II. Практические задания

Экономическое отделение

Кафедра финансов, экономики и управления

РАБОЧАЯ ТЕТРАДЬ

По дисциплине

«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ»

Для студентов 5 курса

специальности 080105.65 «Финансы и кредит»

специализация «Банковское дело»

СОСТАВИТЕЛЬ: МОРГУН Т.Н.

ВЫПОЛНИЛ:

СМОЛЕНСК 2012 г.

I. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

Пользователи финансовой отчетности кредитной организации (да­лее – банка) нуждаются в уместной, надежной и сопоставимой ин­формации, которая помогала бы им в оценке финансового положе­ния и результатов деятельности банка и была бы полезна в принятии экономических решений. Им важна информация о ликвидности, пла­тежеспособности и рисках, связанных с активами и обязательствами, признанными в балансе банка, и с забалансовыми статьями.

Принятая Правительством РФ и ЦБ РФ стратегия развития банков­ского сектора (заявление Правительства РФ и ЦБ РФ от 30.12.2001 г.) предусматривает переход на составление финансовой отчетности в со­ответствии с международными стандартами.

Для реализации этой стратегии ЦБ РФ 25.12.2003 г. выпустил ука­зание «О составлении и представлении финансовой отчетности кре­дитными организациями» № 1363-У, согласно которому кредитные организации должны составлять и представлять финансовую отчет­ность в соответствии с Методическими рекомендациями «О порядке составления и представления кредитными организациями финансо­вой отчетности» от 25.12.2003 г. № 181-Т (далее — Методические ре­комендации № 181-Т) – (новые 51-Т). Для того чтобы пользователи отчетности, со­ставляемой российскими банками, могли получить уместную и надежную информацию о финансовом состоянии банков, последние должны составлять отчетность в соответствии с МСФО.

При составлении отчетности банки и аналогичные финансовые учреждения должны применять нормы, заложенные в международ­ных стандартах, в том числе и в стандарте 30 «Раскрытие информа­ции в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений». Этот стандарт дополняет международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО), которые также должны применяться банками, за исключением случаев, когда они освобождены от этого. В частности, МСФО (IAS) 30 раскрывает отличия в составе учетной политики банков, статьи доходов, расходов, активов, пассивов бан­ка, которые требуют специального раскрытия в связи с особеннос­тями банковской деятельности.

II. ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ

Для порядка перевода отчетности, со­ставленной по РСБУ, в отчетность по МСФО рассмотрим операции, осуществляемые банком «Маяк», и его финансовое состояние на 01.01.2004 г. и 31.12.2004 г.

Банк «Маяк» осуществляет следующие виды деятельности: при­нимает денежные средства физических лиц на депозиты, кредитует юридические и физические лица, проводит операции с ценными бумагами, лизинговые операции, осуществляет расчетные операции по поручению своих клиентов.

Финансовое положение Банка представлено остатками статей активов, обязательств и капитала Банка по состоянию на 01.01.2004 г. (табл. 1), составленных в соответствии с российскими стандартами.

Банк «Маяк» определил, что отчетной датой, на которую будет представлена первая финансовая отчетность по МСФО, будет 31.12.2005 г., а датой перехода на составление отчетности по МСФО – 1.01.2004г. Эти даты определены в учетной политике Банка, принятой при переходе к составлению отчетности по МСФО.

Учетная политика банка «Маяк»

Раздел I. Общие положения

1. Настоящая учетная политика составлена в соответствии с Меж­
дународными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО).
Изменения в учетной политике могут иметь место в случае:

· изменений в МСФО;

· реорганизации Банка (слияния, разделения, присоединения, выде­
ления, преобразования);

· необходимости применения какого-либо другого способа отраже-­
ния хозяйственных операций, активов, обязательств, собственно­
го капитала, результатов деятельности для более правдивого от­
ражения событий и сделок в финансовой отчетности Банка при
условии, что данные изменения приведут при условии, что данные
изменения приведут к предоставлению более уместной и надеж­-
ной информации о финансовом положении и результатах деятель-­
ности. Сумма поправки, возникающая в результате изменений в
учетной политике, отражается в финансовой отчетности путем из­-
менения начального сальдо нераспределенной прибыли.

