Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен в ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость приобретенного основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, со­оружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость основного средства, в частности. включаются:

• суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету);

• суммы, уплаченные за монтаж основного средства;

• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства; расходы по доставке основного средства;

• прочие расходы по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования

В первоначальную стоимость основного средства не включаются:

• таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основно­го средства в Российскую Федерацию;

• суммы, уплаченные за информационные, консультаци­онные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства;

• плата нотариусу за оформление регистрации прав на приобретенное основное средство (в случаях, когда не­обходимо нотариальное оформление);

• суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства;

• проценты по займам и кредитам, полученным для по­купки основного средства, независимо от времени их начисления;

• сборы, связанные с регистрацией права собственности

на основное средство.

Все эти суммы включаются в налоговом учете в состав про­чих или внереализационных расходов.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных без­возмездно, определяется исходя из рыночных цен на подоб­ное имущество.

В налоговом учете стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным пе­редающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Данная ситуация была рассмотрена ранее в примере 2.19.

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в налоговом учете по остаточной стои­мости, которая сформирована в налоговом учете передающей стороны на дату перехода права собственности.

Если расходы на передачу производятся также в счет вклада в уставный капитал, то они включаются в первоначальную стои­мость имущества. Причем и эти расходы учредителя, и данные его налогового учета организация, получившая основные сред­ства, должна подтвердить документально. В противном случае первоначальная стоимость полученных основных средств при­нимается равной нулю (подл. 2 п. 2 ст. 277 НК РФ).

Определение первоначальной стоимости основных средств, созданных в результате строительство Основное средство может быть построено двумя способами:

• подрядным (работы по строительству проводятся сто­ронними организациями-подрядчиками);

* хозяйственным (строительные работы выполняются са­мой организацией).

При строительстве подрядным способом первоначальная стоимость основного средства складывается из всех затрат на его строительство (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если строительство ведется хозяйственным способом, то пер­воначальная стоимость основного средства отражается в на­логовом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе приведен в ст. 319 НК РФ, согласно которой в стоимость го­товой продукции включаются только прямые расходы, к кото­рым, в частности, относятся:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда строительных рабочих;

• суммы ЕСН, начисленного на оплату труда строитель­ных рабочих;

• амортизация строительных машин и оборудования. Конкретный перечень прямых расходов устанавливается са­мой организацией и утверждается в ее учетной политике в целях налогообложения (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считаются косвенными и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают.

Дата добавления: 2015-07-15