Й способ нормирования расходов на уплату процентов

Данный способ может применяться, если организация по­лучает несколько кредитов (займов) на сопоставимых усло­виях.

Долговые обязательства считаются полученными на сопоста­вимых условиях, если они получены:

• в одной валюте;

• на одинаковый срок;

• в сопоставимых объемах;

• под аналогичные обеспечения.

Чтобы определить сумму процентов, которая включается в состав внереализационных расходов в учитывается при нало­гообложении прибыли, необходимо:

1) определить наличие нескольких сопоставимых долговых обязательств;

2) рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по сопоставимым долговым обязательствам;

3) увеличить средний уровень процентов на 20%.

Если реальная процентная ставка по договору превышает этот показатель, то при налогообложении прибыли учитыва­ется ставка, равная среднему уровню процентов, увеличенно­му в 1,2 раза.

Если реальная процентная ставка по договору не превышает этот показатель, то при налогообложении проценты учитыва­ются полностью.

Обратите внимание на то, что расчет процентов в книге ос­нован на количестве дней в обычном календарном году — 365 дней.

ЗАО «Винни-Пятачок» получило три займа от других фирм:

• первый заем в сумме 1 000 000 руб. под 20% годовых;

• второй заем в сумме 1 200 000 руб. под 13% годовых;

• третий заем в сумме 1 100 000 руб. под 12% годовых.

Все займы получены на сопоставимых условиях. Средний уровень процентов по займам составит:

(1 000000руб. х20%+ 1 200000руб. х13% + 1 100000руб. *12%).:(1 000 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100000руб.) хЮО% = 14,8%.'

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен:

14,8% хТ,2- 17,75%.

Этот показатель превышает только процентная ставка по первому займу.

Следовательно, в состав внереализационных расходов по этому зай­му включаются:

1 000000руб. х! 7,75%= 177500руб.

Проценты по второму и третьему займам полностью включаются в состав внереализационных доходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

2-й способ нормирования расходов на уплату процентов

При данном способе нормирования норматив по процентам определяется исходя из величины ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (если долго­вое обязательство выражено в рублях), или 15% годовых (если долговое обязательство выражено в валюте).

Если по условиям договора процентная ставка не может быть изменена в течение всего срока действия договора, то ставка Центрального банка РФ, принимаемая для расчета нормати­ва, фиксируется на дату получения заемных средств. В против­ном случае для расчета норматива берется ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Проценты начисляются со дня, следующего за днем получе­ния кредита (займа) и по день возврата кредитных (заемных) средств (включительно).

2 февраля текущего года ЗАО «Пончик» получило банковский кредит на строительство нового цеха по производству пончиков. Отчетный период для ЗАО — квартал. ЗАО определяет доходы по методу начисления.

Сумма кредита — 1 000 000 руб. Дота возврата кредита и уплаты всех начисленных процентов по нему — 26 июля текущего года.

Ставка по кредиту — 15% годовых. 134

Ставки ЦБ РФ (условно): 1 января — 30 июня — 12%; 1 июля — 31 декабря - 14%.

Вариант 1. По условиям договора процентная ставка не может быть изменено в течение всего срока действия договора.

В данном случае ставка Центрального банка РФ, принимаемая для расчета норматива, фиксируется на дату получения заемных средств. Сумма процентов, относимая на расходы, равна:

1 000 000 х(26 + 31 •*• 30 + 31 + 30 + 26): 365 *12% х!,1 = = 62 926 руб.

Вариант 2. По условиям договора процентная ставка может быть изменена.

В налоговом учете расходы по уплате процентов признаются на ко­нец каждого отчетного периода [квартала), а также на дату уплаты процентов.

Проценты за февраль — июнь (ставка ЦБ РФ х1,1);

1 000000х(26 + 31 +30 + 31 + 30): 365 х!2%х!,1 =53 523 руб.

Проценты за июль (ставка — 15%, поскольку ставка ЦБ РФ, увели­ченная на 1,1 превышает 15%);

I 000000x26:365 *15% = 10685руб.

По валютным займам и кредитам величина процентов опре­деляется в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания расхода в виде процентов.

10 мая текущего года ЗАО «Пончик» получило банковский кредит в долларах США на строительство нового цеха по производству пон­чиков. Отчетный период для ЗАО — квартал. ЗАО определяет дохо­ды по методу начисления.

Сумма кредита — 100 000 долл. США. Дата возврата кредита и уп­латы всех начисленных процентов по нему — 11 ноября текущего го­да. Ставка по кредиту — 20% годовых.

Курс доллара, установленный ЦБ РФ (условно):

10 мая - 26 руб.; 30 июня - 25,5 руб.; 30 сентября - 25 руб.;

Дата добавления: 2015-07-15