Отчет о движении денежных средств (форма n 4)

4.1. Раздел "Движение средств по текущей деятельности"

Текущей считают основную деятельность, направленную на достижение уставных целей и задач фирмы. К ее видам относят: выпуск готовой продукции, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг и т.д.

Если сдача имущества в аренду, в том числе и по договорам лизинга, является для фирмы уставным видом деятельности или отвечает критерию существенности (более 5% от суммы выручки фирмы), отразите здесь и ее.

Строка "Остаток денежных средств на начало года"

В этой строке укажите общую сумму наличных и безналичных денег по состоянию на 1 января 2008 г. (столбец 3). Для этого суммируйте дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 (за исключением сальдо по счету 50, субсчет 3). Если у компании есть валюта (наличная или безналичная), пересчитайте ее в рубли по курсу Банка России на 1 января 2008 г.

Пример. По состоянию на 1 января 2008 г. ЗАО "Актив" имеет остатки денег:

- наличных рублей на счете "Касса" в сумме 7000 руб.;

- безналичных рублей на счете 51 "Расчетные счета" в сумме 180 000 руб.;

- безналичной валюты на счете 52 "Валютные счета" в сумме 20 000 долл. США. Курс Банка России на 1 января 2008 г. составлял 24,4 руб/USD.

В строке "Остаток денежных средств на начало года" Отчета за 2008 г. бухгалтер отразил (графа 3): 7000 руб. + 180 000 руб. + 20 000 USD x 24,4 руб/USD = 675 000 руб.

Строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков"

Здесь укажите сумму всех денег, полученных в 2008 г. от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Кроме того, по этой строке надо отразить остаток авансов, которые вам перечислили покупатели, на конец 2008 г. Выручку от продажи отразите в учете записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- учтена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62 (76)

- поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей. Полученные авансы учтите так:

Дебет 50 (51, 52...)

Кредит 62 (76) субсчет "Авансы, полученные от покупателей"

- поступил аванс в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг).

По этой строке формы отразите обороты по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". НДС из этих сумм вычитать не нужно. Их указывают в Отчете вместе с налогом.

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Сумма авансов, поступивших за год и не отработанных "Пассивом", составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Операции, связанные с поступлением выручки и авансов, отражены так:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - учтена выручка от продаж; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС с выручки; Дебет 51 Кредит 62

- 1 180 000 руб. - поступили деньги от покупателей; Дебет 51

Кредит 62, субсчет "Авансы, полученные от покупателей"

- 590 000 руб. - учтены авансы;

Дебет 62, субсчет "Авансы, полученные от покупателей" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. (590 000 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС с авансов.

В строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" Отчета за 2008 г. бухгалтер написал: 1 180 000 руб. + 590 000 руб. = 1 770 000 руб.

Обратите внимание: по этой строке Отчета не указывают денежные средства, полученные в оплату проданных основных средств, акций, нематериальных активов и других внеоборотных активов. Эти суммы впишите в строки 210 и 220 Отчета.

Строка "Прочие доходы"

Здесь укажите сумму денег, поступивших на банковские счета или в кассу фирмы в 2008 г., если она не нашла отражения в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков". По этой строке, в частности, могут быть отражены:

- суммы денег, возвращенных в кассу подотчетными лицами;

- суммы штрафов, пеней и неустоек, полученные фирмой за нарушение партнерами условий договоров;

- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщиков;

- деньги, полученные организацией безвозмездно;

- излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;

- доходы от операций с тарой;

- компенсации, полученные от государства (например, при отчуждении имущества фирмы под строительство инфраструктуры), и т.д.

Здесь также можно отразить полученную арендную плату. Однако она может быть указана в Отчете по-разному.

Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности фирмы, то впишите суммы полученной платы в строку Отчета "Средства, полученные от покупателей, заказчиков". Если нет, то включите эти суммы в состав прочих доходов.

Если налоговая инспекция не вовремя вернула фирме переплаченный налог (например, НДС, уплаченный поставщикам экспортируемого товара), то помимо самого налога она должна уплатить вам еще и пени за просрочку платежа. Эти пени также отразите по строке "Прочие доходы" формы N 4.

