Учет расчетов по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению.

Налоги и сборы, уплачиваемые в бюджеты различных уровней, установлены НК РФ.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, а также удерживаемым с ее работников, предназначен пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога, который уплачивает в бюджет организация, целесообразно открыть к счету 68 отдельный субсчет. Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражается по кредиту субсчетов счета 68, а перечисление налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа:

- начисляется налог на бухгалтерскую прибыль;

- он подлежит корректировке.

Таким образом, текущий налог на прибыль определяется по следующей формуле: ┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2410│ │Показатель │ │Строка 2421 │ │Строка 2450│

│"Текущий │ │строки 2300 │ │"в т.ч. │ │"Изменение │

│налог на │ │"Прибыль (убыток) │ │постоянные │ │отложенных │

│прибыль" │ = + │до │ + │налоговые │ + │налоговых │ +

│Отчета о │ - │налогообложения" x│ - │обязательства│ - │активов" │ -

│финансовых │ │20% <*> │ │(активы)" │ │Отчета о │

│результатах│ │ │ │Отчета о │ │финансовых │

│ │ │ │ │финансовых │ │результатах│

│ │ │ │ │результатах │ │ │

└───────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └───────────┘

┌─────────────┐

│Строка 2430 │

│"Изменение │

│отложенных │

+ │налоговых │

- │обязательств"│

│Отчета о │

│финансовых │

│результатах │

└─────────────┘

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) под условным расходом по налогу на прибыль (УР) понимается сумма налога на прибыль, которая определяется на основании данных бухгалтерского учета. Рассчитывается условный расход следующим образом: показатель «бухгалтерская прибыль» умножается на ставку налога на прибыль (20%).

Условный расход по налогу на прибыль учитывается на отдельном субсчете счета 99. При этом делается такая запись: дебет счета 99, субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Необходимо иметь в виду, что помимо условного расхода, на счете 99 может отражаться и условный доход по налогу на прибыль (УД). Он возникает в том случае, когда налог на прибыль рассчитывается от суммы «бухгалтерского убытка» предприятия, и отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» кредит счета 99, субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» - отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО рассчитываются путем умножения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Постоянными разницами (ПР) называются те доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) предприятия отчетного периода, которые не учитываются при налогообложении прибыли как отчетного, так и последующих отчетных периодов (пункт 4 ПБУ 18/02).

Виды расходов, приводящих к образованию ПНО:

- потери и недостачи или порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ;

- потери от хищений материальных ценностей при отсутствии документа, выданного органами дознания и подтверждающего отсутствие виновных лиц;

- материальная помощь работникам;

- оплата отпусков, не предусмотренных налоговым законодательством;

- представительские расходы сверх норм, утвержденных НК РФ (4% от расходов на оплату труда за год) и т.д.).

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Помимо расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль и приводят к образованию постоянных разниц, существуют и доходы, не учитываемые в целях налогообложения. Эти доходы являются причиной образования в бухгалтерском учете постоянных разниц, которые ведут к образованию постоянных налоговых активов.

Постоянный налоговый актив (ПНА) – это сумма налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА рассчитываются путем умножения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Виды доходов, приводящих к образованию ПНА:

- стоимость имущества, полученного безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающей стороны;

- положительная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости и т.д.

В бухгалтерском учете ПНА отражаются записью: дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» кредит счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» - отражен постоянный налоговый актив.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» кроме постоянных разниц выделяют еще временные разницы, т.е. доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом отчетном периоде.

Это может происходить, например, при начислении амортизации. Допустим, для целей бухучета вы пользуетесь линейным способом, а при налогообложении - нелинейным. Тогда в первые годы эксплуатации амортизационные отчисления в налоговом учете будут больше, чем в бухгалтерском. А это означает, что поначалу вы будете платить относительно меньше налога на прибыль (так как признали больше расходов). Однако в последующих периодах ваши налоговые отчисления возрастут.

Временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которые признаны в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах.

Временные разницы делятся на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (ВНР).

ВВРазницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. То есть расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже.

ВВР образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из метода начисления и т.д.

ВВР приводят к образованию отложенного налогового актива = ВВР * ставку налога на прибыль.

Например, организация в целях бухгалтерского учета начисляет амортизацию по сумме чисел лет полезного использования = 8000, в целях налогообложения применяет линейный метод = 5000. ВВР составит 3000 руб. (8000 - 5000), которая отражается проводкой: Дебет 02 субсчет «Амортизация по производственному оборудованию» Кредит 02 субсчет «ВВР».

Отложенный налоговый актив будет равен 600 руб. (3000 руб. х 20%.). Его отражают записью: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Если объект бухгалтерского учета, по которому имеется отложенный налоговый актив, выбывает, то эту сумму необходимо списать: Дебет 99 Кредит 09.

По мере уменьшения или полного погашения ВВР необходимо составлять запись: Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. То есть здесь, наоборот, расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

НВР образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу и т д.;

Налогооблагаемые временные разницы рассчитываются так же, как и вычитаемые, но с противоположными знаками. НВР приводят к образованию отложенного налогового обязательства.

Например, в бухучете организация применяет линейный метод начисления амортизации по основным средствам (5000), а при налогообложении – нелинейный (10000). НВР составит 5000 руб. (10 000 - 5000), которую необходимо отразить записью: Дебет 02 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» Кредит 02 субсчет «Амортизация по производственному оборудованию». Отложенное налоговое обязательство будет равно 1000 руб. (5000 руб. х 20%), которое отражается записью: Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство».

По мере погашения НВР необходимо составлять запись: Дебет 77 Кредит 68.

Если объект бухгалтерского учета, по которому имеется отложенное налоговое обязательство, выбывает, то эту сумму необходимо списать: Дебет 77 Кредит 99.

Дата добавления: 2015-07-08