и расчетов с персоналом организации

Учет оплаты труда

1. Нормативная база

2. Основные понятия, связанные с учетом труда и его оплаты

3. Основные задачи по учету заработной платы

4. Трудовые ресурсы, их классификация

5. Обязательства по оплате труда. Установление минимальной заработной платы

6. Формы, системы и виды оплаты труда

7. Документальное оформление и учет состава работников, отработанного времени и выработки

8. Порядок расчета заработной платы, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций

9. Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера

10. Расчет оплаты труда и связанных с нею начислений, а также удержаний из заработной платы работников: налог на доходы физических лиц, платежи по исполнительным листам, поручениям работников и др.

11. Документальное оформление и учет расчетов с персоналом по оплате труда. Порядок составления расчетных ведомостей. Учет выплаты заработной платы и депонированных сумм

12. Учет расчетов с подотчетными лицами

13. Учет расчетов с персоналом за товары, купленные в кредит, предоставленные займы, по возмещению материального ущерба и прочим операциям

14. Средний заработок. Порядок расчета

15. Раскрытие информации об учете оплаты труда и расчетов с персоналом организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Нормативная база

Право на труд закреплено статьей 37 Конституцией РФ. Трудовые отношения регулируются ТК РФ. Вопросы учета труда и его оплаты регулируются следующими основными законодательными и нормативными актами:

- Налоговым кодексом Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.);

- Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 28.06.2014);

- Федеральным законом от 24.10.1997 № 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федера­ции» (в ред. от 03.12.2012);

- Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Рос­сийской Федерации» (в ред. от 19.07.2007);

- Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 21.07.2014);

- Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетру­доспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (в ред. от 30.09.2014);

- постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713 «Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска»;

- постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной фор­мы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;

- постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (в ред. от 27.04.2012);

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Ин­струкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10 2000 № 94н.

2. Основные понятия, связанные с учетом труда и его оплаты

Трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работника за плату трудовой функции, т.е. работы по определенной специальности, квалификации или должности, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателям условий труда, предусмотренных законодательством коллективным договором, соглашениями и трудовым договором.

Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) – устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В величину минимального размера оплаты труда не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты. МРОТ имеет достаточно широкое использование в расчетах тарифных ставок должностных окладов, при наложении штрафов.

Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы – минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

В области социальных гарантий существует определяющее направление в виде индексации доходов и компенсации потерь населения в связи с инфляцией (обесценивание денег).

3. Основные задачи по учету заработной платы

К основным задачам учета труда и заработной платы относятся следующие:

- В установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки);

- Своевременно и правильно относить себестоимости продукции, работ, услуг суммы начисленной заработной платы и взносов в социальные внебюджетные фонды в долях, приходящихся органам социального страхования, пенсионного фонда и др.;

- Собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов по взносам в социальные внебюджетные фонды.

4. Трудовые ресурсы, их классификация

I. По сроку использования в организации согласно трудовым договорам, контрактам персонал подразделяется на:

- постоянный персонал (численность без указания срока);

- сезонный персонал – на время сезонных работ;

- временный персонал – на определенный срок, не свыше 2 месяцев.

В настоящее время весь персонал работающих подразделяется на две категории:

- рабочие: классифицируются по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок.

- служащие – по профессиям и должностям с установлением должностных окладов.

Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.

II. Используемые понятия:

- списочный состав фиксирует количество работников зарегистрированных на каждую отдельную дату, это постоянно меняющаяся величина;

- среднесписочный состав (численность определяется на месяц, квартал, год) рассчитывается путем суммирования списочного состава работников за все дни месяца, включая выходные и праздники, и деления показателя на календарное число дней в месяце.

Списочная численность в выходные и праздники берется по предшествующему рабочему дню. Среднесписочная численность за квартал и год рассчитывается как сумма среднесписочных значений за эти периоды деленное на соответствующее число месяцев. Данный показатель используется в экономических расчетах по росту производительности труда, в анализе производственной деятельности и отчетности.

Со среднесписочной численностью связан показатель текучести кадров – процентное соотношение уволенных по собственному желанию, за нарушение трудовой дисциплины и по прочим причинам за определенный период к среднесписочной численности работников.

Пример 1.

При нормативной среднесписочной численности за месяц 210 человек организация «Парус» в январе 20ХХ г. имела следующие показатели:

1-10 января – 222 человека;

11-20 января – 200 человек;

21-30 января – 208 человек;

31 января – 210 человек.