При отсутствии соответствующего стандарта по возникающим воп­росам составления финансовой отчетности Банк использует свои про­фессиональные суждения для разработки положений учетной поли­тики.

2. Отчетной датой является 31 декабря отчетного года. Отчетный
период – это период с 1 января по 31 декабря отчетного года.

3. Валюта отчетности – валюта России (рубль), отчетность пред-­
ставляется в тысячах рублей. Валюта оценки – валюта России.

4. Банк составляет финансовую отчетность исходя из следующих
основных допущений:

· метода начисления, в соответствии с которым результаты опера­-
ций и событий отражаются Банком по факту их совершения;

· непрерывности деятельности (Банк действует и будет действовать
в будущем).

Финансовая отчетность должна отвечать качественным характе­ристикам представления и содержания информации, т. е. понятнос­ти, сопоставимости, уместности и надежности.

Информация, содержащаяся в отчетности, должна быть:

· достоверной, т. е. активы и обязательства должны отвечать крите­-
риям признания,

· нейтральной, т. е. непредвзятой,

· полной.

Неопределенности, связанные с происшедшими событиями, дол­жны быть отражены с соблюдением принципа осмотрительности, в соответствии с которым активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены.

Так как информация о финансовом состоянии Банка должна прав­диво отражать операции и другие события, то они учитываются в со­ответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не толь­ко их юридической формой, т. е. при раскрытии информации Банк учитывает приоритет содержания над формой.

Для соблюдения принципа сопоставимости Банк раскрывает в от­четности сравнительную информацию. Она должна приводиться для всех числовых данных, если только МСФО не допускают или не пре­дусматривают иное. Сравнительные показатели включаются в описа­тельную и пояснительную части отчетности, когда это способствует пониманию финансовой отчетности текущего периода.

Характер, сумма и причина какой-либо реклассификации сравни­тельных показателей раскрываются в пояснениях. Когда не представ­ляется возможным реклассифицировать сравнительные показатели, указывается причина отказа от реклассификации и характер измене­ний, которые могли бы иметь место в случае ее проведения.

При составлении отчетности Банк устанавливает уровень существен­ности, т. е. пороговое значение показателя, пропуск или искажение которого могут повлиять на принятие решения пользователями. Раз­мер уровня существенности составляет не более 5% валюты баланса или иного сводного показателя (прибыли, выручки и т. п.).

5. В соответствии с п. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансо­вой отчетности» финансовая отчетность банка «Маяк» состоит из сле­дующих компонентов:

a) отчета о прибылях и убытках;

b) бухгалтерского баланса;

c) отчета обо всех изменениях в собственных средствах акционе­-
ров;

d)отчета о движении денежных средств;

e)учетной политики;

f) примечаний к финансовой отчетности.

Для выделения финансовой информации среди прочей информа­ции, содержащейся в годовом отчете, в нем предусмотрено оглавле­ние.

Примечания к финансовой отчетности кроме предусмотренной включают следующую информацию:

· дату, на которую финансовая отчетность разрешена к выпуску, т. е.
2 июня года, следующего за отчетным;

· орган, который дает такое разрешение, — Совет директоров Банка;

· о владельцах Банка или других лицах, которые не имеют права на
изменение финансовой отчетности после ее выпуска;

· предусмотренную МСФО, которая не дана в какой-либо другой ча­-
сти финансовой отчетности или в составе других ее компонентов,
однако необходима для ее объективного представления.

Каждая статья бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт­ках и отчета о движении денежных средств должна иметь перекрест­ную ссылку на соответствующую информацию в примечаниях к фи­нансовой отчетности.

6. Банк не использует новые или пересмотренные стандарты до
даты вступления их в силу.

7. Показатель инфляции за последние три года не превысил в сумме
100%, что позволяет не рассматривать Россию как страну с гиперин­
фляционной экономикой.

Однако согласно МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в усло­виях гиперинфляционной экономики» до 2003 г. экономика России соответствовала критериям гиперинфляционной экономики. Поэтому при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО впер­вые Банком проводится кумулятивная корректировка неденежных ста­тей бухгалтерского баланса.

Суммы корректировок рассчитываются исходя из коэффициентов пересчета, основанных на индексах потребительских цен Российской Федерации (ИПЦ), опубликованных Госкомстатом России.

