Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Основной целью проверки расчетов по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе проверки, являются:

- аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 88 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

- первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель учета отработанного времени, наряды и др.), расчетные и расчетно-платежные ведомости, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д.,

- нормативные документы, регулирующие эти операции.

При проведении аудиторской проверки необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда.

2. От руководства, бухгалтеров и других специалистов получить сведения о начислении премии за производственные показатели, по акциям, распределению прибыли и фактических начислениях премий.

3. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда: подтвердить документально начисления и удержания; пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты; пересчитать периодические выплаты.

4. Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.

5. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

6. Проследить отражение в учете затрат труда.

7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату, записи по окладам, нарядам и т.п.

8. Проверить внесение суммарных итогов на счетах в регистрах бух учета.

9. Проверить нормы выплат и сверхурочных оплат, санкционированные соглашения на эти выплаты.

10. Убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы.

11. Проверить выплаты за отпуск, имеются ли санкции на их выплаты, правильность расчетов.

12. Проверить удержания из оплаты труда.

13. Тщательно изучить записи, относящиеся к оплате труда, получить объяснения по поводу возникновения значительных колебаний, специфических или нетипичных выплат.

Содержание, сущность и задачи контроля и его место в системе управления

Контроль — система наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных явлений, причин и условий, способствующих возникновению этих отклонений.

Содержание контроля не может быть обстоятельно раскрыто в отрыве от сферы управленческой деятельности, которую он обслуживает. Контроль - одна из необходимых составных частей управленческого процесса, в котором он выступает как элемент обратной связи: по его результатам производится корректировка ранее принятых решений и планов. С этой точки зрения контроль может быть действенным только при своевременном получении и эффективном использовании достоверной информации о состоянии всей управляемой системы, определении соответствия деятельности, осуществляемой в данной системе, намеченным целям и принципам, указаниям и распоряжениям руководства, действующему законодательству.

В зависимости от времени проведения контроль разделяется на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль носит предупреждающий характер и предшествует совершению хозяйственных процессов и финансовых операций. Он осуществляется путем исследования распорядительных и других документов до совершения самих процессов и операций, имея целью предупреждение незаконного и нецелесообразного расходования средств, возникновения непроизводительных затрат. Объектами предварительного контроля могут быть проектно-сметная документация, платежно-расчетные документы, расходные документы на выдачу материальных ценностей и денежных средств и т.д.
Текущий (оперативный) контроль представляет собой наблюдение за хозяйственными процессами и финансовыми операциями по данным оперативно-технической, технологической и бухгалтерской информации. Основная цель текущего контроля - своевременное выявление отрицательных отклонений в финансово-хозяйственной деятельности и технологических процессах для оперативного воздействия с целью их устранения; изыскание резервов роста выпуска продукции при одновременном снижении затрат на ее производство. Текущий контроль, опирающийся на данные первичной документации оперативного и бухгалтерского учета, материалы инвентаризаций и визуального наблюдения, позволяет при необходимости воспользоваться выгодным моментом и реализовать быстро меняющуюся хозяйственную ситуацию, предупреждает возможность потерь и убытков.
Последующий контроль - осуществляется по завершении хозяйственных процессов и после совершения финансовых операций путем исследования данных планирования, бухгалтерского учета и отчетности, оперативно-технической документации за отчетные периоды. Его цель — установить правильность, законность, своевременность и экономическую целесообразность произошедших хозяйственных процессов и финансовых операций, вскрыть упущения и недостатки в работе контролируемого объекта, факты бесхозяйственности и хищений, разработать меры по их ликвидации. Достоинство этого вида контроля — возможность оценить положительные или отрицательные тенденции в развитии подконтрольного объекта, его финансово-хозяйственной деятельности, провести всесторонний и глубокий анализ накопленного опыта и недостатков предварительного и текущего контроля.

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных действий, различают документальный и фактический контроль.
Документальный контроль осуществляется с использованием первичной документации, учетных регистров, бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, других видов документов, в которых нашли отражение операции и события, ставшие объектом исследования.
Фактический контроль — изучение количественного и качественного состояния исследуемых объектов ко данным их осмотра, обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и других способов проверки, не связанных с документальными источниками.
• В зависимости от субъектов контроля, т.е. их статуса в управленческой системе, которым обусловлены объем властных полномочий, правовая регламентация деятельности, характер применяемых мер воздействия и т.д., выделяю два вида контроля — внутрихозяйственный и внешний.
Внутрихозяйственный контроль, выступая как самостоятельная функция управления внутри организации, отличается глубиной и точностью, поскольку осуществляется непосредственно в местах выполнения финансовых операций или совершения хозяйственных процессов.

В системе внутрихозяйственного контроля ведущую роль играют работники бухгалтерии, на которых возложено осуществление следующих видов контроля:
• предварительного - на стадии рассмотрения первичных документов, поступивших в бухгалтерию на подпись, а также при визировании договоров, смет и других документов, связанных с расходованием денежных средств и материальных ценностей;
• текущего - в ходе учетной регистрации хозяйственных операций и инвентаризаций материальных и других ценностей;
• последующего - на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации, а также посредством проводимых совместно с другими функциональными службам

Внешний контроль включает такие разновидности, как государственный (ведомственный и вневедомственный) общественный и аудиторский контроль.и организации контрольных действий в отдельных внутрихозяйственных подразделениях, структурах, службах.

В зависимости от направления контроля различают три его вида: административный, технический и финансово-хозяйственный.
Административный контроль осуществляют комиссии, создаваемые на уровне администраций соответствующих районов и других территорий, органы уголовного преследования и судебные органы Республики Беларусь. Он также может вестись администрацией субъекта хозяйствования по отношению к работникам своей организации (например, по вопросу соблюдения трудовой дисциплины, внутреннего распорядка и т.д.).
Субъектами технического контроля являются специализированные службы организаций, их вышестоящие органы управления и соответствующие государственные службы. Его цель — углубленное изучение вопросов, связанных с техникой и технологией производства, внедрением передовых технологических решений и проектов в производство; обеспечение оптимального режима эксплуатации оборудования; изыскание возможностей для увеличения производственной мощности технологического оборудования; выявление экономической эффективности чисто технических решений.
Объектом приложения финансово-хозяйственного контроля является комплекс хозяйственных процессов и финансовых операций в сфере материального производства и непроизводственной сфере.
Финансово-хозяйственный контроль - система надзора за финансовыми операциями и хозяйственными процессами, совершаемыми организациями и другими контролируемыми субъектами хозяйствования независимо от форм собственности и видов деятельности с целью объективной оценки экономической эффективности этой деятельности, установления ее законности, достоверности и целесообразности.

Система органов финансово-хозяйственного контроля в государствах с развитой рыночной экономикой, как правило, включает следующие элементы:
• ведомство главного ревизора аудитора (счетная палата) с подчинением непосредственно парламенту или президенту страны. Главная цель ведомства — осуществление общего контроля за расходованием государственных средств;
• налоговое ведомство с подчинением правительству или министерству финансов страны, контролирующее поступление налогов;
• контролирующие структуры в составе ведомств, осуществляющие проверки и ревизии подведомственных учреждений;
• негосударственные контролирующие службы, осуществляющие на коммерческой основе проверку достоверности отчетной документации и законности финансовых операций;
• службы внутрихозяйственного контроля, основная задача которых заключается в поиске путей снижения издержек и максимизации прибыли.

Дата добавления: 2015-07-08