Средняя численность = (222*10+200*10+208*10+210)/31 = 210 человек.

Текучесть кадров = 22/210 * 100% = 10,5

III. Понятия для экономических служб:

Профессия – определенный вид трудовой деятельности, образующийся в процессе общественного разделения труда и требующий для ее выполнения специальных знаний и практических наук.

Специальность – определяется дальнейшим разделением труда в пределах профессии.

Квалификация – определяется уровнем специальных знаний и практических навыков, характеризует степень сложности выполняемого вида работы.

Рисунок 1 – Классификация персонала организации

5. Обязательства по оплате труда. Установление минимальной заработной платы

К основным обязательствам по оплате труда в организации относятся следующие:

1. Начисление и выплата заработной платы.

2. Начисление и выплата персоналу организации пособий по временной нетрудоспособности и др.

3. Удержание налогов с начисленных сумм и перечисление их в бюджет.

4. Хранение и выплата депонентских сумм.

5. Назначение различных сумм по требованиям к отдельным работникам организации или по их просьбе.

6. Начисление и перечисление по назначению средств на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение.

Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Заработная плата всегда начисляется за прошедшее время, поэтому у организации постоянно имеются обязательства перед персоналом по оплате труда.

Процесс учета расчетов по оплате труда состоит из трех этапов:

1. Первичное оформление времени работы, выработки и других фактов, свидетельствующих о выполнении определенных условий, по которым начисляется заработная плата;

2. Начисление заработной платы на счетах бухгалтерского учета, отражение сумм удержаний и выдачи на руки каждому работнику, одновременное начисление взносов на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение;

3. Выплата заработной платы, перечисление налогов в бюджет, отчислений в фонды, учет невыплаченной отдельным работникам заработной платы.

Как уже говорилось выше, размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда не может быть ниже МРОТ.

ТК РФ устанавливает порядок и сроки введения размера минимальной заработной платы (МРОТ). В соответствии с ТК РФ МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже прожиточного минимума трудоспособного человека. На 2014 год МРОТ составляет 5 554 рублей. В 2015 году его повысят до 5 965 рублей. При этом прожиточный минимум трудоспособного населения составляет 8 200 рублей.

При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) 1 разряда единой тарифной сетки (далее – ЕТС) не может быть ниже МРОТ.

В состав МРОТ не включаются:

- доплаты и надбавки;

- премии и другие поощрительные выплаты;

- выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

- выплаты за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

- иные компенсационные и социальные выплаты.

6. Формы, системы и виды оплаты труда

Оплата труда работников в организации является основной формой их вознаграждения за результаты труда и стимулирования его количественных и качественных показателей. В соответствии с законодательством организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников числящихся в штате и привлекаемых со стороны для производства работ по договорам гражданско-правового характера.

На рисунке 2 представлены элементы организации оплаты труда, на основе которых осуществляется начисление и выплата заработной платы работникам предприятия.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

В планировании и бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда (рисунок 3).

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Под системой оплаты в трудовом законодательстве понимается способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выдаче работникам в соответствии с произведенными ими затратами, а в ряде случаев и результатами труда.

Рисунок 2 – Элементы организации оплаты труда

В бюджетных организациях системы оплаты устанавливают в соответствии с законами и иными нормативно-правовыми актами, а в коммерческих организациях – самостоятельно. При этом используемые системы фиксируют в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Система оплаты труда определяется тарифной системой (рисунок 4) и формами оплаты труда (рисунок 5). Системы оплаты труда включают тарифную и бестарифную формы.

Рисунок 3 – Виды заработной платы

Рисунок 4 – Содержание тарифной системы оплаты труда

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои подсистемы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

Рисунок 5 – Формы оплаты труда

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Тарифная система оплаты труда – определяющее звено в системе организации заработной платы на предприятии. В ее основе совокупность нормативов, позволяющих раскрыть качество затраченного труда на отдельных участках производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Тарифная система базируется на следующих элементах:

- тарифная сетка (установление системы разрядов, классов, определяющих квалификацию бортников и работ);

- тарифная ставка (установление размера оплаты за определенный период времени);

- квалификационные требования к объему знаний, соответствующих определенному разряду или классу.

Для разных категорий сотрудников в одной и той же организации могут быть установлены различные формы оплаты труда. Основными из них являются повременная, сдельная и аккордная.

Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы.

