Расходы на подготовку и переподготовку кадров

В бухгалтерском учете затраты на подготовку и переподготов­ку кадров включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включаются в состав прочих расходов.

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, если выполняются следующие условия:

• работники, которые обучаются, состоят в штате орга­низации;

• образовательное учреждение, в котором обучаются работ­ники, имеет государственную аккредитацию (лицензию);

• программа обучения способствует повышению квалифи­кации и более эффективной работе работников.

К затратам, не включаемым в состав прочих расходов и не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся расходы:

• на оплату высшего и среднего образования работников;

• на содержание образовательных учреждений или оказа­ние им бесплатных услуг.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

Состав внереализационных расходов. Момент их признания для целей налогообложения

Полный перечень внереализационных расходов содержится в ст. 265 НК РФ (подробнее см. п. 2.1.5). Этот перечень не яв­ляется закрытым. К внереализационным расходам относятся любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую при­быль и не учитываются в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Момент признания внереализационных расходов зависит от выбранного метола отражения доходов (подробнее см п. 2.4.1).

Порядок отражения в налоговом учете многих видов внереализационных расходов (курсовых и суммовых разниц, штрафов и пеней, убытков прошлых лет и др.) аналогичен порядку отражения внереализационных доходов (подробнее см раздел 2.3).

В данном разделе будут рассмотрены следующие вилы вне­реализационных расходов:

• расходы на уплату процентов по долговым обязатель­ствам;

• расходы по списанию дебиторской задолженности (в том числе расходы на создание резерва по сомнительным долгам).

Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

Общие положения

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заем­ным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), всегда включаются в состав внереализационных рас­ходов и никогда не капитализируются. В этом смысле цели, на которые получен кредит или заем (капитальное строитель­ство, покупка основных средств, оплата текущих расходов и т.д.), значения не имеют.

Данные затраты включаются в состав внереализационных расходов только в пределах норм (ст. 269 НК РФ).

Существуют два способа нормирования этих расходов:

1) исходя из среднего процента, рассчитанного по долговым обязательствам того же вида, полученным в сопоставимых' ус­ловиях, и увеличенного в 1,2 раза:

2) исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ> увеличенной в 1,1 раза (если долговое обязательство выраже­но в рублях), или 15% годовых (если долговое обязательство выражено в валюте).

При наличии нескольких долговых обязательств одного вида полученных на сопоставимых условиях, организация самостоятельно выбрать любой из вышеуказанных способов. При отсутствии таких обязательств и (или) их несопостави­мости применяется только второй способ.

Особые правила определения величины процентных расходов применяются в случае, если заем прямо или косвенно кон­тролируется иностранной компанией. Эти правила установ­лены в п. 2 ст. 269 НК РФ.

Дата добавления: 2015-07-15