Первичные учетные документы

Рис. 5.3. Интегрированная система построения налогового учета

Вышеуказанный вариант ведения налогового учета в значительной степени сближает оба вида учета, способствует минимизации трудозатрат на обработку информации, дает возможность переноса данных аналитических регистров налогового учета непосредственно в налоговую отчетность и обеспечивает последующий контроль над формированием налоговой базы.

Так как организация налогового учета предполагает существенную корректировку не только учетных схем, но и документооборота, учетную политику для целей налогообложения Целесообразно оформлять в виде двух составных частей: в первой рассмотреть организационные аспекты, а во второй — методологические.

Создание системы налогового учета предполагает увеличение трудозатрат по ведению учета, изменение или рас-щирение системы документооборота, уточнение взаимодействия различных структурных подразделений и служб организации, занятых управлением. Для организации налогового учета необходимо проведение как минимум следующих мероприятий:

■ уточнение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью перераспределения обязанностей таким образом, чтобы обеспечить правильное и оперативное ведение бухгалтерского учета;

■ назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, за своевременность и правильность представления данных, необходимых для ведения налогового учета, а также определение обязанностей (в части, относящейся к организации налогового учета) руководителей подразделений и служб, смежных с бухгалтерией;

■ уточнение и, при необходимости, переработка существующего графика документооборота, принятого в организации.

Таким образом, перед формированием учетной политики для целей налогообложения целесообразно издать приказ (или иной распорядительный документ) руководителя организации, в котором можно отразить, например, следующие элементы:

1) ответственным за организацию и ведение налогового учета назначить главного бухгалтера (фамилию и инициалы главного бухгалтера в учетной политике отражать нецелесообразно, чтобы при его увольнении или переходе на другую работу не приходилось вносить изменения в изданный приказ);

2) ввести в щтат бухгалтерии организации должность «бухгалтер по налоговому учету»;

3) главному бухгалтеру организации в срок до 20 декабря 200х года разработать и представить на утверждение должностную инструкцию бухгалтера по налоговому учету;

4) главному бухгалтеру, начальнику производственного отдела, начальнику отдела кадров (и иных служб, представляющих первичную документацию в бухгалтерию) в срок до 20 декабря 200х года пересмотреть и представить на утверждение график документооборота с учетом требований налогового законодательства;

5) начальнику отдела кадров уточнить и представить на утверждение в срок до 20 декабря 200х года уточненные должностные инструкции должностных лиц организации, участвующих в организации системы налогового учета;

6) главному бухгалтеру организации в срок до 20 декабря 200х года представить на утверждение формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета.

В учетную политику следует включить пункты, определяющие ответственного за организацию налогового учета и ответственного за ведение налогового учета. В качестве приложений к учетной политике следует оформить график документооборота (или сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет), а также формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета.

Следующим этапом разработки организационных аспектов учетной политики является определение элементов налогового учета и связанных с этим мероприятий.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ подтверждением данных налогового учета являются:

■ первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

■ аналитические регистры налогового учета;

■ расчет налоговой базы.

Под первичными учетными документами понимаются документы, используемые в бухгалтерском учете. Если используются формы, не являющиеся унифицированными, то в приложении к учетной политике утверждаются формы, разработанные организацией.

В свете данных требований предполагается, что для организации налогового учета в бухгалтерии необходимо офорь мить еще один первичный документ — бухгалтерскую справку. Поскольку бухгалтерские справки будут составляться по всем участкам учета и по всем видам доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в приложении к учетной политике для целей налогового учета следует привести все формы справок. Также следует продублировать эти же формы и в приложении к учетной политике для целей финансового учета.

Расчет налоговой базы производится в налоговых декларациях, формы которых утверждаются МНС России и являются едиными для всех налогоплательщиков. Следовательно, в учетной политике достаточно определить сроки составления таких расчетов и лиц, ответственных за их составление.

