Нематериальные активы

Кроме основных средств в состав амортизируемого имущест­ва входят также нематериальные активы.

Пункт 3 ст. 257 НК РФ определяет нематериальные активы как приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком резуль­таты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллек­туальной собственности (исключительные права на них). К нематериальным активам, в частности, относятся:

• исключительное право патентообладателя на изобрете­ние, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

• исключительное право на товарный знак, знак обслужи­вания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

• исключительное право патентообладателя на селекци­онные достижения;

• владение «ноу-хау», секретной формулой или процес­сом, информацией в отношении промышленного, ком­мерческого или научного опыта. К нематериальным активам ве относятся:

• научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;

• интеллектуальные и деловые качества работников орга­низации, их квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы амортизируются, если они исполь­зуются в производственных целях или для управленческих нужд организации и срок такого использования превышает 12 месяцев. Нематериальные активы первоначальной стоимо­стью 20 000 руб. и менее не амортизируются¹, а единовремен­но включаются в состав прочих расходов.

1. В текущем году ЗАО «Пончик» приобрело исключительное пра­во но секретную формулу нового пончика со вкусом арбуза и сроком хранения 1 год за 8 000 000 руб.

В налоговом учете ЗАО отражается нематериальный актив, подлежа­щий амортизации.

2. ЗАО «Пончик» приобрело диск с электронной программой для ве­дения налогового учета за 25 000 руб. Лицензионный договор пре­дусматривает использование программы в течение 2 лет. В налоговом учете ЗАО нематериального актива не возникает, ток как речь, вероятно, идет о приобретении неисключительных прав на программу. Стоимость программы включается в расходы в течение срока ее полезного использования.

Неотделимые улучшения арендованных основных средств

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улуч­шений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Если арендодатель возместил арендатору стоимость таких ка­питальных вложений, произведенных арендатором, то амор­тизация на стоимость вложений начисляется арендодателем в установленном порядке, но не ранее месяца, в котором про­изошло возмещение (п. 2 ст. 259 НК РФ).

В противном случае капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортиза­ционные группы, утвержденной постановлением Правительст­ва РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

ЗАО «Пончик» взяло в аренду у ЗАО «Осел Иа» здание склада. Срок договора аренды — 3 года. С согласия арендодателя ЗАО «Пончик» в январе текущего года произвело неотделимые улучшения здания, которые введены в эксплуатацию в том же месяце. Срок по­лезного использования улучшений согласно Классификации основ­ных средств — 10 лет.

Вариант 1. ЗАО «Осел Иа» возместило ЗАО «Пончик» стоимость неотделимых улучшений в марте.

ЗАО «Осел Иа» амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования, начиная с марта текущего года [т.е. месяца, в котором произошло возмещение расходов).

Вариант 2. ЗАО «Осел Иа» не возместило ЗАО «Пончик» стои­мость неотделимых улучшений.

ЗАО «Пончик» амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования начиная с февраля текущего года (т.е. месяца, следующего за месяцем ввода улучшений в эксплуата­цию). Срок договора аренды значения не имеет. Амортизация произ­водится ЗАО «Пончик» до прекращения срока договора аренды.

Дата добавления: 2015-07-15