Как правило, за основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, исходя из чего рассчитывается среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждом месяце. Исходя из соотношения среднемесячного количества рабочих часов и МРОТа, рассчитывается повременная часовая тарифная ставка рабочего первого (низшего) разряда.

Кроме того, существуют и другие системы оплаты труда, используемые реже: бестарифная, система плавающих окладов, система выплат на комиссионной основе. Выбор того или иного варианта зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к качеству продукции или выполняемой работе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат.

7. Документальное оформление и учет состава работников, отработанного времени и выработки

Для работников бухгалтерии документы для учета личного состава организации и использовании рабочего времени подразделяются на следующие группы:

- Документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение, замещение, изменение оплаты).

- Документы о дополнительных выплатах в виде разовых премий, вознаграждений, компенсаций и пособий.

- Документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение).

- Прочие документы данного профиля.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Первичными документами и источником информации о приеме на работу, увольнении, перемещениях внутри организации, переводе с одной должности или квалификации на другую, о предоставлении отпуска, об использовании рабочего времени являются:

Номер и наименование формы
По учету кадров
Т-1 (Т-1а)	Приказ (распоряжение) о приеме работника (ов) на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-2ГС	Личная карточка государственного (муниципального) служащего
Т-3	Штатное расписание
Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
Т-5 (Т-5а)	Приказ (распоряжение) о переводе работника (ов) на другую работу
Т-6 (Т-6а)	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ам)
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (ами) (увольнении)
Т-9 (Т-9а)	Приказ (распоряжение) о направлении работника (ов) в командировку
Т-10	Командировочное удостоверение
Т-10а	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении
Т-11 (Т-11а)	Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ов)
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Т-13	Табель учета рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-54 [1] Т-54а	Лицевой счет Лицевой счет (свт)
Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-73	Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу, его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю следующие документы (рисунок 6):

- Паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.

- Трудовую книжку (кроме случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу по совместительству).

- Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (если таковое отсутствует, то работодатель обязан его оформить).

- Документы воинского учета – для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву.

- Документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний (при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки).

- Возможно требование иных документов.

Унифицированная форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Рисунок 6 – Оформление приема на работу

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Учет расходов по оплате труда работников напрямую зависит от порядка учета труда, т.е. учета рабочего времени и выработки произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Учет труда работников основан на учете личного состава:

1) По категориям:

- Рабочие;

- Служащие;

- Производственный персонал;

- Персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах, и др.

2) В зависимости от использования рабочего времени.

Порядок учета работников и рабочего времени, отработанного физическими лицами, выполняющими для организации работу по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, поручения и др.), определяется особенностями соответствующего договора.

Учет личного состава и рабочего времени на предприятии ведется по следующим направлениям:

1. По группам работников, штатному и нештатному расписанию;

2. По местам выполнения работ;

3. По видам продукции (работ, услуг), изготовлением которых заняты работники.

В зависимости от размеров предприятия учет личного состава работников может осуществляться либо отделом кадров, либо бухгалтерией.

На основании личного заявления работника в обязательном порядке с ним составляется трудовой договор (контракт), а также издается приказ о приеме, с которым знакомят работника под личную подпись.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № T-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Рабочее время – время, в течение которого работник выполняет свои обязанности, обусловленные трудовым договором (контрактом) и правилами внутреннего распорядка. Предельные нормы продолжительности рабочего дня устанавливаются законодательно (рисунок 7).

Рисунок 7 – Виды рабочего времени

Режим рабочего времени организации – это распределение работы в течение конкретного календарного периода. Элементы режима рабочего времени:

- количество рабочих дней в неделю или другой период;

- продолжительность и правила чередования смен;

- время начала и окончания работы;

- время и продолжительность перерывов и другие показатели (рисунок 8).

Рисунок 8 – Режимы рабочего времени

Работодатель обязан вести учет фактически отработанного каждым работников времени.

Варианты учета рабочего времени в зависимости от продолжительности учетного периода:

- учетный период, равный рабочему дню, – когда его продолжительность, установленная законом, полностью отрабатывается в тот же день – поденный учет;

- учетный период, равный рабочей неделе, – когда ее продолжительность, установленная в рабочих часах, полностью отрабатывается в данной рабочей неделе – недельный учет;

- учетный период, превышающий неделю, в течение которого должна быть в среднем соблюдена установленная трудовым законодательством для данной категории работников продолжительность рабочего дня и рабочей недели, – суммированный учет рабочего времени.

