По критерию относительной налоговой нагрузки

_ Налог

Налог

Определим относительную налоговую нагрузку по трем вариантам, используя формулы:

ВАРИАНТ 2

НН= 12 000 + 348 000 = 360 000 руб. ВСС= 2 521 500 + 389 120 + 2 159 060 +

+ 360 000 = 5 429 680 руб. Д, = (360 000+389 120): 5 429 680 х 100 = 13,8%.

ВАРИАНТ 3

Ш7= 12 000 + 263 760 = 275 760 руб. ВСС= 2 521 500 + 693 400 + 1 758 420 +

+ 275 760 = 52 49 080 руб. Д, = (275 760 + 693 400): 5 249 080 х 100% = 18,5%.

Как видно из данных расчета, для предприятия невыгодно применять традиционную систему налогообложения, так как по этой системе относительная налоговая нагрузка самая высокая (20,6%). Такой вывод противоречит с предыдущими и не может быть принят за основу.

Что касается государства, то ему выгоднее, чтобы данное предприятие использовало общеустановленную систему налогообложения, так как налоговая нагрузка по этой системе максимальная и, следовательно, в бюджет государства будет поступать налогов больще, чем по упрощенной системе.

Более оптимальным расчетом при сравнении систем налогообложения является расчет эффективности по критерию рентабельности, наиболее часто применяемый предприятиями при оценке своей деятельности и наиболее достоверно отражающий ее экономический эффект.

Таким образом, предприятию невыгодно переходить на упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, используя общеустановленную систему налогообложения, в целях оптимизации налогов, предприятие может использовать определенные методы.

Например, для оптимизации налога на имущество из четырех способов начисления амортизации основных средств можно применять способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При этом остаточная стоимость и сумма налога значительно меньше, чем при использовании линейного способа (табл. 5.11, 5.12).

То есть, за весь период эксплуатации данного объекта можно уплатить налога на имущество на 200,6 руб. меньше, если начислять амортизацию не линейным методом, а по сумме лет полезного использования. Если таким способом начислять по всем объектам, то экономия будет большая.

Таблица 5.11 Расчет ежемесячной амортизации компьютера Репиит 1У

Приобретен в феврале 2007 г.

Срок полезного использования 4 года.

По сумме лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока службы составляет: 1 + 2 + 3 + 4 = 10.

Можно также минимизировать налог на прибыль в начале введения в эксплуатацию основного средства с помощью использования нелинейного способа начисления амортизации (табл. 5.13, 5.14).

Таблица 5.13 Сравнительная таблица начисления амортизации

Линейный метод начисления (бухгалтерский учет)

Годовая норма амортизации в %:

(1:4)х100% = 25%. Месячная норма амортизации в %:

(1:48) X100% - 2,083% (или 25/12 - 2,083%). Годовая сумма амортизации:

20100x25%-5 025 руб. Месячная сумма амортизации:

20 100 X 2,083% = 419 руб. (или 2 500/12 = 419 руб.).

Нелинейный метод (налоговый учет):

Месячная норма амортизации в %:

(2:48) X100%-4,17%.

20 100x4,17% = 838 руб.

20 100 - 838 = 19 262 руб.

19 262x4,17% = 803 руб.

19 862 - 803 = 19 059 руб. и т.д.

Таблица 5.12 Сравнение двух методов амортизации

Продолжение табл. 5.13

Сравнение двух методов fvjhnbpfwbbамортизации

Таким образом, в бухгалтерском учете в первый отчетный период издержки обращения по статье «Амортизация основных средств» занижаются на 2 623 руб., что приводит к увеличению облагаемой налогом прибыли, а со второго по четвертый год — завышаются, что приводит к занижению прибыли в этих отчетных периодах.

То есть 000 «Алиса» может «отсрочить» уплату налога на прибыль тем, что после ввода в эксплуатацию основного сред-

ства и начисления амортизации по нему нелинейным методом оно может увеличить затраты и снизить налогооблагаемую прибыль на сумму 2 623 руб. и заплатить меньше налога на прибыль на 629,5 руб., а в последующих периодах амортизация будет ниже, прибыль и налог на прибыль выше.

Значит, если предприятие будет планировать в следующем году закупить основные средства на достаточно большую сумму и ему желательно уменьшить налогооблагаемую прибыль в начале периода эксплуатации этих основных средств, то ему выгоднее использовать нелинейный метод начисления амортизации, что не противоречит правилам налогового учета, но что обязательно необходимо отразить в своей учетной политике на следующий год.

Однако при этом бухгалтеру необходимо учитывать, что применение фиксированного небольшого коэффициента (2) с помесячным пересчетом остаточной стоимости не только значительно усложнит бухгалтерский учет основных средств, но и очень быстро снизит экономический эффект от ускорения амортизации в первые месяцы службы объекта.

Дата добавления: 2015-07-08