Организационные аспекты учетной политики для целей налогового учета

Целью налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

С точки зрения финансового результата деятельности организации, учетная политика важна своими налоговыми последствиями. Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета была установлена еще с введением в действие главы 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». После разработки и принятия главы 25 «Налог на прибыль организаций» обязательность разработки специальной учетной политики или введения в учетную политику предприятия специального раздела, посвященного организации и ведению налогового учета, не только подтверждена, но и детализирована.

Статьей 313 главы 25 части второй Налогового кодекса РФ введено понятие налогового учета. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сфуппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Здесь же оговорено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Ведение обособленного налогового учета только в случаях, когда он отличается от бухгалтерского, вряд ли возможно: для целей налогообложения необходима вся информация о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке. Следовательно, наиболее рациональным представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая часть операций учитывается не на основании первичных документов, а на основании сводных — бухгалтерских справок, составленных по установленным самой организацией формам, и других документов.

Статья 313 Налогового кодекса РФ установила также, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела — для целей налогообложения.

Необходимо обратить внимание и на то положение Налогового кодекса РФ, которое регулирует порядок внесения изменений в учет отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения. Это допускается только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решение о любых изменениях должно отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться сначала нового налогового периода.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он так же обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

При организации налогового учета по отдельным видам налогов следует учитывать особенности исчисления и уплаты этих налогов, установленные отдельными главами части второй Налогового кодекса РФ.

Допущения и требования, которых обязан придерживаться налогоплательщик при формировании учетной политики для целей налогообложения, налоговым законодательством не установлены. Во многом порядок налогового учета зависит от вида деятельности организации, объема документооборота, используемых программных продуктов, от внутренней структуры учетной службы организации и от наличия в ее составе отделов налогового учета. В зависимости от выще-указанных обстоятельств различают несколько вариантов порядка ведения налогового учета. Для крупных организаций, которые могут себе позволить иметь внутренние налоговые службы, занимающиеся разработкой аналитических регистров, систематизацией документооборота, его модернизацией, компьютеризацией учетного процесса, может применяться вариант, когда налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому.

Существует также подход, который основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируют-

рея регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность По правилам бухгалтерского учета, а также регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учета для внедрения, выбранного программного продукта. Практическое осуществление данного подхода требует значительных затрат времени и средств организации.

Вариант параллельной системы учета можно представить в виде схемы (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Порядок расчета налога на прибыль при автономной системе налогового учета

Преимущества данного варианта налогового учета заключаются в использовании для формирования регистров налогового учета непосредственно первичной учетной информации, что обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность, а следовательно, исключение ощибок. Наличие проверенной методики налогового учета, выполняемого параллельно с бухгалтерским, позволит бухгалтеру спокойно созерцать любые налоговые нововведения. Кроме того, разумная методика учета, параллельного бухгалтерскому, ни в каком хозяйстве не будет лищней. Наличие параллельной методики ничуть не означает, что бухгалтерский учет не следует максимально сблизить с налоговым. Там, где только представляется возможным и целесообразным, такое сближение можно только приветствовать.

Вторым вариантом порядка ведения налогового учета может бьггь система учета, построенная полностью на данных бухгалтерского учета. При этом в необходимых случаях формы

бухгалтерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой базы, т.е. ведутся совместные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Схематично указанный вариант учета может быть представлен следующим образом (см. рис. 5.2):

Рис. 5.2. Система налогового учета, построенная полностью на данных бухгалтерского учета

Вышеприведенный вариант может быть использован в случае, если порядок учета объектов и хозяйственных операций в налоговом учете незначительно отличается от правил бухгалтерского учета и путем внесения дополнительных реквизитов в учетные формы бухгалтерского учета позволяет формировать налоговую базу по прибыли. Например, в формах бухгалтерского учета расходов, связанных с производством, могут предусматриваться графы, отражающие расходы, не принимаемые для целей налогообложения. Однако данный вариант налогового учета не смогут применить организации, начисляющие амортизацию, учитывающие стоимость материальных запасов и основных средств, убытков от хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

Более рациональной представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но отдельные операции систематизируются не на основании всех первичных документов, а на основании налоговых аналитических регистров и свод-

ных бухгалтерских справок, составленных по формам, принятым организацией и утвержденным приказом ее руководителя. В случае необходимости корректировок данных бухгалтерского учета могут использоваться бухгалтерские справки, на основании которых формируются аналитические регистры налогового учета. При различных правилах бухгалтерского и налогового учета наряду с формами бухгалтерского учета ведутся аналитические регистры налогового учета. Данный вариант учета можно представить следующим образом (см. рис. 5.3):

Дата добавления: 2015-07-08