Расчет отложенных налогов

В соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в отчете о прибылях и убытках отражаются расходы по налогу на прибыль, ко­торые складываются из двух составляющих: текущего налога и отло­женного налога.

Они должны признаваться в качестве дохода или расхода и вклю­чаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

· сделки или события, которое признается в том же или в другом периоде, непосредственно в счете капитала;

· объединения компаний в форме приобретения.

При этом текущий и отложенный налоги должны дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются в том же самом или другом периоде непосредственно на счет капитала.

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

· первоначального признания гудвилла;

· гудвилла, обесценение которого не подлежит отнесению на
расходы для налогообложения;

· первоначального признания актива или обязательства в связи
со сделкой, которая не является объединением компаний и на
момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооб­лагаемую прибыль.

Исходя из этого правила и делается вывод о том, что не облагае­мые налогом статьи исключаются из расчетов отложенных налогов. Отложенный налоговый актив (требование) должен признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой суще­ствует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, на кото­рую может быть отнесена вычитаемая временная разница, если толь­ко отложенный налоговый актив не возникает из первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:

· не является объединением компаний;

· на момент совершения операции не влияет ни на учетную, ни
на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Отложенный налоговый актив подлежит признанию и в связи с налоговыми убытками, возникшими в предыдущие периоды постоль­ку, поскольку вероятно появление будущей налогооблагаемой при­были, в отношении которой эти убытки и кредиты могут быть ис­пользованы.

Балансовая стоимость отложенного налогового актива должна про­веряться по состоянию на каждую отчетную дату. Компания должна уменьшить ее в той мере, в какой не существует вероятности получе­ния достаточной налогооблагаемой прибыли, в отношении которой может быть использовано соответствующее налоговое требование.

Таким образом, правила МСФО (IAS) 12 в отношении признания отложенных налоговых активов отличаются от правил признания от­ложенных налоговых обязательств. В то время как обязательства всегда признаются в полном объеме (с учетом имеющихся исключений из пра­вил), активы в некоторых случаях подлежат лишь частичному призна­нию или не подлежат признанию вовсе.

Такой подход применяется в соответствии с концепцией осмотри­тельности: актив подлежит признанию только тогда, когда компа­ния ожидает получения экономической выгоды от его существова­ния. Наличие отложенных налоговых обязательств (в отношении тех же налоговых органов) – убедительное доказательство возмещаемости актива.

Расчет временных разниц по активам и обязательствам банка «Маяк» на 01.01.2004 г. в табл. 12.1. После того как определе­на сумма разниц, следует рассчитать сумму отложенного налога.

Таблица 12.1

Расчет временных разниц на 1.01.2004 г., тыс. руб.

Статьи активов и обязательств	Остатки по статьям баланса	Налогооблагаемая база	Разница	Вид разницы
Торговые ценные бумаги
Средства в других банках
Кредиты и авансы
Резерв под обесценение кредитов
Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения
Инвестиции в дочерние и зависимые компании
Основные средства
Выпущенные векселя
Прочие обязательства

Таблица 12.2

Вступительный баланс банка «Маяк», составленный при переходе на МСФО

Статьи активов и обязательств	Сумма, тыс. руб.
АКТИВЫ
Денежные средства и их эквиваленты
Обязательные резервы на счетах ЦБ РФ
Торговые ценные бумаги
Средства в других банках
Кредиты и авансы
Резерв под обесценение кредитов
Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения
Инвестиции в дочерние и зависимые компании
Основные средства
Амортизация основных средств
Наращенные процентные расходы и прочие активы
Итого активы
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Средства других банков
Средства клиентов
Выпущенные векселя
Наращенные доходы
Прочие обязательства
Итого обязательства
Капитал
Уставный капитал
Резерв переоценки ценных бумаг
Нераспределенная прибыль
Итого капитал
Итого обязательства и капитал

Таблица 12.3

Отчет о прибылях и убытках банка «Маяк», составленный по МСФО

Статьи	Сумма, т.р.
1.Процентные доходы
2. Процентные расходы
3. Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)(п.1­–п.2)
4. Резерв под обесценения кредитов
5. Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва под обесценение кредитов(п.3– п.4)
6. Доходы за вычетом расходов по операциям с торговыми ценными бумагами
7. Доходы за вычетом расходов по операциям с инвестиционными ценными бумагами, имеющихся для продажи
8. Доходы за вычетом ценных бумаг до погашения
9. Доходы за вычетом расходов по операциям с инвалютой
10. Доходы за вычетом расходов от переоценки инвалюты
11. Комиссионные доходы
12. Комиссионные расходы
13. Доходы (расходы) от представления активов со ставками выше/ниже рыночных
14. Доходы (расходы) по обязательствам, привлеченным по ставкам ниже/ выше рыночных
15. Резерв под убытки по обязательствам кредитного характера и прочие резервы
16. Прочие операционные доходы
17. Чистые доходы (расходы) ((п.5±п.16) – п.15)
18. Операционные расходы
19. Денежная прибыль (убыток)
20. Операционные доходы (расходы)(п.17–п.18)
21. Доля в прибыли (убытках) дочерних компаний после налогообложения
22. Прибыль (убыток) до налогообложения (п.20+п.21)
23. Расходы (возмещение) по налогу на прибыль
24. Чистая прибыль (убыток)(п.22–п.23)

										Баланс по МСФО

Таблица 12.4

Отчет о движении капитала банка «Маяк», составленный по МСФО

Статьи	Акционерный капитал	Резервный капитал	Добавочный капитал	Нераспре-деленная прибыль	Итого:
Остаток на 1.01.2004 г.   1.   2.   3.   4.
Итого: Остаток на 31.12.20004 г.

Дата добавления: 2015-07-08