Таким образом по этой строке формы отразите обороты по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.

Строка 150 "На оплату приобретенных товаров... и иных оборотных активов"

Здесь укажите сумму денег, перечисленных с расчетного счета или выданных из кассы в 2008 г. поставщикам и подрядчикам для оплаты их товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Кроме того, по этой строке надо отразить остаток на конец года авансов, которые ваша фирма перечислила поставщикам (подрядчикам) в 2008 г.

Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отразите в учете проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51, 52, 55, 71)

- произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Выданные авансы отразите проводкой:

Дебет 60, субсчет "Авансы, перечисленные поставщикам (подрядчикам)"

Кредит 50 (51, 52...)

- перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По этой строке отразите обороты по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных (50, 51, 52 и 55) и подотчетных средств (71).

Обратите внимание: по этой строке не указывают деньги, перечисленные (выданные) в оплату основных средств, акций, нематериальных и других внеоборотных активов. Эти суммы впишите в строку 290 или 300 Отчета.

Строка 160 "На оплату труда"

В этой строке укажите сумму денег, выданных в 2008 г. из кассы организации или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Кроме того, здесь отразите деньги, выданные в качестве:

- надбавок и доплат (за квалификационный разряд, выслугу лет) и т.п.;

- премий и других выплат стимулирующего характера, предусмотренных системой оплаты труда;

- отпускных.

Выдачу (перечисление) денежных средств на оплату труда отразите проводкой: Дебет 70 Кредит 50 (51)

- выдана (перечислена) заработная плата (другие выплаты) сотрудникам организации.

Таким образом в этой строке Отчета должны быть указаны дебетовые обороты счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счетов, связанных с движением денежных средств:

- 50 "Касса" - если зарплата выдается из кассы;

- 51 "Расчетные счета" - если заработную плату перечисляют на пластиковые карты сотрудников. Суммы дивидендов, выплаченные акционерам, которые одновременно являются работниками

предприятия, по этой строке не отражаются.

Для учета таких величин предусмотрена отдельная строка 170.

Строка 170 "На выплату дивидендов, процентов"

По этой строке Отчета отразите суммы дивидендов (или процентов), которые начислены и выплачены в 2008 г. акционерам (участникам) вашей фирмы.

Отражение в учете этой операции зависит от того, является ли акционер (участник) работником фирмы. Если акционер (участник) организации не работает в фирме, сделайте проводку: Дебет 75-2 Кредит 50 (51, 52)

- выплачены дивиденды акционерам или участникам общества.

Если акционер (участник) организации является ее работником, эту операцию отразите так: Дебет 70 Кредит 50 (51, 52)

- выплачены дивиденды акционерам (участникам).

Таким образом в этой строке укажите дебетовый оборот счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов", или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (аналитика "Доходы от участия в капитале организации") в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51. Кроме того, по этой строке отражаются суммы процентов, выплаченных по собственным ценным бумагам (векселям, облигациям), а также по полученным кредитам и займам.

Уплаченные проценты по кредитам и займам отразите проводкой:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51, 52)

- уплачены проценты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам (займам).

Строка 180 "На расчеты по налогам и сборам"

В строку 180 впишите суммы налогов, перечисленных фирмой как налогоплательщиком и налоговым агентом в бюджет в 2008 г. Это могут быть:

- НДС;

- налог на имущество;

- налог на прибыль;

- налог на доходы физических лиц;

- транспортный налог;

- акцизы;

- госпошлина и др.

В этой строке формы нужно указать как сами суммы налогов (например, по НДС), так и авансовые платежи по ним (например, налог на прибыль). Кроме того, покажите штрафы и пени, которые ваша компания заплатила за нарушение налогового законодательства.

Обратите внимание: штрафные санкции не уменьшают базу по налогу на прибыль.

При перечислении таких платежей в бюджет сделайте проводку:

Дебет 68 (69) Кредит 51

- перечислены налоговые платежи или штрафные санкции в бюджет.

В строку 180 запишите дебетовый оборот счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с кредитом счета 51.

Обратите внимание: здесь указывают только те суммы налогов, которые уплачены в рамках обычной деятельности фирмы.