- Учет использования рабочего времени осуществляется на основании табельного учета.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 - только для учета использования рабочего времени.

При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).

Табели открывается по организации в целом или по ее структурным подразделениям и категориям работающих, принятых на постоянную, сезонную или временную работу сроком на один день и более со дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда.

Необходимость ведения табелей обусловлена следующим:

1. Учет использования рабочего времени всех категорий работающих.

2. Контроль за соблюдением персоналом режима рабочего времени.

3. Расчеты с персоналом по заработной плате.

4. Получение данных об отработанном времени.

Табель (рисунок 9) составляется табельщиком (мастером или лицом, уполномоченным на это), передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц.

Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле:

1. Методом сплошной регистрации;

2. Путем регистрации только отклонений.

На титульном листе формы Т-12 даны условные обозначения времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком.

Все учитываемое время подразделяется следующим образом:

- Отработанное оплачиваемое время (работа сдельная и повременная, служебные командировки, перевод из-за простоев на другую работу и др.);

- Неотработанное оплачиваемое время (льготные часы подростков, внутрисменные простои, учебные и очередные отпуска, исполнение общественных и гособязанностей, временная нетрудоспособность и др.);

- Неотработанное (рабочее и нерабочее) неоплачиваемое (административный отпуск, выходные и праздничные дни, прогулы и др.) время.

Рисунок 9 – Форма Т-12

Табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта).

На основании копий приказов о приеме на работу в бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счет (ф. № Т-54 и № Т-54а) сроком на 1 год, куда ежемесячно заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и прошлых доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

При сдельной форме оплаты труда может применяться система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (бригады) в первичных документах по каждой операции.

В мелкосерийном и индивидуальном производствах основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу, где отражается:

- Задание, его выполнение;

- Разряд работы;

- Отработанное время;

- Расценка и сумма заработка по каждой операции.

В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируется запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установлены технологическим циклом (процессом). При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист.

Маршрутные листы могут применяться в сочетании с рапортами о выработке или отрывными талонами.

В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого работника за смену или за расчетный период проводится пооперационная перепись остатков необработанных деталей или несобранных изделий на конец смены или расчетного периода:

Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами (ф. Т-22) или ведомостями учета выработки. Размер начисленной заработной платы рабочего сдельщика определяется умножением сдельной расценки на фактическую выработку.

8. Порядок расчета заработной платы, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Заработок других категорий работников определяют следующим образом:

- если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады;

- если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Заработная плата начисляется в лицевом счете, книге учета заработной платы, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости или автоматизированным способом.

При сдельных формах оплаты труда сумму оплаты труда рабочих исчисляют умножением сдельных расценок на объем выполненных работ или количество произведенной продукции.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре.

Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак документами не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет); по беременности и родам.

Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Министерства труда и социального развития РФ и распоряжениями Правительства РФ.

Доплаты и надбавки – выплаты компенсационного и стимулирующего характера, связанные с особым характером выполняемой работы (сезонность, отдаленность, неопределенность объема и многосменность работы) или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и др.). Виды доплат и надбавок приведены на рисунке 10.

Размер компенсационных выплат определяется организацией самостоятельно, но должен быть не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства РФ или других органов по его поручению (доплаты).

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и др.) определяются организациями самостоятельно.

Доплаты – выплаты в пользу работников, носящие компенсационный характер, связанные с режимом работы и условиями труда.

Трудовое законодательство использует понятия: гарантийные выплаты, гарантийные доплаты и компенсационные выплаты.

Гарантийными выплатами – выплаты за периоды, когда работник по уважительным причинам фактически не исполнял своих трудовых обязанностей.

От гарантийных выплат следует отличать гарантийные доплаты. Различие состоит в том, что если выплаты предусматриваются за время освобождения по уважительным причинам от работы, то доплаты устанавливаются в целях предотвращения необоснованного снижения заработка, когда работник выполнял свои трудовые функции.

Рисунок 10 – Виды доплат и надбавок

Компенсационные выплаты – выплаты, которые имеют целью возместить (компенсировать) работнику расходы, связанные или с выполнением им трудовых обязанностей, или с переездом в другую местность и т.п. Эти выплаты производятся также при командировках, использовании работником принадлежащих ему инструментов, транспортных средств и иного имущества при выполнении трудовых обязанностей.