При составлении отчетности за текущий отчетный период МСФО (IAS) 29 не применяется.

8. Банк применяет следующие методы оценки бухгалтерской от­
четности:

· основных средств – по фактической стоимости приобретения, т. е.
первоначальная стоимость за минусом накопленных амортизации
и убытков от обесценения;

· нематериальных активов – по первоначальной стоимости минус на­
копленные амортизация и убытки от обесценения;

· инвестиционной собственности, торговых ценных бумаг, ценных
бумаг для продажи – по справедливой стоимости;

· ссуд выданных – по амортизированной стоимости;

· ссуд выданных, инвестиций, удерживаемых до погашения, обяза-­
тельств – по амортизированной стоимости;

· производных ценных бумаг – по справедливой стоимости, если они
не используются для хеджирования. Данное положение относится
ко всем производным ценным бумагам, являющимся как финансо­-
выми активами, так и финансовыми обязательствами.

Раздел II. Информация об элементах учетной политики

1. Банк не имеет дочерних компаний и не составляет консолиди­-
рованную отчетность. Если у Банка появятся дочерние или зависимые
компании, то он:

· осуществит консолидацию с дочерними компаниями с использова­-
нием метода приобретения;

· составит сводную финансовую отчетность на основе единой учет­
ной политики.

При объединении компаний, рассматривающемся как покупка, рас­крывается следующая дополнительная информация: процент приоб­ретения с правом голоса, первоначальная стоимость покупки и опи­сание выплаченного или подлежащего выплате возмещения при покупке.

2. Инвестиции в ассоциированные компании при консолидации
отражаются с использованием долевого метода учета. Величина ин­-
вестиции определяется как часть чистых активов на дату отчетности
плюс необесцененный гудвилл. Инвестиция в ассоциированную ком-­
панию может быть уменьшена до нуля при наличии убытков в ассоци­-
ированной компании, но не может стать отрицательной даже при на­
личии убытков после приобретения.

В собственном балансе Банка инвестиция отражается по себе­стоимости.

3. Если Банк участвует в совместно контролируемых компаниях,
то он отражает долю в такой компании в качестве инвестиции. При
составлении консолидированной отчетности Банк осуществляет кон-­
солидацию с совместно контролируемой компанией методом пропор­-
циональной консолидации. При этом часть активов, обязательств,
доходов и затрат совместно контролируемой компании построчно объ­-
единяется с аналогичными статьями своей консолидированной отчет­-
ности.

4. Учетная политика включает следующие конкретные элементы,
которые необходимы для понимания финансовой отчетности:

4.1. Выручка Банка признается по методу наращивания и оцени­вается по справедливой стоимости. Банк получает выручку в виде:

· процентов за предоставление в пользование денежных средств (пре­
доставленные кредиты, вложения в депозиты, ценные бумаги). Про­
центы признаются на пропорционально-временной основе;

· платы за открытие и ведение банковских счетов физических и юри­-
дических лиц, за расчеты по поручению физических и юридических
лиц, в том числе банков-корреспондентов по их банковским сче­-
там;

· комиссии за выдачу банковских гарантий, поручительств за треть-­
их лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной
форме; инкассацию денежных средств, векселей, платежных и рас­-
четных документов и кассовое обслуживание физических и юриди­-
ческих лиц; предоставление физическим и юридическим лицам спе­-
циальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения
документов и ценностей. Выручка за оказание перечисленных ус­-
луг признается на момент оказания услуги или на пропорциональ­-
но-временной основе;

· арендной платы и лизинговых платежей. Арендная плата при опе­
рационной аренде признается Банком систематически на равно­
мерной основе за предоставление в аренду помещений. Лизинго­
вые платежи признаются в течение срока предоставления имущества
в лизинг на основе графика распределения дохода.

4.2. Оценка валютной операции производится по курсу на дату ее
совершения (курс СПОТ). В конце финансового года денежные статьи
оцениваются по конечному курсу. При этом курсовые разницы по
денежным статьям включаются в отчет о прибылях и убытках. Неде­
нежные статьи, оцениваемые по фактической стоимости приобрете­
ния, представляются по курсу на дату совершения операции.