Так, если вы платили госпошлину при регистрации недвижимости, ее сумму укажите во вписываемой строке раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

Строка "На прочие расходы"

Здесь укажите суммы, перечисленные со счетов фирмы или выданные из кассы в течение 2008 г., не нашедшие отражения по предыдущим строкам Отчета и связанные с ее текущей деятельностью. По этой строке, в частности, могут быть отражены такие расходы:

- суммы денег, выданных подотчетным лицам;

- займы, выданные работникам;

- суммы штрафов, пеней и неустоек, уплаченных фирмой за нарушение условий хоздоговоров;

- суммы, уплаченные фирмой в возмещение ущерба, и т.д.

Строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности"

В этой строке отразите разницу между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятельности фирмы.

Для этого из суммы поступивших на расчетный счет или в кассу средств вычтите перечисленные (выданные) с расчетного счета (из кассы) деньги.

Если по итогам года ваша фирма получила отрицательный результат, впишите его в Отчет в круглых скобках.

Это бывает, когда у вас на начало отчетного года было достаточно средств на счетах и в кассе, а также если на нужды текущей деятельности фирма использовала доходы от финансовой и инвестиционной деятельности.

Пример. В течение 2008 г. от заказчиков работ ООО "Пассив" поступило 2 360 000 руб. За этот год на покупку строительных материалов, включая их предварительную оплату, было потрачено 2 300 000 руб. Платежи в бюджет, перечисленные фирмой, составили 120 000 руб. В строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" формы N 4 за 2008 г. бухгалтер "Пассива" написал (60 000 руб.):

2 360 000 руб. - 2 300 000 руб. - 120 000 руб. = -60 000 руб.

4.2. Раздел "Движение средств по инвестиционной деятельности"

В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность связана с вложениями организации долгосрочного характера. Например, это может быть покупка или продажа недвижимости, оборудования, нематериальных активов. К инвестиционной деятельности относят и долгосрочные финансовые вложения организации (приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других фирм и т.п.).

Строка 210 "Выручка от продажи основных средств..."

В строку 210 впишите доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, полученные вашей фирмой в 2008 г.

Такие операции отразите записями:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- отражены суммы, причитающиеся к получению от покупателей; Дебет 51 (51, 52...) Кредит 62 (76)

- поступили деньги за проданное имущество.

Необходимые данные выберите из дебетовых оборотов по счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Полученные суммы отражаются вместе с НДС.

В эту строку не включают суммы оплаты, полученные от покупателей готовой продукции (товаров, работ или услуг). Такие суммы отражают в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений"

В строку 220 впишите доходы от реализации векселей, акций и облигаций, поступившие в 2008 г. Такие операции отразите в учете записями: Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62 (76)

- поступили денежные средства за проданные ценные бумаги. Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- отражена выручка от продажи ценных бумаг;

Таким образом в строке 220 выберите нужные данные из дебетового оборота по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то полученные доходы отражают по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 230 "Полученные дивиденды"

По строке 230 укажите суммы полученных фирмой в течение 2008 г. дивидендов по принадлежащим ей акциям и долям в уставных капиталах других организаций. При поступлении таких доходов сделайте проводки: Дебет 76-3 Кредит 91-1

- начислены дивиденды по акциям на основании решения о распределении прибыли; Дебет 50 (51, 52...) Кредит 76-3

- получены дивиденды по акциям.

В строку 230 впишите дебетовый оборот по счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Если при выплате дивидендов с них был удержан налог на прибыль, их сумму отражают в Отчете за вычетом этого налога.

Бухгалтер в строке 230 должен указать реально полученную сумму.

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" были начислены дивиденды по акциям ОАО "Связьинвест" в сумме 700 000 руб. При выплате дивидендов с них был удержан налог на прибыль в сумме 168 000 руб. Поступление дивидендов бухгалтер "Актива" отразил такой записью:

Дебет 51 Кредит 76-3

- 532 000 руб. (700 000 - 168 000) - получены дивиденды по акциям (за вычетом налога на прибыль, удержанного ОАО "Связьинвест").

Эта сумма (532 000 руб.) отражена по строке 230 Отчета за 2008 г.