Гарантийные выплаты могут производиться работникам в случаях освобождения от работы:

- В связи с выполнением государственных или общественных обязанностей (ст. 170 ТК РФ);

- В связи с обязательным медицинским (осмотром) обследованием (ст. 185 ТК РФ);

- В случаях сдачи крови донорами (ст. 186 ТК РФ) и др.;

Гарантийные выплаты производятся органом, привлекающим работника к выполнению таких обязанностей.

Кроме того, гарантийные выплаты могут производиться при расторжении трудового договора: оплата вынужденного прогула и периода задержки выдачи по вине работодателя трудовой книжки (ст. 234 ТК РФ), сохранение среднего заработка на период трудоустройства за работниками, уволенными в связи с ликвидацией организации или сокращением численности или штата работников (ст. 178 ТК РФ).

ТК РФ предусматривает различные гарантийные выплаты работникам, совмещающим работу с обучением.

К гарантийным доплатам относятся доплаты за время простоя, доплаты при переводах на нижеоплачиваемую работу и некоторые другие: перевод работника на нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья на основании медицинского заключения, а также в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием (ст. 182 ТК РФ). Особый случай перевода по состоянию здоровья – предоставление более легкой работы беременной женщине либо женщине, имеющей ребенка в возрасте до полутора лет (ст. 254 ТК РФ).

Компенсационные выплаты (указаны выше): действующим законодательством запрещается направление в командировки беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет. Направление в командировки женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, работников, имеющих детей-инвалидов или инвалидов с детства (до достижения ими возраста 18 лет), а также работников, осуществляющих уход за больными членами их семей, допускается только с их письменного согласия.

Работникам, направляемым в служебные командировки, оплачиваются:

- Суточные за время нахождения в командировке;

- Расходы по проезду к месту назначения и обратно;

- Расходы по найму жилого помещения.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Однако размеры таких компенсационных выплат не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- Расходы по проезду;

- Расходы по найму жилого помещения;

- Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- Иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Гарантии и компенсации при переезде в другую местность. При переезде в другую местность по договоренности с работодателем (например, при переводе на другую работу) работникам выплачиваются:

- Стоимость проезда работника и членов его семьи (кроме случаев, когда работодатель предоставляет соответствующие средства передвижения);

- Расходы по провозу имущества;

- Суточные за каждый день нахождения в пути;

- Единовременное пособие на самого работника и на каждого переезжающего члена семьи;

- Заработная плата за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более чем за шесть дней, а также за время нахождения в пути.

В случае если заранее невозможно точно определить размер подлежащих возмещению расходов в связи с переездом работника, ему выдается аванс.

В ряде случаев действующим законодательством предусматриваются и иные компенсационные выплаты работникам:

- ст. 188 ТК РФ – компенсация за износ инструментов, принадлежащих работникам;

- Денежная компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями.

9. Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера

В состав фонда оплаты труда включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

1) Оплата за отработанное время:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

- премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты;

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.);

- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- выплаты, обусловленные районным регулированием платы труда: по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное время;

- оплата работы в выходные и праздничные дни; оплата сверхурочной работы; оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

- доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно;

- оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

- оплата специальных перерывов в работе;

- выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы; выплата разницы в окладах при временном заместительстве;

- оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству; оплата труда работников не списочного состава;

- оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов;

- оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д.);

2) Оплата за неотработанное время:

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

- оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

- оплата льготных часов подростков;

- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

- оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

- оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

- оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;

- суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;

- оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови;

- оплата простоев не по вине работника; оплата за время вынужденного прогула;

3) Единовременные поощрительные выплаты:

- единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты;

- вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

- материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников;

- дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством.);

- денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

- стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций;

- другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков;

4) Выплаты на питание, жилье, топливо.

Не включаются в состав средств, направляемых на оплату труда: затраты на командировочные расходы, надбавки к зарплате взамен суточных работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, стоимость спецодежды, спецпитания, выплаты за счет средств фонда социальной защиты, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности, по уходу за ребенком, пенсии, возмещение причиненного ущерба, а также расходы за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

В качестве источников вознаграждения за труд на предприятии создаются фонды социальной поддержки и развития, фонд развития производства, резервный фонд. Эти фонды создаются для распределения доходов и дивидендов между работающими с целью повышения их заинтересованности.

Социальные льготы и выплаты

Помимо заработной платы организации предоставляют своим работникам различные дополнительные льготы, составляющие значительную часть общего пакета вознаграждений сотрудника

Льготы – это дополнительные блага, повышающие уровень жизни работника.

