Присоединена к прибыли отчетного года сумма резерва, созданная в прошлом году и неизрасходованная в отчетном году: дебет счета 63 Кредит счета 91-1.

Начисление резерва необходимо проводить как минимум один раз в квартал на последнее число отчетного (налогового) периода.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В налоговом учете сомнительной признается не любая дебиторская задолженность (как в бухгалтерском учете), а только возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Для целей налогообложения резерв по сомнительным долгам создается следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % выявленной задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Резервы сомнительных долгов отражаются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. Сумма отчислений в резерв включается для целей бухгалтерского учета в состав прочих расходов (ПБУ 10/99). Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

1. Создан резерв по сомнительным долгам: Д-т счета 91-2 Кт 63.

2. Списана задолженность покупателей за счет резерва по сомнительным долгам: Дебет счета 63 Кредит счета 62.

3. Списана задолженность прочих дебиторов за счет сомнительных долгов: Дебет счета 63 Кредит счета 76. Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Присоединена к прибыли отчетного года сумма резерва, созданная в прошлом году и неизрасходованная в отчетном году: дебет счета 63 Кредит счета 91-1.

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 63 не показывается, а корректируются в сторону уменьшения остатки по счетам 62 и 76. Тем самым соблюдается принцип осторожности, т.е. в балансе дебиторская задолженность отражается по наименьшей величине.

Оценочное обязательство – это обязательство с неопределенной величиной или сроком исполнения. Учет оценочных обязательств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Согласно п. 4 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация их выполнит.

Для его признания необходимо одновременное исполнение трех условий:

1) наличие обязанности, возникшей вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать;

2) вероятность, что из-за исполнения оценочного обязательства произойдет уменьшение экономических выгод;

3) возможность обоснованно оценить величину обязательства.

Министерство финансов обращает особое внимание на два вида оценочных обязательств: по отпускным и по убыточным договорам, а также:

Первый вид следует определить с учетом графика отпусков, различий в условиях оплаты труда и дней отпуска работников отдельных категорий, уплаты страховых взносов в связи с предоставлением оплачиваемых отпусков. Как подсчитать оценочное обязательство по отпускным, финансисты не поясняют, предоставляя возможность аудиторам и бухгалтерам самим над этим подумать.

Так как в настоящее время единственной утвержденной или общепризнанной методики расчета сумм отчислений в резерв не существует, то организация сама выбирает такую методику расчета и утверждает ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пунктом 8 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Для каждого вида оценочных обязательств следует предусмотреть отдельный субсчет на счете 96!

Дебет 20 (26, 44) Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - сформировано оценочное обязательство на сумму возможного убытка по договору, который может быть расторгнут.

Отражать оценочное обязательство следует в том месяце, в котором было установлено, что расходы на исполнение обязательств по договору больше, чем доходы.

По мере исполнения обязательств по договору часть расходов будет отнесена на дебет счета 96 Кредит 70,76.

Таким образом, в бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" на открытом к счету 96 субсчете "Резерв на оплату отпусков".

Начисляется резерв по кредиту счета 96, в зависимости от его характера величина резерва относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 20 (08.3, 23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", - произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Использование начисленных сумм резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска сотруднику, компенсации за неиспользованный отпуск) отражается записью по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 69 и 70.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 96 Кредит 70 - на выплачиваемые в связи с уходом в отпуск суммы среднего заработка, а также компенсации за неиспользованный отпуск;

Дебет 96 Кредит 69 - на соответствующие суммы страховых взносов.

Дата добавления: 2015-07-08