Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для долгосрочных кредитов и займов – пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

- Получены заемные средства в денежной форме (в сумме указанной в договоре): Д-т сч. 51, 52, 55, 60, 76 К-т сч.66 (67).

- Перечислены средства в погашение заемного обязательства: Д-т сч.66 (67) К-т сч.51, 52, 55, 60.

- Получен займ в натуральной форме (материалы): Дебет 10 Кредит 66. Погашение оформляется обратной записью.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, а также по отдельным кредитам и займам.

При получении кредита организация несет определенные расходы. Порядок учета понесенных организацией расходов по кредитам и займам регулируется ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н.

Расходы по займам и кредитам делятся на две группы:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Дополнительные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа, что отражается записью: Дебет 91-2 кредит 60, 76, 71 …

Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, то есть на конец каждого отчетного месяца.

Начислены проценты по кредитам займам: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе прочих расходов) кредиту счетов 66 или 67.

В ПБУ 15 указано, что отражение расходов по займам должно учитываться обособленно от суммы кредита (займа), поэтому в учет суммы полученных заемных средств (сумму основного долга) можно учитывать на отдельном субсчете 66-1, 67-1 «Расчеты по основной сумме долга», а процентов – например, на субсчете 66-2, 67-2 «Расчеты по начисленным процентам»).

Из этого правила есть исключение: если полученные заемные средства используются организацией для приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

- Получен долгосрочный кредит на строительство цеха в сумме 1000000 руб.: Д-т сч.51 К-т сч.67;

- Перечислено подрядчику за выполнение работ по строительству цеха 1000000 руб.: Д-т сч.60 К-т сч.51.

- Отражена стоимость выполненных подрядных работ в сумме 1000000 руб.: Д-т сч.08 К-т сч.60.

- Начислены проценты по кредиту до принятия цеха в состав основных средств 100000: Д-т сч.08 К-т сч.67.

- Законченный строительством цех принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя, в том числе, и сумму процентов по кредиту в размере 100000 руб.: Д-т сч.01 К-т сч.08.

- До момента возврата кредита, начисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятия 20000 руб.: Д-т сч.91 К-т сч.67.

Дата добавления: 2015-07-08