Разумеется, что оплачиваемые отпуска, оплата больничных, страхование здоровья и жизни, а также пенсионное обеспечение являются обязательной составной частью официальных льгот для каждого постоянного сотрудника.

Наряду с зарплатой или окладом и вышеперечисленными льготами организации гарантируют на основании правовых, тарифно-договорных или добровольно взятых на себя обязательств многочисленные дополнительные услуги (услуги по социальному обеспечению, помощь в обучении и повышении квалификации, пособия на детей и оплата в детских садах, пособия по квартплате и предоставление служебных квартир и т.д.).

Услуги, аналогичные денежному вознаграждению, предоставляются в связи с личными торжествами или праздниками (к рождеству, например, выплачиваются надбавки к заработной плате за долголетнюю непрерывную работу) Услугами социального характера в отдельных организациях являются также отпускные деньги сверх того, что положено по тарифному соглашению.

Выплаты социального характера достаточно разнообразны. Но общей их чертой является то, что они выплачиваются в дополнение к заработной плате.

Они могут быть сгруппированы в зависимости от выполняемых функций:

- выплаты за неотработанное время – надбавки к пенсиям, страховые платежи, оплачиваемое свободное от работы время в связи со свадьбой, смертью родственника, болезнью ребенка или его рождением;

- денежные подарки – выплаты, производимые через нерегулярные промежутки времени и отличающиеся от прямого вознаграждения за конкретные результаты работы, денежные премии или отсроченные выплаты, связанные с участием в прибылях предприятия;

- выплаты натурой, осуществляемые чаще всего в форме получения работниками продукции, выпускаемой организацией, по льготным цепам;

- оплата жилья может проявляться в таких формах, как предоставление служебного жилья бесплатно или за плату со скидкой; оплата квартир; выплата пособия и оказание содействия работникам в приобретении собственного жилья; оплата расходов по содержанию и ремонту собственного жилья;

- пособия по социальному обеспечению – использование крупными компаниями частных систем пенсионного обеспечения по старости и инвалидности с низкими или определенными в зависимости от размеров заработка ставками взносов; возможность для семьи работника получить пособие в случае потери кормильца; оплата страхования жизни и медицинского страхования работника и членов его семьи; пособие на содержание семьи в денежной или натуральной форме; пособия по безработице;

- оплата профессиональной подготовки работника выступает в форме бесплатного профессионального обучения работника на предприятии либо в форме оплаты обучения за его пределами полностью или частично;

- социально-бытовые выплаты – оплата завтраков, обедов, ужинов в течение рабочего дня; оплата детских дошкольных учреждений и общего образования детей сотрудников; создание условий для отдыха, в том числе семейного; предоставление займов на личной основе под низкие проценты; дотации кооперативным обществам и кредитным союзам персонала; оплата юридических услуг; предоставление транспорта для поездок на работу и с работы или оплата транспортных расходов; обеспечение рабочей одеждой или денежные выплаты на ее приобретение.

Структура выплат социального характера в России включает:

1. Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия.

2. Страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников за счет средств предприятия.

3. Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств предприятия.

4. Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых pa6oтникам за счет средств предприятия.

5. Оплату путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств предприятия.

6. Оплачу абонементов в группы здоровья, занятии в спортивных секциях, оплату расходов по протезированию и другие подобные расходы.

7. Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях.

8. Компенсацию женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию).

9. Суммы, выплачиваемые за счет предприятия, в возмещение вреда, причиненного работнику увечьями, профессиональными заболеваниями либо иными повреждениями здоровья, связанными с исполнением им трудовых обязанностей.

10. Компенсацию работникам морального вреда, определяемую судом.

11. Выходное пособие при прекращении трудового договора.

12. Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников.

13. Оплату проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом.

14. Стоимость льгот по проезду для работников железнодорожного, морского, речного, автомобильного, авиатранспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства.

15. Оплату стоимости проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно (включая предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) и оплату стоимости багажа.

16. Материальную помощь, предоставленную отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.

17. Стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятиями на обучение в учебные заведения.

18. Выплаты (доплаты, компенсации, оплата путевок и т.п.) за счет средств бюджета в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению.

19. Компенсацию педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции.

20. Расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников предприятия.

21. Расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприятия.

22. Суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на частичное (полное) погашение кредита на жилищное строительство.