Строка 240 "Полученные проценты"

Здесь укажите проценты по финансовым вложениям (например, облигациям, векселям ит.д.), полученные фирмой в 2008 г. По этой строке также отражаются суммы процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным и расчетным счетам.

В строке 240 отразите дебетовый оборот по счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55, субсчет "Депозитные счета" в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся процентам" и другие субсчета этого счета, по которым отражены указанные доходы.

Настоятельно рекомендуем обратить самое пристальное внимание на следующее: доходы по акциям (дивиденды) нужно указать не в строке 240, а в строке 230 "Полученные дивиденды" формы N 4.

Строка 250 "Поступления от погашения займов..."

В строку 250 впишите суммы долгосрочных займов, ранее предоставленных вашей фирмой другим организациям и возвращенных заемщиками в 2008 г. Напомним, что долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев.

Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму впишите в раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Операции, связанные с предоставлением займа, отразите так:

Дебет 58-3 Кредит 50 (51)

- предоставлен долгосрочный заем; Дебет 50 (51) Кредит 58-3

- погашен заем.

В строке 250 отразите дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы".

Пример. В сентябре 2006 г. ООО "Пассив" предоставило ЗАО "Актив" беспроцентный заем на сумму 500 000 руб. сроком на 2 года. В сентябре 2008 г. "Актив" заем вернул. Бухгалтер "Пассива" отразил это так: Дебет 58-3 Кредит 51

- 500 000 руб. - предоставлен заем; Дебет 51 Кредит 58-3

- 500 000 руб. - возвращен заем.

В отчете "Пассива" за 2008 г. по строке 250 указана сумма займа в размере 500 000 руб.

Строка 280 "Приобретение дочерних компаний"

Как известно, имущество компании, созданное за счет вкладов учредителей и акционеров, принадлежит самой компании. Это относится и к дочерним предприятиям. И даже приобретение всех долей (акций) дочерней фирмы не означает покупку самой "дочки". Компанию можно купить только по договору купли-продажи. Поэтому здесь укажите сумму денег, вложенную в 2008 г. в приобретение дочерних фирм как имущественных комплексов. При покупке дочерней фирмы сделайте проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51, 52)

В строке 280 отразите кредитовый оборот по счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" (аналитика "Приобретение дочернего предприятия").

Пример. В октябре 2008 г. "Актив" уплатил 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб. по сводному счету-фактуре) за приобретение своей дочерней фирмы ЗАО "Инвест". Расходы на государственную регистрацию права собственности, а также договора купли-продажи составили 10 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 51

- 1 180 000 руб. - уплачены деньги за приобретаемое предприятие; Дебет 76 Кредит 51

- 10 000 руб. - оплачена государственная регистрация права собственности; Дебет 08 Кредит 76

- 1 000 000 руб. - учтены расходы по покупке предприятия;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- 180 000 руб. - учтен НДС, предъявленный продавцом имущественного комплекса; Дебет 91-2 Кредит 76

- 10 000 руб. - учтены расходы на государственную регистрацию права собственности.

В отчете "Пассива" за 2008 г. по строке 280 указаны деньги, перечисленные в оплату дочернего предприятия, в сумме 1 180 000 руб. (вместе с НДС). Расходы 10 000 руб. на оплату государственной пошлины отразите по строке "На прочие расходы" в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 290 "Приобретение объектов основных средств..."

По строке 290 укажите суммы, уплаченные в 2008 г. поставщикам за приобретенные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и т.д.) и нематериальные активы (исключительные права на патенты, изобретения и т.д.).

Кроме того, отразите здесь суммы авансов, перечисленных под предстоящую поставку указанных ценностей.

При покупке такого имущества сделайте следующие записи в учете:

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51, 52...)

- перечислены деньги поставщикам оборудования (нематериальных активов); Дебет 08 Кредит 60 (76)

- полученное имущество учтено в составе капитальных вложений; Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по поступившему имуществу.

В строке 290 укажите кредитовый оборот, который числится на конец года по счетам 50, 51, 52, 55, 71 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" в части оплаты приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и другого имущества. Если ваша компания получает имущество по договору лизинга, то суммы, перечисленные лизингодателю, отражаются по строке "Погашение обязательств по финансовой аренде" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Тот факт, что объект лизинга учитывается на балансе вашей компании, в расчет не принимается.