Таким образом, из трех составляющих элементов налогового учета наибольшее внимание следует уделить аналитическим регистрам налогового учета. Это связано с тем, что централизованная разработка таких форм Налоговым кодексом РФ не предусматривается. Более того, новой редакцией ст. 313 Налогового кодекса РФ прямо запрещаются разработка и утверждение налоговым органом (иным органом управления) регистров налогового учета, обязательных к применению всеми налогоплательщиками (налогоплательщиками, подчиненными соответствующему органу управления). Все работы, связанные с разработкой форм аналитического учета, ведутся непосредственно в организации. При этом наряду с общими требованиями налогового законодательства следует учитывать отраслевые и технологические особенности процессов производства и реализации продукции (работ, услуг), а также специфику документооборота, используемого организацией.

Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являются: ■ наименование регистра;

■ период (дата) составления;

■ измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

■ наименование хозяйственных операций;

■ подпись (расщифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Перечень обязательных реквизитов основан на аналогичном перечне, приведенном в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и относящемся к обязательным реквизитам первичных документов бухгалтерского учета. Однако имеются некоторые различия, обусловленные спецификой налогового учета, прежде всего тем, что налоговый учет организуется и ведется в рамках организации и, соответственно, первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета используются только внутри организации. Вследствие этого часть реквизитов, обязательных для первичных документов бухгалтерского учета (таких, как наименование организации, измеритель хозяйственной операции в натуральном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также в установленных случаях — печать организации), для регистров налогового учета не являются необходимыми.

Требованиям по составлению аналитических регистров налогового учета в Налоговом кодексе РФ посвящена отдельная ст. 314. В соответствии с этой статьей аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета — это данные, которые отражаются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в

хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления аналитических данных налогового учета, а также информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любьЫ машинных носителях. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Еще одно немаловажное замечание касается формата отражения данных в регистрах налогового учета. Как следует из текста ст. 314 Налогового кодекса РФ, корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается, отражаются только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма.

В качестве примера приведем форму справки (по налогу на прибыль) по учету доходов от реализованной продукции, работ или услуг по основной деятельности налогоплательщика (см. табл. 5.2).

В приведенном примере в номере справки:

■ первая цифра означает номер рабочего места, на котором оформлена справка (или вид доходов, включаемых в налоговую базу);

■ вторая — вид (разновидность) операций;

■ третья — номер календарного месяца.

Таблица 5.2

Бухгалтерская справка № 1/1_ о доходах от реализации продукции (работ, услуг)

по основной деятельности

за ________________ месяц 200 года

Буквенное обозначение соответствует сокращенному названию налога, в целях исчисления которого составляется справка. Предполагается, что аналогичные справки составляются по каждому виду налога.

В соответствии со ст. 285 Налогового кодекса РФ отчетным периодом по налогу на прибыль является календарный квартал. Однако в целях повышения оперативности и точности налогового учета целесообразно составлять бухгалтерские справки ежемесячно. Аналитические регистры налогового учета также могут составляться ежемесячно.

При необходимости в регистр могут включаться дополнительные строки или графы. В том случае, когда организация занимается только одним основным видом деятельности, форму целесообразно упростить, оставив в ней лишь те строки, по которым будут делаться записи.

Если организация является многопрофильной, но отдельные операции носят сезонный или разовый характер, наиболее рациональным представляется закрепить единые номера

бухгалтерских справок и включить в формы строки, по которым могут быть отражены показатели в течение всего года. Это позволяет унифицировать учет и облегчить поиск необходимой информации.

То обстоятельство, что в форме справки указаны бухгалтерские проводки, посредством которых отражаются соответствующие операции, не является нарушением требования Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым при ведении налогового учета двойная запись не применяется. Для бухгалтерской справки эти данные являются вспомогательными.

Данные в регистры налогового учета заносятся на основе бухгалтерских справок. При этом должно быть обеспечено достижение следующих целей:

■ минимизация трудозатрат при дальнейшей обработке информации;

■ возможность перенесения данных налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;

■ возможность проведения последующей проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль целесообразно формировать исходя из общих принципов формирования налоговой базы, а именно: предусмотреть отдельные налоговые регистры для группировки данных по различным видам доходов (от основной деятельности, от реализации объектов основных средств и прочего имущества и внереализационных доходов) и по группам расходов (по основной деятельности, включая материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизацию и прочие расходы, внереализационные расходы).

Дата добавления: 2015-07-08