Тема 1. Понятие, сущность и виды аудита

М.В. Емельянова

О.А. Жуковина

Аудит

Издательство

Белгородского университета

кооперации, экономики и права

2012
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛГОРОДСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ,

ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»

М.В. Емельянова

О.А. Жуковина

Аудит

Учебное пособие

Рекомендовано Научно-методическим советом университета

Издательство

Белгородского университета

кооперации, экономики и права

ББК 65.9 (2) 261.8-А Е60

Рекомендовано к изданию кафедрой бухгалтерского учета Протокол № 3 от 25.10.2012 г.

Авторы:

Емельянова Марина Владимировна, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Белгородского университета кооперации, экономики и права

Жуковина Ольга Алексеевна, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета Белгородского университета кооперации, экономики и права

Рецензент

Залевская Наталия Анатольевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Белгородского университета кооперации, экономики и права

Емельянова М.В.

Е 60 Аудит: Учебное пособие. – Белгород: Издательство БУКЭП, 2012. – 219 с.

Учебное пособие содержит элементарный курс лекций по дисциплине «Аудит».

Издание рекомендовано для студентов среднего профессионального образования при изучении дисциплины «Аудит».

ББК 65.053+74.58

3 Издательство БУКЭП, 2012

Учебное пособие

Емельянова Марина Владимировна

Жуковина Ольга Алексеевна

Аудит

Учебное пособие

Технический редактор

Компьютерный набор и верстка М.В. Емельяновой

Сдано в набор 01.10.2012 г. Подписано в печать 12.10.2012 г.

Формат издания 60х84 1/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr.

Ризография. Усл. печ. л. 12,8. Тираж 100 экз. Заказ

Издательство Белгородского университета кооперации, экономики и права

308023, г. Белгород, ул. Садовая, 116а

Введение

Дисциплина «Аудит» является одной из дисциплин в системе подготовки специалистов в области экономики и бухгалтерского учета (по отраслям), обеспечивающая развитие аналитического мышления при получении аудиторских доказательств, формирование умений и навыков творчески и самостоятельно оценивать хозяйственно-финансовую деятельность экономических субъектов.

Цель изучения дисциплины состоит в формировании знаний студентов об основах организации аудиторской деятельности в Российской Федерации, функциях и масштабах аудита.

Достижению поставленной цели будет способствовать изучение студентами лекционного материала по изучаемой дисциплине, а также проведение контроля знаний студентов при помощи контрольных вопросов.

В пособии содержится элементарный курс лекций по дисциплине «Аудит», в т.ч. по теории и методике аудита.

Данное пособие составлено в соответствии в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования специальности «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», оно предназначено для повторения и закрепления теоретических знаний, полученных в ходе посещения лекций по указанной дисциплине и проверки глубины освоения студентами основных тем курса.

Тема 1. Понятие, сущность и виды аудита

Основные понятия, используемые в аудите излагаются в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности» от 30. декабря 2008 №307-ФЗ.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Как видно из определений, помимо непосредственно аудита, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации, могут оказывать также сопутствующие аудиту услуги.

При этом аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных ст. 1 Федерального Закона №307-ФЗ.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

В соответствии с определением аудита, его основной целью является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. В то же время задачи аудита можно рассматривать и в более широком аспекте. И это обусловлено тем, что аудит может осуществляться не только в виде обязательной аудиторской проверки, но и выступать в иных формах и видах.

В связи с этим можно выделить следующие задачи аудита:

- оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

- оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;

- ориентация организаций на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность;

- выявление резервов роста ресурсов организации;

- проверка соблюдений действующего законодательства в области налогообложения;

- подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности.

При решении вышесказанных задач аудитор должен составить мнение по следующим направлениям аудита:

- общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней и не содержит ли она противоречий информации);

- обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм);

- законченность (включены ли в бухгалтерскую отчетность все надлежащие суммы, в частности все активы и пассивы, принадлежащие этой компании);

- оценка (проверяется, все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

- классификация (проверяется, есть ли основания для внесения определенной суммы на тот счет бухучета, на который она была записана);

- разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, к которому они были проведены);

- аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах бухгалтерского учета, правильно ли они просуммированы и соответствуют ли данным в главной книге);

- раскрытие (все ли категории отнесены в бухгалтерскую отчетность и правильно отражены в отдельных ее формах).

Основными признаками аудита являются:

- независимость;

- платность;

- конфиденциальность.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение (претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным ст. 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований ст. 8 и 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности» или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного ст. 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, – саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора.

Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован в связи с получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по решению суда не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным Федеральным законом № 307-ФЗ требованиям к членству в такой организации;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов. Требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная деловая репутация;

6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;

5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы – для индивидуального аудитора.

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Таблица 1

Сведения о членах саморегулируемых организаций

аудиторов за 2011 г.