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений"

Здесь укажите суммы средств, направленных в 2008 г. на оплату долгосрочных финансовых вложений. В частности, нужно учесть оплату приобретенных фирмой акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Кроме того, по строке 300 отразите расходы, связанные с покупкой этих ценностей (например, расходы на оплату юридических и нотариальных услуг). Эти расходы включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

При оплате финвложений сделайте проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76 (50, 51...)

- учтены финансовые вложения; Дебет 58-1 Кредит 76 (50, 51...)

- учтены расходы по приобретению финвложений; Дебет 76 Кредит 50 (51, 52...)

- оплачены финансовые вложения.

В строке 300 отразите кредитовый оборот, который числится на конец года по счетам 50, 51, 52, 55, 71 в корреспонденции со счетом 76 или 58 (субсчета: 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги, 3 "Вклады по договору простого товарищества" и т.п.).

Пример. В декабре 2008 г. ООО "Пассив" оплатило 300 акций ОАО "Стройка" стоимостью 300 000 руб. Расходы, связанные с покупкой акций, составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Операции по реализации ценных бумаг освобождены от НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, сумму НДС по расходам, связанным с покупкой акций, нужно включить в стоимость акций (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ). Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 58-1 Кредит 76

- 300 000 руб. - оприходованы акции; Дебет 58-1 Кредит 76

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по покупке акций; Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. - учтен НДС по расходам на покупку акций; Дебет 58-1 Кредит 19

- 1800 руб. - НДС по расходам включен в стоимость акций; Дебет 76 Кредит 51

- 311 800 руб. (300 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.

В отчете "Пассива" по строке 300 указаны деньги, перечисленные за акции, в сумме 311 800 руб. (300 000 + 11 800).

Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям"

По этой строке отразите суммы долгосрочных займов, выданных вашей фирмой в 2008 г. другим организациям.

Долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев.

Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму впишите в раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности" во вписываемых строках.

Операцию, связанную с выдачей займа, отразите в учете записью:

Дебет 58-3 Кредит 50 (51, 52...)

- предоставлен долгосрочный заем.

В строке 310 отразите кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58, субсчет 3 "Предоставленные займы".

Пример. В сентябре 2008 г. ООО "Пассив" предоставило ЗАО "Актив" беспроцентный заем на сумму 300 000 руб. сроком на 2 года.

Бухгалтер "Пассива" отразил это так: Дебет 58-3 Кредит 51

- 300 000 руб. - предоставлен заем.

В отчете "Пассива" за 2008 г. по строке 310 указана сумма займа в размере 300 000 руб.

Строка 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности"

В этой строке отразите разницу между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках вашей инвестиционной деятельности. Для этого из суммы поступивших денег вычтите выплаченные деньги. Если при этом вы получили отрицательный результат, то впишите его в Отчет в круглых скобках.

Пример. В течение 2008 г. ЗАО "Актив" продало основные средства на сумму 590 000 руб. Их остаточная стоимость составила 250 000 руб. В этом же году фирма выдала долгосрочный заем на сумму 300 000 руб. В строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" Отчета за 2008 г. бухгалтер в графе 3 отразил:

590 000 руб. - 300 000 руб. = 290 000 руб.

4.3. Раздел "Движение средств по финансовой деятельности"

В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по финансовой деятельности организации.

Финансовая деятельность - это краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) вложения фирмы. Например, выпуск облигаций, векселей, других ценных бумаг и т.д.

Строка "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг"

Эту строку должны заполнять акционерные общества. В ней бухгалтер должен указать объем средств, поступивших в 2008 г. в результате размещения (продажи) фирмой собственных (эмитированных ею) акций. Операции по размещению акций отразите в учете записями: Дебет 75-1 Кредит 80

- отражена задолженность по оплате акций; Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1

- поступили деньги в оплату акций.

Если акции фирмы проданы по цене выше их номинальной стоимости, то разница между продажной и номинальной стоимостью этих акций относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В такой ситуации сделайте в учете дополнительную запись:

Дебет 75-1

Кредит 83, субсчет "Эмиссионный доход"

- учтена разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).

