IX. Образование и оценка резервов банка

В хозяйственной деятельности банка могут возникать ситуации, приводящие к возникновению обязательств, для исполнения кото­рых ему могут потребоваться денежные средства, что приведет к от­току экономических выгод банка. При этом международные стандар­ты под обязательством понимают текущее обязательство, возникшее из прошлых событий, урегулирование которого ожидается в резуль­тате выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды.

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» различает текущее и условное обязательства.

Текущее обязательство может быть правовым и традиционным. Правовое обязательство возникает из договора, закона, иных нормативных актов. Традиционное вытекает из деятельности ком­пании, установлено практикой прошлой деятельности, публичной политикой, достаточно конкретными заявлениями, в результате чего компания создала действительные ожидания у других сторон на то, что она выполнит эти обязательства.

Условное обязательство — это возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которого будет под­тверждено наступлением или ненаступлением одного или более не­определенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании, или текущее обязательство, которое возника­ет из прошлых событий, но не признается, потому что нет вероятно­сти того, что потребуется выбытие ресурсов для урегулирования обя­зательства или что сумма обязательства не может быть оценена достаточно надежно.

^п

В соответствии с международными стандартами банк обязан со­здавать резерв под текущее обязательство в том периоде, когда про­изошло обязывающее событие. При этом под резервом понимают обязательство с неопределенными временем и суммой.

Условиями признания резервов являются:

· текущее обязательство в результате прошлого события;

· вероятность того, что произойдет выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, для погашения обязательства;

· надежная оценка суммы обязательств.

Если перечисленные условия не выполняются, резервы не созда­ются. Резервы не создаются под условные обязательства, которые не признаются в финансовой отчетности, так как это может привести к появлению дохода, который не может быть реализован. Однако в от­четности раскрывают характер обязательства, его оценочное значе­ние. Так как условные обязательства могут развиваться не так, как первоначально ожидалось, они оцениваются непрерывно для уста­новления того, появилась вероятность выбытия ресурсов или нет.

В п. 26 МСФО (IAS) 30 определено, какую информацию банк должен раскрывать об условных и потенциальных обязательствах. В частности, это характер и величина безотзывных обязательств по кредитованию, так как они не могут быть отозваны по усмотрению банка без риска штрафных санкций, характер и размер условных и потенциальных обязательств, возникающих из забалансовых статей, и др. В п. 4.26 разд. II Учетной политики банка «Маяк» зафиксированы виды условных и потенциальных обязательств.

В связи со сказанным при составлении вступительного баланса специалисты банка «Маяк» проанализировали те традиционные или правовые обязательства, которые возникли у него в связи с совер­шением тех или иных действий, и приняли решение о необходимос­ти создания под них резерва в тех случаях, когда они могут привести к оттоку денежных средств.

В частности, в течение отчетного периода Банк перечислил по поручению клиента денежные средства. Однако он перечислил их через проблемный банк. Перечисленные денежные средства клиента не были зачислены на счет его партнера, в связи с чем он понес убытки. Клиент предъявил иск о возмещении ущерба с Банка в арбитраж­ный суд. При подготовке отчетности Банк проинформирован юриди­ческой фирмой о том, что вероятность выиграть дело невысока. Суд может признать Банк виновным и обязать его возместить ущерб. Сум­ма иска составила 360 тыс. руб. Ожидается, что погашение иска надо будет провести в марте 2004 г. В данном случае у Банка возникло текущее обязательство по воз­мещению убытков клиенту. Раз вероятность этого события велика и имеется возможность оценить его справедливо, то Банк создал ре­зерв на покрытие возможных убытков.

Сумма созданного резерва под судебное разбирательство равна 360 тыс. руб. Так как срок погашения этого обязательства не превы­шает 1 года, этот поток не дисконтируется. Корректировочную про­водку занесите в табл. 9.

Анализ операции по выдаче гарантии 31.08.2003 г. банком «Маяк» ООО «Круг» показал, что обязывающего события не произошло. Кредит был выдан заимодавцем на срок 9 мес, в 2003 г. финансовое положение ООО было устойчивым, проценты платились вовремя. Таким образом, у Банка нет оснований начислять резерв. Однако Банк должен в примечаниях к отчетности раскрыть информацию о выданной гарантии.

Таблица 9

Создание резерва под судебное разбирательство

Наименование корректировочной проводки	Сумма, т.р.	Корректируемые статьи баланса
Дт	Кт

Дата добавления: 2015-07-08