Банк осуществляет деятельность за рубежом, совершая там опе­рации, составляющие неотъемлемую часть деятельности компании. Операции при этом оцениваются в обычном порядке.

4.3. Финансовые активы, предназначенные для торговли (торго­
вые ценные бумаги), признаются на день расчетов (кроме покупки-
продажи по контрактам, имеющим регулярный характер), т. е. вдень
передачи актива в Банк, когда Банк становится стороной по договору
в отношении такого актива. Торговые ценные бумаги, приобретаемые
или продаваемые по контрактам, имеющим регулярный характер (стан­
дартные контракты – договор купли-продажи финансовых активов, в соответствии с которым поставка активов осуществляется в срок, установленный законодательством или правилами, принятыми на данном кон­кретном рынке), признаются на дату совершения сделки, т. е. на
дату, когда Банк обязуется купить или продать данный актив. Банк
квалифицирует приобретенные ценные бумаги как торговые, если у него есть намерение продать их в краткосрочной перспективе, т. е. в течение 12 мес. с даты отчета.

Первоначальная оценка торговых ценных бумаг производится по первоначальной стоимости, последующая – по справедливой стоимо­сти. Доход или убыток (нереализованные доходы и расходы) при оп­ределении справедливой стоимости включается в статью «Доходы за вычетом расходов от перепродажи (погашения) торговых ценных бу­маг». Справедливая стоимость определяется на базе котируемой ры­ночной оценки финансового актива либо с применением различных методик оценки, определенных во внутренних положениях Банка.

4.4. Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для
продажи, признаются, когда Банк становится стороной по договору в
отношении такого актива, т. е. на дату заключения сделки для стан­
дартных контрактов, или признаются на день расчетов для контрак­
тов, не являющихся стандартными. Первоначальная их оценка выпол­
няется по первоначальной стоимости, т. е. по сумме всех затрат,
последующая – по справедливой стоимости на базе котируемой ры­
ночной оценки.

Если нет котировок из внешних источников, то такие бумаги оце­ниваются по справедливой стоимости, которая основывается на ре­зультатах недавней продажи их несвязанным третьим сторонам или по уровню доходности аналогичных ценных бумаг, или путем расчета дисконтированных денежных потоков.

Банк разделяет процентный доход по ценным бумагам, имеющим­ся в наличии для продажи, и результат переоценки этих бумаг (нере­ализованные доходы и расходы). Процентный доход отражается в от­чете о прибылях и убытках, а нереализованные доходы и расходы (доход или убыток) при определении справедливой стоимости ука­занных ценных бумаг отражаются в отчете об изменении собственных средств акционеров в том периоде, в котором они возникли.

Убыток признается в отчете об изменении собственных средств в пределах ранее учтенного дохода от переоценки этой категории ак­тивов. Если доходов от переоценки ранее не было или если суммы переоценки недостаточно, то убытки от переоценки указанных акти­вов отражаются в отчете о прибылях и убытках. При выбытии финан­совых активов, имеющихся в наличии для продажи, нереализованные доходы и расходы включаются в отчет о прибылях и убытках по строке «Доходы за вычетом расходов от перепродажи (погашения) инвести­ционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

Инвестиционные ценные бумаги этой категории, не имеющие фик­сированного срока погашения, оцениваются по цене приобретения.

4.5. Предоставленные ссуды и дебиторская задолженность при­
знаются только при заключении договора и с момента выдачи ссуды
(кредита). Первоначальная оценка их производится по первоначальной стоимости, последующая – по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

В качестве эффективной ставки процента принимается ставка, от­ражающая внутреннюю норму доходности по кредиту, т. е. ставка, установленная по конкретному договору при условии начисления про­центов по формуле простых процентов и их ежемесячной (ежеквар­тальной) уплаты.

Амортизация при определении амортизированной стоимости ква­лифицируется как процентный доход.

Денежные потоки, связанные с краткосрочной дебиторской задол­женностью, не дисконтируются.

4.6. Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погаше­
ния, сначала оцениваются по первоначальной стоимости, затем – по
амортизированной стоимости с использованием метода эффектив­
ной ставки процента. Амортизация при определении амортизирован­
ной стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках. Процент­
ные доходы по таким бумагам отражаются по статье «Процентные
доходы» в отчете о прибылях и убытках.