В строке Отчета "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" укажите дебетовый оборот, отраженный на счетах: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Пример. В 2008 г. ОАО "Инвест" дополнительно выпустило акции на сумму 500 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций номиналом 5000 руб. каждая. Все акции размещены среди учредителей по цене 5300 руб.

В оплату уставного капитала поступило 530 000 руб. (5300 руб. x 100 акц.). Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки: Дебет 75-1 Кредит 80

- 500 000 руб. - учтена задолженность учредителей по оплате акций; Дебет 51 Кредит 75-1

- 530 000 руб. - оплачены акции (по цене выше номинала); Дебет 75-1 Кредит 83

- 30 000 руб. (530 000 - 500 000) - отражен эмиссионный доход.

По строке "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" отчета за 2008 г. бухгалтер "Инвеста" записал 530 000 руб.

Строка "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями"

В эту строку впишите суммы краткосрочных займов, полученных вашей фирмой в 2008 г. от других организаций. Заем считают краткосрочным, если он предоставлен на период не более 12 месяцев.

Если займы получены на более длительный срок, то их сумму впишите в раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

Операции по получению и погашению займа запишите так:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 66

- предоставлен заем; Дебет 66 Кредит 50 (51, 52...)

- погашен заем.

В строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" отразите дебетовый оборот по счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Пример. 2 февраля 2008 г. ЗАО "Актив" получило от ООО "Пассив" краткосрочный заем в сумме 1 000 000 руб. под 10% годовых. Сумма процентов должна быть возвращена единовременно с основной суммой долга. По условиям договора заем должен быть возвращен "Пассиву" через 6 месяцев, то есть 2 августа 2008 г.

Бухгалтер "Актива" отразил операции по получению и возврату займа проводками:

Дебет 51 Кредит 66

- 1 000 000 руб. - получен заем; Дебет 91-2 Кредит 66

- 50 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%: 12 мес. x 6 мес.) - начислены проценты по займу; Дебет 66 Кредит 51

- 1 050 000 руб. - возвращена сумма займа с процентами.

По строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" отчета за 2008 г. бухгалтер "Актива" записал 1 000 000 руб. Кроме того, эта сумма указана и по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" формы N 4.

Строка "Погашение займов и кредитов (без процентов)"

В эту строку впишите суммы краткосрочных займов, ранее полученных вашей фирмой и возвращенных заимодавцам в 2008 г.

Краткосрочным считают заем, полученный на период не более 12 месяцев. Если деньги были взяты на более длительный срок, то сумму возвращенного займа укажите во вписываемой строке раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

Операции, связанные с получением и погашением займов, отразите в учете записью:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 66

- получен заем;

Дебет 66 Кредит 50 (51, 52...)

- погашен заем.

В этой строке отразите кредитовый оборот, числящийся по счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Пример. В январе 2008 г. ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" беспроцентный заем на сумму 800 000 руб. В сентябре 2008 г. "Пассив" заем вернул. Бухгалтер "Пассива" отразил это так: Дебет 51 Кредит 66

- 800 000 руб. - получен заем; Дебет 66 Кредит 51

- 800 000 руб. - возвращен заем.

В отчете "Пассива" за 2008 г. по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" указана сумма займа в размере 800 000 руб. Кроме того, она отражена и по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями".

Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде"

Эту строку нужно заполнить, если ваша фирма взяла имущество в лизинг. Здесь укажите лизинговые платежи, перечисленные вами в 2008 г.

Начисление и уплату лизинговых платежей необходимо отразить следующими проводками: Дебет 20 (23, 26...) Кредит 60 (76)

- начислены лизинговые платежи в соответствии с договором; Дебет 60 (76) Кредит 50 (51, 52...)

- перечислены лизинговые платежи в оплату за оборудование.

В этой строке отразите кредитовый оборот по счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитика "Финансовая аренда").

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" заплатило по договору лизинга основных средств 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). В учете фирмы были сделаны записи: Дебет 20 Кредит 60

- 50 000 руб. - учтены расходы по лизингу; Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - НДС принят к вычету; Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены лизинговые платежи.

