация балансов

Классификационный признак	Виды балансов
По времени составления	Вступительные Текущие Ликвидационные Разделительные Объединительные
По источникам составления	Инвентарные Книжные Генеральные
По объему информации	Единичные Сводные Консолидированные
По видам деятельности	Баланс организации Баланс инвестиционного фонда Баланс банка Баланс страховой компании Баланс бюджетной организации
По формам собственности	Баланс государственного предприятия Баланс частного предприятия
По объекту отражения	Самостоятельный баланс Отдельный баланс
По степени аналитичности	Баланс-брутто Баланс-нетто Шахматный оборотный баланс Уплотненный (агрегированный) баланс

Общую логику формирования баланса можно представить следующим образом. Любой хозяйствующий субъект начинает свою деятельность со стартового капитала в виде взносов учре-дителей, представляющих «собственный капитал» или собственные средства предприятия. В процессе осуществления хозяйственной деятельности организация, как правило, не ограничивает­ся собственными средствами, а привлекает средства из внешних источников: банковские ссуды, займы, кредиты, которые могут быть долгосрочными (находятся в распоряжении предприя­тия более года) и краткосрочными (находятся в текущем обо­роте не более года, в течение года неоднократно возникают и исчезают в результате их погашения).

Средства, полученные организацией из различных источников, вкладываются в иму­щество — активы, которые делятся на внеоборотные, т.е. ис­пользуются в течение длительного периода — более года, и акти­вы, которые потребляются в течение года неоднократно, т.е. сред­ства, в них вложенные, оборачиваются за это время много раз. Таким образом, в балансе отражается состояние средств пред­приятия в денежной оценке на определенную дату в двух разре­зах: по составу (виду) имущества и по источникам формирования (финансирования). Иными словами одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, по­казывается двояко, что дает возможность судить о том, куда вложены средства предприятия (актив баланса) и каковы ис­точники их происхождения (пассив баланса). Общие итоги по активу и пассиву баланса совпадают. Сколько источников фи­нансовых средств, столько и имущества, следовательно, итог активов и пассивов должен балансироваться. Совокупность ак­тивов/пассивов называется валютой баланса.

Раздел I «Внеоборотные активы» характеризует состояние вне­оборотных активов, к которым относятся основные средства и нематериальные активы. В валюте нетто-баланса указанные ак­тивы отражаются с учетом износа, т.е. по остаточной стоимости. Не начисляется износ на земельные участки (основные сред­ства) и организационные расходы (нематериальные активы). К внеоборотным активам относятся также незавершенное стро­ительство и долгосрочные финансовые вложения.

Раздел II «Оборотные активы» характеризует состояние обо­ротных средств (оборотного капитала), к которым относятся за­пасы и затраты, готовая продукция и товары, дебиторская за­долженность, краткосрочные финансовые вложения, наличные (в кассе) и безналичные (на расчетном счете и иных счетах) денежные средства. Оборотные активы распола­гаются в разделе по степени возрастания ликвидности¹.

Раздел III «Капитал и резервы» характеризует размеры соб­ственного капитала фирмы и показывает, из чего он складываются. Основными составляющими являются уставный капитал,

обозначенный в учредительных документах фирмы, прибыль и образованные из нее фонды. Особое место отводится добавоч­ному капиталу, куда относятся эмиссионный доход (разница Между продажной и номинальной стоимостью акций) и при­мет стоимости имущества в результате его переоценки.

Разделы IV «Долгосрочные обязательства» и V «Текущие пас­сивы» баланса показывают кредиторскую задолженность фирмы (обязательства) — размер долгосрочного и краткосрочного заем­ного капитала соответственно. Краткосрочный же заемный капитал складывается из задолженностей фирмы на дату составления баланса перед банками, поставщиками, бюджетами всех уровней и внебюджет­ными фондами, а также персоналом предприятия.

Для целей анализа имущественного и финансового положе­ния предприятия (организации) часто используют агрегирован­ный баланс, в котором значения активов и пассивов приводят­ся укрупненно. Так, итоговой строкой по разделу 1 показыва­ются внеоборотные активы или внеоборотный капитал; оборот­ные активы выводятся несколькими строками: дебиторская за­долженность, запасы, денежные средства; итоговой строкой по разделу 3 отражается собственный капитал; в разделе 5 — текущие обязательства организации.

Все позиции баланса заполняются в соответствии с сальдо­выми значениями счетов бухгалтерского учета на определенную дату.

Операции в иностранной валюте переводят­ся в рубли по курсу Банка на дату совершения операции с отнесением курсовых разниц на прибыли/убытки.

Особенности баланса:

ü баланс состоит из двух частей: левая часть — активы —характеризует имущества организации; правая часть — пас­сивы — отражает источники формирования имущества;

ü итог баланса по активам и пассивам уравновешивается, в противном случае уместно говорить о грубой ошибке;

ü современный отечественный баланс — нетто-баланс — от­ражает амортизируемые активы по остаточной стоимости;

ü активы и пассивы в отечественном балансе располагают­ся по мере сокращения сроков нахождения в обороте (долгосрочные, краткосрочные)

ü активы в отечественном балансе располагаются по степени возрастания ликвидности:

Ограничения баланса:

ü баланс историчен по природе: он фиксирует сложившие­ся к моменту его составления итоги финансово-хозяйствен­ных операций;

ü баланс отвечает на вопрос: что представляет собой организация на данный момент согласно проводимой учетной политике, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение;

ü сделать вывод о том, велики или малы значения статей можно лишь после сопоставления балансовых данных с суммами оборотов;

ü баланс не отражает адекватно состояние средств предприя­тия в течение отчетного периода;

ü одно из существенных ограничений баланса — заложен­ный в нем принцип использования цен приобретения: в условиях инфляции и роста цен, низкой обновляемости внеоборотных активов соответствующие статьи, как пра­вило, содержат одинаковые объекты, но с разной учет­
ной стоимостью;

ü баланс дает лишь учетную оценку активов и источников их покрытия, реальная рыночная оценка может быть иной, рыночная же оценка предприятия в целом, как правило, выше суммарной рыночной оценки его активов;

ü частые изменения в законодательстве делают несопоста­вимыми одни и те же показатели, например, прибыль; лишь с 1996 г. фактически изъято из употребления понятие «балансовой прибыли» и отражению в балансе подле­жит нераспределенная прибыль;

ü в силу действующей методики составления баланса в ряде статей могут оставаться скрытые недостатки в работе пред­приятия. Так, дебиторская задолженность может быть прак­тически неликвидной и невозможной к взысканию. Высо­кая дебиторская задолженность может быть в виде расче­тов с материально ответственными лицами по недостачам. Прочие активы могут включать недостачи и потери, не списанные с баланса в установленном порядке. Расчеты с кредиторами могут отражаться по фактической стоимости и с начислением процентов. Большие значения задолжен­ности по заработной плате могут говорить не о высоких доходах работников, а о просроченных выплатах за дли­тельный период.

Дата добавления: 2015-07-18