4.7. Определение рыночной оценки. При приобретении ценных
бумаг и других финансовых активов в качестве рыночной стоимости
может использоваться текущая цена предложения, а для имеющегося
актива или обязательства – текущая цена спроса. Если нет такой ин­
формации, то в качестве рыночной берется цена последней сделки
при условии, что с момента ее осуществления до отчетной даты не
произошло существенных изменений экономических условий. Если
рынок не активный, то котировку следует скорректировать для обес­
печения достоверности оценки справедливой стоимости.

В Банке приняты следующие технические приемы оценки:

· сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого, очень по­
хожего инструмента;

· анализ дисконтированного денежного потока с использованием ко­
эффициента дисконтирования, равного рыночной ставке процента
для финансовых инструментов, имеющих аналогичные условия,
включая кредитоспособность дебитора, оставшийся период дей­
ствия зафиксированной в договоре ставки процента, оставшийся
срок до погашения основной суммы и валюту, в которой должна
проводиться выплата.

4.8. Кредиты и авансы, предоставленные по ставкам процента,
отличным от рыночных ставок, оцениваются на дату выдачи по спра­
ведливой стоимости. Она представляет собой будущие процентные
платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом ры­
ночных ставок процента для аналогичных кредитов.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимо­стью кредита отражается в отчете о прибылях и убытках как доход от предоставления активов по ставкам выше рыночных или как расход от предоставления активов по ставкам ниже рыночных. В следующих отчетных периодах балансовая стоимость этих кредитов корректирует­ся с учетом амортизации дохода (расхода) по предоставленному кре­диту, рассчитанной с использованием метода эффективной доходно­сти, которая отражается в отчете о прибылях и убытках. В качестве рыночной ставки процента принимается средняя ставка процента по ссудам, выданным в том отчетном периоде, в котором предоставлена ссуда под нерыночную ставку.

4.9. Банк не начисляет проценты по ссудам или кредитам, когда
заемщик имеет задолженность по выплате основной суммы и процен­
тов дольше срока, установленного кредитным договором.

4.10. Сделки по договорам продажи и обратного выкупа (РЕПО)
квалифицируются как привлечение заемных средств под обеспече­
ние ценных бумаг. Ценные бумаги, проданные по РЕПО, отражаются
по статьям «Торговые ценные бумаги», «Инвестиционные ценные бу­
маги, имеющиеся в наличии для продажи», либо «Инвестиционные
ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в зависимости от кате­
гории, в которой числятся ценные бумаги. Суммы обязательства от­
ражаются по статье «Средства других банков» или иным аналогичным
статьям.

4.11. Приобретение ценных бумаг по договорам с обязательством
обратной продажи (сделка обратного РЕПО) квалифицируется как
операция по выдаче заемных средств под обеспечение ценных бумаг.
Стоимость этих ценных бумаг отражается по статьям «Средства в дру­
гих банках» или «Кредиты и авансы».

Если данные ценные бумаги будут проданы третьей стороне, то фи­нансовый результат от продажи отражается в отчете о прибылях и убыт­ках по статье «Доходы за вычетом расходов от перепродажи (погаше­ния) торговых ценных бумаг». При этом обязательство по возврату ценных бумаг отражается в балансе как торговое обязательство.

Разницу между ценой продажи (покупки) и ценой обратного выку­па (продажи) Банк квалифицирует как процентный доход или расход, который и начисляет на протяжении всего срока действия договора РЕПО по методу эффективной доходности.

4.12. Под обесценение кредитов создается резерв. Банк при на­
личии операций с финансовыми активами несет финансовые риски.
Они представляют собой совокупность ценового, кредитного рисков,
риска ликвидности, а также риска потока денежных средств.

Ценовой риск связан с возможностью получить потенциальный убыток, прибыль или доход от операций с финансовыми инструмен­тами. Ценовой риск проявляется в виде валютного риска, рыночного риска и риска ставки процента. Правлением Банка определено, что при значительном числе сделок информация о них отражается в При­мечаниях к отчетности и таблицах.

