Единый налог на вмененный доход

Термин «вмененный», происходящий от английского слова ргештрНуе (предполагаемый), означает существование обоснованных предположений, что нормальный доход налогоплательщика должен совпадать с суммой, определенной при применении косвенного метода, или быть не меньше, когда вменение используется в качестве минимального налогообложения. Эта концепция включает широкий круг способов определения налоговой базы.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности также относится к специальным налоговым режимам. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

■ оказания бытовых услуг;

■ оказания ветеринарных услуг;

■ оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

■ розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м^, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

■ оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

■ оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м^;

■ оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

■ распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Уплата организациями единого налога предусматривает за
мену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении
прибыли, полученной от предпринимательской деятельности.

облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицом в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДФЛ, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Субъектами (плательщиками) единого налога на вмененный доход являются предприятия, имеющие статус субъектов малого предпринимательства и осуществляющие указанные выше виды предпринимательской деятельности.

Субъекты малого предпринимательства, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, базовая доходность и корректирующие коэффициенты.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности {К1, К2 или КЗ) — повышающие или понижающие коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой

стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности ^ Так как кадастровая оценка земли не завершена, то в большинстве регионов этот коэффициент равен 1 (единице).

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полифафической наружной рекламы и иные особенности. Значения этого коэффициента определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

КЗ — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Расчет суммы единого налога производится по следующей формуле 5.12;

ВД = БД- М- В- Е- Е1- К- Р*- I*, (5.1)

ЕНВД = ВД-0,15, (5.2)

где ВД— сумма вмененного дохода;

БД— базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых

^ К1 в 2003-2005 гг. при определении величины базовой доходности не применялся.

^ Налоги и налогообложение: учебно-методический комплекс. — Тюмень: Из-во ТГУ. С. 124.

условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода; ЕНВД— сумма единого налога.

Например, для розничной торговли базовая доходность единицы физического показателя составляет 3 000 руб. в месяц на одно торговое место, 315 руб. — на одно пасса--жирское место, 20 руб. — на одно оборудованное рабочее место в час по парикмахерским услугам, 17,5 руб. — на 1 м^ общей площади по оказании услуг автомобильных стоянок и гаражей и т.п.;

Л'^— количество единиц физического показателя; В1-0(), Е, Р, 7, К — повышающие (понижающие) коэффициенты.

Так, например, коэффициенты, учитывающие ассортимент товаров при занятии торговлей — В1. Коэффициенты, учитывающие происхождение товаров — В2 (для товаров отечественного производства 0,8; для товаров импортного производства — 1,0). Коэффициенты, учитывающие производителя товаров — ВЗ (для товаров собственного производства — 0,5; для товаров приобретенных — 1,0). Указанные коэффициенты применяются для розничной торговли. Коэффициенты, учитывающие дальность перевозок — /)4 (внутри населенного пункта — 1,0; между населенными пунктами юга области, между субъектами РФ 0,8) — для автотранспортных перевозок.

Коэффициенты, учитывающие сезонность оказания парикмахерских услуг — В5 (весна, лето — 1,0; осень, зима — 0,8). Е — коэффициенты, учитывающие вид права налогоплательщика на недвижимое имущество, необходимое для осуществления деятельности (право собственности — 1,0; обязательственное право, возникающее из договора аренды, — 0,8). Р — коэффициенты, учитывающие тип населенного пункта.

/— коэффициенты, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от местонахождения предприятия (центр населенного пункта, вокза-

ЛЫ, аэропорты — 1,2; транспортные развязки — 1,2; окраинные районы — 0,7).

К— коэффициент, учитывающий уровень инфляции.

Р* — коэффициент, учитывающий пассажиропоток на маршрутах внутри населенного пункта, в пределах 0,6—1,2.

Ь* — коэффициент, учитывающий предоставление услуг бесплатного проезда льготным категориям фаждан в соответствии с законами РФ, в пределах 0,6-1,0.

Остановимся более подробно на этих показателях.

Таблица 5.1 Базовая доходность для отдельных видов деятельности

Окончание табл. 5.1

Этот налог заменяет уплату четырех основных налогов:

1. Налога на прибыль (20%) для юридических лиц или НДФЛ (13%) — для физических лиц.

2. Налога с добавленной стоимости (НДС = 18%).

3. Единого социального налога (ЕСН = 26%). Однако ЕСН состоит из отчислений в пенсионный, медицинский, социальный внебюджетные фонды. В данном случае предприниматели отдельно платят в пенсионный фонд 14% (у них льготный налог, стандартные отчисления в пенсионный фонд — 20%). Таким образом, льгота сохраняется только в отношении медицинского и социального фондов.

4. Сумма единого налога (ЕНВД), исчисленная за налоговый период (ЕНВД = БД- N■ К\ ■ К1 ■ КЗ), уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

Начисленную сумму налога можно уменьшить до 50% за счет:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за данный период;

2) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

3) выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговую не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

' При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпри-'нимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отнощении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Что касается ведения бухгалтерского учета организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, то согласно п. 3 ст. 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, такие организации освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ. Достаточно будет оформить первичные документы и регистры бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ «Учет основных средств», утвержденными приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.07.1998 № ЗЗн; ПБУ «Учет нематериальных активов» № 14/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н. При этом механизм амортизации основных средств и нематериальных активов не применяется.

В соответствии с «Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России» в системе бухгалтерского учета

организации формируется информация для заинтересованных внешних и внутренних пользователей. Еще одно немаловажное замечание касается формата отражения данных в регистрах налогового учета. Как следует из текста ст. 314 Налогового кодекса РФ, корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается, отражаются только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма. Форма, в которой будет осуществляться налоговый учет, во многом определяется формой бухгалтерского учета. Однако такие сложные формы, как журнально-ордерная или мемориально-ордерная, в налоговом учете вряд ли применимы. Поэтому на практике выбор осуществляется между двумя формами — ручной и автоматизированной.

Дата добавления: 2015-07-08