Рассмотрим основные виды прочих расходов и приведем корреспонденции счетов для их отражения.

К прочим расходам относят:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации: дебет 91-2 кредит 02, 10, 70, 69; остаточная стоимость ОС, НА, материалов: дебет 91-2 кредит 01, 04, 10…

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности: дебет 91-2 кредит 76;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций: дебет 91-2 кредит 76;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции: дебет 91-2 кредит 01, 04 10 (остаточная стоимость имущества), 20, 23, 25…;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов): дебет 91-2 кредит 66, 67;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями: дебет 91-2 кредит 76, 51;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности: дебет 91-2 кредит 14, 59, 63;

- прочие расходы (например, начисление налога на имущество): дебет 91-2 кредит 68;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: дебет 91-2 кредит 60, 76;

- возмещение причиненных организацией убытков: дебет счета 91-2 кредит 51, 76;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году: дебет счета 91-2 кредит 02, 05, 76;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания: Дебет 91-2 кредит 62, 73, 76;

- сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных
средств): дебет счета 91-2 кредит 10, 41…;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просвети­тельского характера и иных аналогичных мероприятий: Дебет 91-2 кредит 10, 50; Приобретена путевка: дебет 50-3 кредит 51; выдана путевка за счет предприятия: дебет 91-2 кредит 50-3.

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники ко­торых по решениям суда не установлены: Дебет 91-2 кредит 94;

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации, отражает изменение собственного капитала организации за определенный период и учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 отражается прибыль, по дебету - убыток, т.е. сальдо на счете 99 свернутое. В типовом плане счетов не предусмотрены субсчета к счету 99.

Финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 отражаются операции по начислению налога на прибыль. К ним относится величина:

- начисленного условного расхода или дохода по налогу на прибыль;

- - постоянных налоговых обязательств или активов;

- - штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет.

- Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода является чистой прибылью предприятия. Рассчитывается этот показатель по следующей формуле:

- ┌───────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────┐

- │Строка 2400 "Чистая прибыль│ │Строка 2300 │ │Строка 2410│

- │(убыток)" Отчета о │ = │"Прибыль (убыток) │ - │"Текущий │ +

- │финансовых результатах │ │до налогообложения"│ │налог на │ -

- │ │ │ │ │прибыль" │

- └───────────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────┘

-

- ┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────┐

- │Строка 2430 "Изменение│ │Строка 2450 "Изменение│ │Строка 2460│

- + │отложенных налоговых │ + │отложенных налоговых │ - │"Прочее" │

- - │обязательств" │ - │активов" │ │ │

- └──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────┘

- Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" рассчитывается по приведенной ниже формуле.

- ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────┐

- │Строка 2410 │ │Оборот по │ │Разница между│ │Разница │

- │"Текущий налог│ │счету 99, │ │кредитовым и │ │между │

- │на прибыль" │ │аналитический│ │дебетовым │ │дебетовым │

- │Отчета о │ │счет учета │ │оборотами по │ │и │

- │прибылях и │ = + │условного │ + │счету 99, │ + │кредитовым│ +

- │убытках │ - │расхода │ - │аналитический│ - │оборотами │ -

- │ │ │(дохода) по │ │счет учета │ │по │

- │ │ │налогу на │ │постоянных │ │счету 09 │

- │ │ │прибыль │ │налоговых │ │ │

- │ │ │ │ │обязательств │ │ │

- │ │ │ │ │и активов │ │ │

- └──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └──────────┘

-

- ┌──────────┐

- │Разница │

- │между │

- │кредитовым│

- + │и │

- - │дебетовым │

- │оборотами │

- │по │

- │счету 77 │

- └──────────┘

- Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Или, что то же самое:

- ┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────┐

- │Строка 2410│ │Показатель │ │Строка 2421 │ │Строка 2450│

- │"Текущий │ │строки 2300 │ │"в т.ч. │ │"Изменение │

- │налог на │ │"Прибыль (убыток) │ │постоянные │ │отложенных │

- │прибыль" │ = + │до │ + │налоговые │ + │налоговых │ +

- │Отчета о │ - │налогообложения" x│ - │обязательства│ - │активов" │ -

- │финансовых │ │20% <*> │ │(активы)" │ │Отчета о │

- │результатах│ │ │ │Отчета о │ │финансовых │

- │ │ │ │ │финансовых │ │результатах│

- │ │ │ │ │результатах │ │ │

- └───────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └───────────┘

-

- ┌─────────────┐

- │Строка 2430 │

- │"Изменение │

- │отложенных │

- + │налоговых │

- - │обязательств"│

- │Отчета о │

- │финансовых │

- │результатах │

- └─────────────┘

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Дата добавления: 2015-07-08