При оценке валютного риска Банк анализирует изменения обмен­ного курса валют, влияющие на финансовые потоки и потоки денеж­ных средств. В Примечаниях к отчетности Банк раскрывает предпола­гаемые изменения валютных курсов и их влияние на оценку выданных ссуд, полученных обязательств и других финансовых инструментов.

Рыночный риск связан с изменениями в стоимости финансовых инструментов в результате изменений рыночных цен на ценные бума­ги как из-за внутренних, так и из-за внешних факторов, влияющих на конкретные или все бумаги.

Риск ставки процента – риск изменений в стоимости отдельных финансовых инструментов из-за изменений рыночных ставок процен­та по такого рода инструментам. Он влияет на будущие денежные потоки и справедливую стоимость финансовых активов и обязательств.

В Примечаниях к финансовой отчетности Банк раскрывает:

· подверженность этому риску финансовых инструментов, отражае­
мых в балансе или вне его, а также предусмотренные договорами
сроки изменения ставки процента или срока платежа в зависимос­
ти от того, какой из них короче;

· эффективные ставки процента, если они применяются.

Кредитный риск Банк оценивает исходя из следующих факто­ров:

· бизнес-риска заемщика,

· финансового состояния заемщика,

· обслуживания долга.

Оценка бизнес-риска включает анализ длительности существова­ния компании-заемщика, вида деятельности, отраслевой принадлеж­ности, конкуренции, технико-экономического обоснования проекта.

Оценка финансового состояния заемщика производится путем ана­лиза экономических коэффициентов: ликвидности активов, эффектив­ности, рентабельности, капитализации и видов обеспечения.

Оценка обслуживания долга зависит от кредитной истории заем­щика, наличия просроченной задолженности и ее причин, статуса основного долга и процентов, наличия пролонгации и их причин.

Управление рисками включает хеджирование для каждого финан­сового инструмента, а также создание резерва под обесценение кре­дитного портфеля.

Одно из направлений политики Банка по управлению кредитными рисками – разработка методики формирования резервов под обес­ценение кредитного портфеля. Оценка рисков позволяет оценить ссу­ды, выданные с точки зрения их обесценения, и определить сумму резерва под обесценение кредитов, выданных клиентам.

Риск ликвидности возникает при наличии у Банка трудностей с получением средств для погашения обязательств, связанных с фи­нансовыми инструментами, т. е. когда невозможно быстро продать финансовый актив по цене, близкой к справедливой стоимости.

Риск потока денежных средств – это риск того, что величина будущих потоков денежных средств, связанных с денежным финансо­вым инструментом, будет колебаться.

Банк осуществляет меры, направленные на уменьшение потерь в связи с указанными рисками.

Банком для снижения процентного риска в долгосрочных догово­рах с клиентами предусмотрена возможность изменения даты пере­смотра ставки процента или срока платежа в зависимости от того, какая дата наступит раньше.

4.13. Под обесценение кредитов и иных финансовых активов со­
здается резерв. При наличии признаков обесценения Банк проверяет
соответствие балансовой и возмещаемой стоимостей. Возмещаемая
стоимость определяется путем расчета чистой приведенной стоимос­
ти финансового актива с использованием метода эффективной ставки
процента. Обесценение кредитов выданных и других финансовых ак­
тивов (ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, ценных бу­
маг, удерживаемых до погашения) происходит, когда балансовая сто­
имость выше, чем возмещаемая стоимость актива. В этом случае резерв
создается на разницу между балансовой и возмещаемой стоимостями.

При наличии потенциального обесценения резерв создается в размере (в процентах), установленном для определенной категории финансовых активов.

Правила оценки резерва под обесценение кредитного портфеля изложены в методике, утвержденной Банком.

Для отражения обесценения кредитного портфеля Банк использу­ет корректировочный счет «Резерв под обесценение кредитного порт­феля».

4.14. Выпущенные долговые ценные бумаги (векселя, депозиты,
облигации) оцениваются первоначально по фактической стоимости,
т. е. по сумме полученных средств за минусом затрат по сделке, за­
тем по амортизированной стоимости.

Разница между амортизированной стоимостью и балансовой оцен­кой отражается в отчете о прибылях и убытках.

4.15. Основные средства для учета и составления отчетности раз­
делены на следующие классы (группы): земля; здания; вычислительная техника; автотранспортные средства; мебель и прочие принадлежности; оборудование административных помещений.

