Учет в разрезе источников финансирования

Следующая проблема, сложившаяся в бюджетном бухгалтерском учете - формирова­ние бухгалтерской отчетности в разрезе источников финансирования. Ранее бухгалтерский учет велся по всем источникам финансирования велся на едином балансе. Это правило на­рушалось теми учреждениями, которые финансировались из нескольких источников. Оче­видно, что для эффективного контроля за расходованием средств бюджетным учреждением главный распорядитель финансов должен видеть отчетность по расходам только в том объе­ме, в котором он произвел финансирование. Поэтому вся бухгалтерская отчетность, включая баланс (форма 1) и отчет об исполнении сметы расходов (форма 2-мфб), на практике состав­лялась раздельно по каждому источнику финансирования.

С вводом в действие Инструкции № 107н, отчетность необходимо стало формировать раздельно по бюджетным и внебюджетным средствам. Но и после этого проблема учета в разрезе источников финансирования осталась.

Пункт 6 Инструкции № 107н гласит: "Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источ­ников, ведется по плану счетов, предусмотренному настоящей Инструкцией, с составлением единого баланса по указанным средствам, и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников". Составление отчетности подобным образом будет ло­гичным для учреждений, финансируемых из одного бюджетного источника и имеющих вне­бюджетные доходы. Чаще всего, такие организации, как муниципальные телерадиовеща­тельные компании, детские дома, дома престарелых и др. финансируются только из местного бюджета. Телерадиокомпании также обычно имеют доходы от рекламной деятельности; дет­ские дома и дома престарелых зачастую получают благотворительную помощь, имеют про­чие доходы. Для подобных организаций составление общего баланса по бюджетному и вне­бюджетному источникам финансирования и отдельного внебюджетного баланса представля­ется наиболее оптимальным. В этом случае главный распорядитель финансов может оценить результаты хозяйственной деятельности учреждения в целом, скорректировать объемы бюд­жетного финансирования исходя из общего финансового положения получателя бюджетных средств. Отдельный же баланс по внебюджетной деятельности позволит оценить коммерче­скую деятельность учреждения. В любом случае, выделение активов, приобретенных за счет средств внебюджетных источников, в отдельный баланс позволит оставить эти активы в соб­ственности учреждения при возможной реорганизации.

Вместе с тем, составление единого баланса по бюджетной и внебюджетной деятельно­сти недостаточно для учреждений, финансируемых из бюджетов нескольких уровней. По­добные учреждения должны предоставлять главным распорядителям финансов отчетность только по расходам соответствующего бюджетного источника. Например, подразделения МВД финансируются, как правило, из федерального бюджета, бюджета субъекта Федерации и местного бюджета. В этом случае общий баланс по бюджетной деятельности для целей внешней отчетности не нужен, а балансы по различньм источникам бюджетного финанси­рования составляются раздельно. Несомненно, учет внебюджетных поступлений в этом слу­чае так же должен вестись отдельно от бюджетных средств.

Кроме того. Инструкция № 107н крайне невнятно разъясняет учет хозяйственных опе­раций в разрезе видов деятельности. П.20 Инструкции № 107н предписывает формировать раздельные мемориальные ордера по операциям за счет бюджетных и внебюджетных средств. А вот главная книга (книга "Журнал-главная", ф.308) должна вестись единая:

"...Учет в книге "Журнал-главная" ведется по субсчетам, определенным планом счетов на­стоящей Инструкции для ведения операций по бюджетным средствам и средствам, получен­ным за счет внебюджетных источников. Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников (матери­альные ценности, средства в расчетах и другие), субсчету присваивается отличительный признак в виде номера (по бюджетньм средствам - 1, по средствам, полученным за счет вне­бюджетных источников: 2 - по предпринимательской деятельности, 3 - по целевым средст­вам и безвозмездным поступлениям)".

Из этого следует, что в главной книге информация представляется не только в разрезе бюджетной и внебюджетной деятельности, но и в разрезе источника внебюджетных доходов.

То есть, на уровне мемориальных ордеров нет разделения на предпринимательскую деятель­ность и деятельность по безвозмездным поступлениям и специальным средствам. На уровне же главной книги это разделение опять появляется, а на уровне баланса и отчета по исполне­нию сметы расходов данного разделения нет. В этом месте инструкции есть некоторое недо­разумение. В книгу "Журнал - главная" данные обычно заносятся из мемориальных ордеров (форма 308 как раз и предполагает учет оборотов по счетам в разрезе мемориальных орде­ров). Составляя единый мемориальный ордер по субсчету 2 и 3, невозможно будет разбить обороты по этим субсчетам в главной книге.

На практике же часто отчетность составляется в разрезе каждого бюджетного и вне­бюджетного источника финансирования, что опять же является нарушением инструкции.

Лекция 3.2. Бухгалтерский учет в негосударственных некоммерческих органи­зациях

Дата добавления: 2015-07-12