В строке "Погашение обязательств по финансовой аренде" отчета за 2008 г. бухгалтер "Актива" должен записать 59 000 руб.

Строка "Чистые денежные средства от финансовой деятельности"

В этой строке отразите разницу между деньгами, которые поступили и израсходованы в рамках финансовой деятельности фирмы.

Если вы получили отрицательный результат, впишите его в Отчет в круглых скобках.

Пример. В течение 2008 г. ЗАО "Актив" получило краткосрочные беспроцентные займы от других фирм на сумму 1 800 000 руб. Из них "Актив" погасил за этот период часть займов на сумму 1 000 000 руб. Кроме того, фирма оплатила расходы по долгосрочной аренде товарного склада в сумме 708 000 руб.

Эти операции отражены в учете "Актива" проводками:

Дебет 51 Кредит 66

- 1 800 000 руб. - получены займы (в сумме за год); Дебет 66 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - погашена часть займов; Дебет 44 Кредит 76

- 600 000 руб.- отражена арендная плата (в сумме за год); Дебет 19 Кредит 76

- 108 000 руб. - отражен НДС по арендной плате (в сумме за год); Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 108 000 руб. - НДС по арендной плате принят к вычету (в сумме за год); Дебет 76 Кредит 51

- 708 000 руб. - перечислена арендная плата (в сумме за год).

В строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" отчета за 2008 г. в графе 3 бухгалтер "Актива" записал:

1 800 000 руб. - 1 000 000 руб. - 708 000 руб. = 92 000 руб.

Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов"

Здесь укажите разницу между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности фирмы (текущей, инвестиционной и финансовой). Ее значение вы можете рассчитать по следующей формуле:

Если у вас получился отрицательный результат, запишите его в Отчет в круглых скобках.

Пример. По итогам 2008 г. ЗАО "Актив" получило следующие показатели:

- чистые денежные средства от текущей деятельности - 300 000 руб.;

- чистые денежные средства от инвестиционной деятельности - (-50 000 руб.);

- чистые денежные средства от финансовой деятельности - 40 000 руб. В строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" отчета за 2008 г.

бухгалтер "Актива" записал 290 000 руб. (300 000 - 50 000 + 40 000).

Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода"

В эту строку Отчета впишите сумму денежных средств, которая осталась в кассе организации, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках фирмы по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Если форма заполнена правильно, этот показатель будет равен сумме денежных средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год по всем видам деятельности.

Пример. По итогам 2008 г. ЗАО "Актив" получило следующие показатели:

- остаток денежных средств на начало отчетного периода - 80 000 руб.;

- чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов - 120 000 руб. В строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" отчета за 2008 г. бухгалтер "Актива"

записал 200 000 руб. (80 000 + 120 000).

Строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты..."

Эту строку заполните, если у вас в 2008 г. числилась иностранная валюта на банковских счетах или в кассе. Здесь укажите разность между всеми положительными и отрицательными курсовыми разницами, которые образовались в 2008 г. по счетам 50 и 52.

Пример. ООО "Пассив" совершает экспортно-импортные операции, поэтому работает с иностранной валютой. В течение 2008 г. по счету 52 "Валютные счета" у фирмы образовались:

- положительные курсовые разницы в сумме 130 000 руб.;

- отрицательные курсовые разницы в сумме 70 000 руб. Для сотрудников, направляемых в зарубежные командировки, в 2008 г. "Пассив" получал в кассу

иностранную валюту.

В этой связи по субсчету 50-2 "Касса в валюте" образовались:

- положительные курсовые разницы в сумме 2000 руб.;

- отрицательные курсовые разницы в сумме 1000 руб. Курсовые разницы бухгалтер отражал в учете фирмы проводками: Дебет 50-2 (52) Кредит 91-1

- отражены положительные курсовые разницы; Дебет 91-2 Кредит 50-2 (52)

- отражены отрицательные курсовые разницы. В строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты..." отчета за 2008 г. бухгалтер

"Пассива" записал 61 000 руб. (130 000 - 70 000 + 2000 - 1000).

Дата добавления: 2015-07-14