Критерии признания: существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят в Банк и себе­стоимость актива для Банка может быть надежно измерена.

Методы оценки всех групп основных средств:

· первоначальная оценка – по фактической стоимости, включающей
покупную цену, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, пря­
мые затраты по доведению актива до рабочего состояния;

· последующая оценка – фактическая стоимость минус накопленная
амортизация и накопленные убытки от обесценения.

Последующие расходы капитализируются, если в результате рас­ходов Банк предполагает получение больших экономических выгод от использования актива, чем ранее предполагалось.

Амортизация по всем группам основных средств начисляется ли­нейным методом.

Амортизация в первый год эксплуатации начисляется пропорцио­нально времени эксплуатации. Земля имеет неограниченный срок службы и поэтому не амортизируется.

Метод начисления амортизации пересматривается ежегодно. Ре­зультаты его пересмотра учитываются как пересмотр бухгалтерской оценки. При этом корректировке подлежат амортизационные отчис­ления текущего и будущего периодов.

Срок полезного использования рассчитывается исходя из ожида­емого объема использования актива, его предполагаемой мощности или физической производительности с учетом предполагаемой по­лезности актива. Он пересматривается раз в год.

4.16. Критерии признания инвестиционной собственности состо­ят в вероятности поступления в Банк будущих экономических выгод, связанных с инвестиционной недвижимостью, и возможности досто­верно измерить стоимость инвестиционной недвижимости.

Метод первоначальной оценки – по первоначальной стоимости (себестоимости), которая включает цену приобретения и любые пря­мые затраты или стоимость на дату завершения строительства, пос­ледующей оценки — по справедливой стоимости. При этом в отчетно­сти представляется информация о критериях классификации, методах и допущениях, использованных при определении справедливой сто­имости, степени участия в этом независимых оценщиков, об ограни­чениях по реализации инвестиционной собственности, существенных договорных обязательств, суммах, включенных в отчет о прибылях и убытках, доходах и расходах от аренды, о сверке балансовой стоимо­сти на начало и конец периода.

Критерии, используемые для отделения инвестиционной недви­жимости от недвижимости, занятой владельцем (основные средства): сдача в аренду помещения, принадлежащего Банку; получение дохода от сдачи в аренду.

4.17. Банк отражает гудвилл при составлении консолидированной
отчетности. Гудвилл ежегодно проверяется на обесценение. Для пе­
ресчета сумм гудвилла и корректировок справедливой стоимости, воз­
никших в результате приобретения зарубежной дочерней компании,
активы и обязательства зарубежной компании пересчитываются по
текущему курсу на конечную дату.

4.18.Классы или группы прочих нематериальных активов, утверж­
денные в Банке: программное обеспечение приобретенное; лицензии.

Критерии признания:

· вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к это­
му активу, поступят в Банк;

· стоимость актива может быть надежно измерена.

В момент первоначального признания нематериальные активы всех классов учитываются по первоначальной стоимости (себестоимости). Последующая оценка – по себестоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения.

Срок полезной службы определяется в зависимости от вида нема­териальных активов: лицензии – в течение срока, на который они выданы, программное обеспечение – исходя из ожидаемого срока применения актива, технического устаревания в результате измене­ния или совершенствования аналогичных программных продуктов.

Амортизация по обоим классам нематериальных активов рассчи­тывается по методу равномерного начисления. Период и метод амор­тизации пересматриваются один раз в год.

4.19. Затраты на исследования признаются в тех отчетных перио­
дах, в которых они были произведены, и не капитализируются. Затра­
ты на разработки капитализируются, если Банк может продемонстри­
ровать, что:

· завершение работы над созданием нематериального актива техни­
чески осуществимо;

· есть намерение завершить создание нематериального актива и за­
тем использовать или продать его;

· существует рынок для продуктов, получаемых от нематериального
актива;

· есть в наличии технические, финансовые и прочие ресурсы, необ­
ходимые для завершения создания нематериального актива и его
использования или продажи;

· есть возможность достоверно оценить затраты, относящиеся к раз­
работке.