Наименование СРО аудиторов	Количество членов
Аудиторские организации	Аудиторы, включая индивидуальных аудиторов
Аудиторская палата России (АПР)
Институт профессиональных аудиторов (ИПАР)
Московская аудиторская палата (МоАП)
Гильдия аудиторов региональных институтов профессиональных бухгалтеров (Гильдия аудиторов ИПБР)*
Российская коллегия аудиторов (РКА)
Аудиторская ассоциация «Содружество» (ААС)
Всего

* Гильдия аудиторов ИПБР 27 июня 2012 года исключена Минфином из реестра СРО аудиторов, 20 сентября 2012 года члены Гильдии исключены из реестра аудиторов.

Таким образом, с 27 июня 2012 года в России действуют пять саморегулируемых организаций аудиторов.

Классификация видов аудита:

1. По этапам проведения:

а) подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности финансовой отчетности;

б) системно-ориентировочный аудит – проверка системы внутреннего контроля предприятия;

в) аудит, основанный на риске – это проверка проблемных участков учета.

2. По субъектам аудита:

а) внешний – проводится на договорной основе аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами с целью подтверждения достоверности финансовой отчетности организации;

б) внутренний – осуществляется внутренними аудиторами (работниками организации) с целью укрепления системы контроля организации.

3. По инициатору проведения:

а) инициативный (добровольный) – проводится по решению собственника с целью проверки организации системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и т.д.;

б) обязательный аудит – в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» и другими Федеральными Законами и нормативными актами РФ.

Обязательный аудит осуществляется в отношении организаций – субъектов обязательного аудита (в соответствии со ст.5 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности»).

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным Законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

4. По объекту изучения:

а) финансовый аудит – это проверка достоверности финансовой отчетности;

б) аудит на соответствие – предназначен для проверки соблюдения действующего законодательства РФ в области учета, отчетности, налогообложения, а так же соблюдения предприятием договорных обязательств, норм, инструкций и т.д.;

в) операционный – используется для проверки применяемых методов и процедур учета отдельных хозяйственных операций и т.п.

5. По уровню проведения:

а) отраслевой – проверка деятельности организации в рамках одной отрасли;

б) межотраслевой – проверка организации, осуществляющей межотраслевую деятельность;

в) внутрихозяйственный – проверка деятельности организации и ее структурных подразделений.

6. По периодичности осуществления:

а) первоначальный, который осуществляется в организации впервые данной аудиторской фирмой (проводится в соответствии с ПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»);

б) периодический (повторяющийся, согласованный) – аудит, который осуществляется периодически (ежегодно).

7. По направлениям аудита:

- общий;

- банковский;

- страховой;

- аудит бирж;

- аудит фондов;

- аудит инвестиционных институтов.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами, которые изложены в ПСАД №1:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность;

- добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение;

- профессиональный скептицизм.

Принцип независимости – основополагающий принцип аудита, заключается в обязательном отсутствии у аудитора при формировании его мнения различного рода заинтересованностей в делах проверяемого экономического объекта. Независимость аудитора регулируется нормативными актами РФ в области аудита, а так же Кодексом этики аудиторов России. Ст.8 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» раскрывает независимость аудиторов и аудиторских организаций.

Принцип честности – заключается в обязательной приверженности аудита своему профессиональному долгу, а так же следование общим нормам морали.

Принцип объективности – аудитор обязан применять беспристрастный, непредвзятый, неподверженный постороннему влиянию подход к рассмотрению любых профессиональных дел, а так же формированию выводов и заключений.

Принцип профессиональной компетентности –заключается в том, что аудитор должен владеть определенным необходимым объемом профессиональных знаний и навыков, позволяющих обеспечить качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг.

Принцип добросовестности – заключается в необходимости оказания аудиторских услуг с должной тщательностью и оперативностью, а так же ответственное отношение к работе.

Принцип конфиденциальности – заключается том, что аудитор и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов и не вправе передавать эти документы, а так же информацию, полученную в ходе проверки каким-либо третьим лицам или разглашать ее (за исключением случаев, предусмотренных законом). Аудиторская тайна должна соблюдаться не только во время проверки, но и после ее завершения.

Принцип профессионального поведения – соблюдение приоритета общественных интересов, поддержание высокой репутации профессии и воздержание от совершения поступков, которые могут нанести ущерб аудиторской профессии.

Профессиональный скептицизм – означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Контрольные вопросы

1. Раскройте основные понятия аудита.

2. В каких случаях возникает необходимость в аудиторской проверке?

3. Какую ответственность несет экономический субъект за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки?

4. Назовите виды аудиторских проверок и аудиторских услуг.

5. Назовите цели и задачи аудита.

6. Какими принципами должен руководствоваться аудитор при проведении проверок?

7. Приведите характеристику основных сопутствующих аудиту видов услуг.

8. Перечислите основные критерии проведения обязательного аудита.

9. Назовите основные экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту согласно федеральным законам.

10. Какую ответственность может нести аудиторская организация за неквалифицированное проведение аудиторской проверки?

11. Какие квалификационные требования предъявляются к аудиторам?

12. Какими нормативными документами регламентируется аттестация аудиторов в РФ?

Дата добавления: 2015-11-04