Учет резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Для покрытия непредвиденных потерь, убытков и прочих расходов организации могут создавать резервный капитал за счет своей чистой прибыли. Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, формируемый в обязательном порядке, и необязательные резервные фонды.

АО и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством (Закон «Об акционерных обществах») формируют резервный фонд в обязательном порядке. При этом резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества. ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.

В обществах с ограниченной ответственностью создание резервного фонда носит добровольный характер. Общества создают резервный фонд в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Таким образом, при утверждении устава учредители заранее выражают свое согласие на направление части прибыли на формирование резервного капитала. Дополнительного решения по этому поводу не требуется. Следовательно, можно сделать вывод о том, что направление прибыли на формирование резервного фонда является обязательной процедурой, не требующей решения собственников. При этом ни по размерам, ни по порядку формирования резервного капитала ограничений нет.

Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Средства резервного капитала учитываются на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается формирование резервного капитала, а по дебету – его использование. Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на: покрытие убытка за отчетный год; погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно. На иные цели резервный капитал АО не может быть использован.

При организации компании на создание резервного капитала могут привлекаться средства учредителей: Дебет 75 «Расчеты с учредителями», Кредит 82 «Резервный капитал». На счете 75 «Расчеты с учредителями» можно ввести дополнительный субсчет «Расчеты по взносам в резервный капитал».

1. Направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит 82 «Резервный капитал».

2. Направлены средства резервного капитала на погашение убытков: Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3. Погашены облигационные займы (а также на погашение разницы между номинальной стоимостью размещенных акций (облигаций) и фактически полученными средствами от такого размещения) за счет резервного капитала: Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут использовать его на следующие цели:

- на покрытие убытков от хозяйственной деятельности: Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли: Дебет 82 Кредит 70 и 75;

- увеличение уставного капитала: Дебет 82 Кредит 80;

- покрытие различных непредвиденных расходов: Дебет 82 Кредит счета расходов.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении организации.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года чистая прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается по дебету счета 99 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Остаток нераспределенной прибыли, сформированной на конец отчетного года, переносится на следующий год.

К счету 84 могут быть открыты субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная прибыль»; «Непокрытый убыток».

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным. Чистая прибыль может быть использована на:

- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации: Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 75 (70);

- создание и пополнение резервного капитала: Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 82;

- погашение убытков прошлых лет: Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток».

После того как в учете будет отражено использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет: Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль».

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО). Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционеров (участников) организации: Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток»; средств резервного капитала: Дебет 82 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток»; средств нераспределенной прибыли прошлых лет: Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток».

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации: Дебет 80 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток».

Дата добавления: 2015-07-08