4.20. Заемные средства признаются на момент получения денеж­
ных средств. Первоначальная оценка выполняется по фактической
стоимости за вычетом понесенных затрат по сделке, последующая
оценка – по амортизированной стоимости. Эта стоимость рассчи-тывается по методу эффективной доходности. Разница между перво­начальной и амортизированной стоимостями включается в отчет о при­былях и убытках.

4.21. При получении займов под ставки, отличные от рыночных, сум­
ма займа первоначально оценивается по справедливой стоимости с
учетом суммы основного долга и будущих процентных платежей, дис­
контированных по рыночным ставкам процента для аналогичных зай­
мов. Разница между справедливой и фактической стоимостями займа
отражается в отчете о прибылях и убытках по соответствующей строке.

4.22. Затраты по заемным средствам признаются в качестве рас­
ходов в тот момент, когда они произведены.

4.23. Банк, являясь арендодателем, при осуществлении лизинго­
вых операций отражает активы, находящиеся в финансовой аренде,
как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции
в аренду. Признание финансового дохода основывается на графике,
отражающем постоянную норму прибыли на непогашенную чистую ин­
вестицию банка в отношении финансовой аренды.

4.24. Банк имеет недвижимость в финансовой аренде. Она отра­
жается в составе основных средств в качестве актива и в составе
обязательств баланса в сумме, равной справедливой стоимости арен­
дуемого имущества или (если она ниже) дисконтированной стоимос­
ти минимальных арендных платежей. Амортизация по таким объектам
начисляется линейным способом, срок полезного использования ра­
вен сроку аренды.

4.25. Расходы по налогу на прибыль Банка формируются в сумме
текущих налоговых затрат (возмещений), рассчитанных на базе нало­
гооблагаемой прибыли по правилам налоговых органов, и отложен­
ных налоговых затрат (возмещений). Отложенные налоговые затраты
возникают в связи с разными сроками или разным временем призна­
ния того или иного актива или обязательства. Отложенные налоговые
активы признаются в той степени, в которой существует вероятность
получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть ис­
пользованы временные разницы. Отложенные налоги, возникающие в
связи с переоценкой активов, результат которой относится на соб­
ственные средства акционеров, также относятся на собственные сред­
ства акционеров.

4.26. Банк раскрывает характер и величину следующих условных
и потенциальных обязательств:

· безотзывных обязательств по кредитованию, так как они не могут
быть отозваны по усмотрению банка без риска штрафных санкций
и расходов;

· возникающих обязательств из забалансовых статей, относящихся к
прямым заменителям кредита (гарантии кредитоспособности, га­
рантии по банковским акцептам и другие финансовые гарантии по
ссудам и резервы, используемые в качестве финансовых гарантий
по ссудам и ценным бумагам);

· условных обязательств, связанных со сделками (гарантии поручи­
тельства, предложения и резервные аккредитивы, имеющие отно­
шение к конкретным сделкам);

· краткосрочных обязательств самоликвидирующихся торговых услов­
ных обязательств, возникающих в результате движения товаров,
таких, как документарные аккредитивы, в которых партия товара
выступает в качестве обеспечения;

· по соглашениям о продаже с обратной покупкой, не отраженным в
балансе;

· по статьям, связанным со ставками процента, валютным курсом,
опционами, фьючерсами и пр.

4.27. Прочие резервы создаются Банком при наличии текущего обя­
зательства, возникающего в результате прошлого события, урегулиро­
вание которого приведет к оттоку ресурсов Банка. Резерв оценивается
Банком исходя из временной стоимости денег и представляет собой
разницу между размером обязательства и его дисконтированной сто­
имостью. Сумма резерва отражается в отчете о прибылях и убытках.

4.28. Затраты на вознаграждение включают оплату труда, меди­
цинского страхования, проезда и питания, выплату премий и т. п. В
состав расходов на оплату труда включаются также отчисления в Пен­
сионный фонд, в фонды медицинского и социального страхования.

4.29.Банк не получает государственных субсидий.

4.30. В состав денежных средств и эквивалентов включаются на­
личные средства, остатки по счетам в ЦБ РФ, на корреспондентских
счетах.

4.31. Так как ценные бумаги котируются на фондовом рынке, сег­
ментная отчетность Банка составляется в разрезе хозяйственно-от­
раслевого сегмента.

Дата добавления: 2015-07-08