Набор социальных выплат и льгот зависит от ряда факторов: размера фирмы, ее отраслевой принадлежности, финансово-экономического положения, влияния профсоюза и т.п. Социальные выплаты дифференцированы по категориям персонала. На предприятиях широко используется система «кафетерия», когда работник сам выбирает определенный набор социальных благ. Система «кафетерия» предполагает следующие варианты:

1) выплата наличными (помесячно/ежегодно);

2) вознаграждение путем предоставления свободного времени (удлиненный или долгосрочный отпуск, сокращенная продолжительность рабочей недели и рабочего года);

3) страховые услуги (при болезни, инвалидности, страхование жизни);

4) более высокие пенсионные выплаты;

5) услуги в вещественной форме (заводские квартиры, возможности для занятий спортом, служебные машины),

6) участие в прибылях,

7) участие в капитале;

8) льготные ссуды сотрудникам.

Также предприятия могут использовать следующие льготы:

1) Режим гибкого времени. Работник должен отработать определенное количество часов в неделю или в месяц и может самостоятельно выбирать график работы (время начала и окончания, распределение по дням).

2) Модель «безофисного предприятия», в соответствие с которой само понятие «работа» в смысле помещения, где собираются сотрудники одной организации, исчезает. Люди работают там, где они могут: агенты по продажам – непосредственно с клиентами, снабженцы – с поставщиками, программисты и бухгалтеры – дома. Связь между сотрудниками осуществляется по телефону или с помощью электронной почты.

3) Дополнительные оплачиваемые и неоплачиваемые отпуска.

4) Страхование работников. Коллективное страхование – это метод предоставления определенных услуг (медицинское обслуживание, выплаты пособия в случае смерти или увечья и т.п.) на основе распределения риска между группой участников (и компаний).

5) Медицинское страхование предоставляет работникам возможность получить бесплатную медицинскую помощь в тех странах, где государство не гарантирует такого обслуживания всем гражданам.

6) Страхование жизни позволяет работнику обеспечить определенный доход для себя (своих наследников) в случае потери трудоспособности (смерти), происшедшей на рабочем месте.

7) Пенсионные планы компаний представляют собой систему частного пенсионного обеспечения, при которой компания и сотрудник делают периодические (в моменты выплаты заработной платы) отчисления в специальный фонд, средства которого в дальнейшем инвестируются с целью максимизации дохода на вложенный капитал в долгосрочной перспективе. Приносимый фондом доход служит источником выплаты пенсий бывшим сотрудникам компании.

10. Расчет оплаты труда и связанных с нею начислений, а также удержаний из заработной платы работников: налог на доходы физических лиц, платежи по исполнительным листам, поручениям работников и др.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работников. Виды удержаний представлены на рисунке 11.

Обязательные удержания. К такого рода удержаниям, прежде всего, относятся:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- по исполнительным листам и др.

НДФЛ является наиболее стабильным и весомым видом удержаний среди перечисленных. Ставки НДФЛ представлены в таблице.

Рисунок 11 – Удержания из заработной платы

Таблица – Ставки НДФЛ

Виды дохода	Ставка
1.	На доходы: - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров и услуг, в части превышения 200 руб. - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 213 НК РФ - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов по сроку не более 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.	35%
2.	Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ	30%
3.	Остальные доходы физических лиц	13%
4.	В отношении доходов: дивиденды	9%

Составляющие объекта налогообложения и налоговая база по исчислению НДФЛ представлены на рисунках 12, 13. В соответствии с НК РФ граждане для целей налогообложения имеют право на уменьшение совокупного дохода в виде необлагаемого минимума (налогового вычета). Классификация налоговых вычетов также приведена на рисунке 14.

Рисунок 12 – Составляющие объекта налогообложения и налоговая база по НДФЛ

Удержания по исполнительным документам.

Исполнительный лист – документ, выданный судом, где определены причина, порядок и размер удержаний, который исчисляется из заработной платы и иных видов доходов должника, причитающихся к выплате ему из сумм, оставшихся после удержания НДФЛ.

Виды исполнительных документов:

1) Исполнительные листы;

2) Судебные приказы;

3) Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;

4) Требования о взыскании денежных средств с отметками банка;

5) Постановления органов или должностных лиц, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

6) Постановление судебного пристава – исполнителя;

7) Постановления иных органов в случаях, предусмотренных законодательством.

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Дата добавления: 2015-07-08