Тема 3. Права и обязанности сторон при осуществлении аудита

Аудиторы прежде чем приступить к аудиторской проверке обязаны убедиться в отсутствии законодательных ограничений на проведение аудита.

Законодательные ограничения на проведение аудита – это установленные в законе случаи, при которых запрещено проведение аудиторской проверки.

Как отмечено в статье 8 «Независимых аудиторских организаций, аудиторов» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

После того, как аудитор убедился в соблюдении принципа независимости, составляются следующие документы: гарантийное письмо о подтверждении независимости аудиторской организации и заявление о независимости аудитора (Приложения 6-7)

Помимо требования независимости к аудиторам предъявляется также требование конфиденциальности, т.е. соблюдения аудиторской тайны.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные законом, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности, федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, и их работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности таких сведений и документов.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При осуществлении аудиторской деятельности аудиторы России обязаны соблюдать Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г., протокол № 4.

Кодекс этики аудитора – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора.

Аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение.

Честность – аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость.

Объективность – аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений.

Профессиональная компетентность и должная тщательность – соблюдение данного принципа обязывает аудитора:

а) постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или аудиторской организации, в которой он работает, квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве;

б) действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг.

Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги.

Профессиональная компетентность обеспечивается в два этапа:

а) достижение должного уровня профессиональной компетентности;

б) поддержание должного уровня профессиональной компетентности.

Под добросовестностью понимается обязанность аудитора действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

Конфиденциальность – соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора:

а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;

б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между аудитором и клиентом или аудиторской организацией. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.

В следующих обстоятельствах от аудитора требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным:

а) раскрытие разрешено законодательством и (или) санкционировано клиентом;

б) раскрытие требуется законодательством, например:

- при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судебного разбирательства;

- при сообщении уполномоченным государственным органам ставших известными аудитору фактов нарушения законодательства;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законодательством):

- при внешней проверке качества работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченным федеральным органом по контролю;

- при ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа;

- при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.

Профессиональное поведение – соблюдение принципа профессионального поведения обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора.

При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт;

б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц изложены в статьях 13-14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

В соответствии со статьей 14 «Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг» при проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Контрольные вопросы

1. В чем состоят основные обязанности аудиторских фирм и аудиторов?

2. Каковы основные права аудиторов?

3. Какую ответственность может нести аудиторская фирма (аудитор) за неквалифицированное проведение аудиторской проверки?

4. Каковы права и обязанности экономического субъекта при проведении у него аудиторской проверки?

5. В чем заключается требование конфиденциальности?

6. В каких случаях аудиторские организации без согласия аудируемых организаций могут передавать сведения, документы, полученные ими при осуществлении аудиторской деятельности?

Тема 4. Подготовка и планирование аудита

Этапы аудита – это самостоятельные стадии аудиторской проверки, которые имеют свои цели, задачи, принципы проведения.

Выделяют следующие основные этапы:

1) Подготовительный (преддоговорный) – заключается в осуществлении подготовительной работы по составлению договора оказания аудиторских услуг, этап завершается его подписанием.

2) Планирование – начинается с момента подписания договора, и состоит в составлении и утверждении плана и программы аудиторской проверки.

3) Сбор аудиторских доказательств – аудиторская проверка правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4) Заключительный (завершение аудита) – состоит в обобщении аудитором выводов по результатам аудиторской проверки и составлении аудиторского заключения.

Данные этапы могут пересекаться, идти параллельно друг другу, результаты, полученные на предшествующих этапах проверки, используются на всех последующих этапах.

Подготовительный этап состоит в выборе аудиторской организации или индивидуального аудитора, которые будут осуществлять аудиторскую проверку. Выбор аудиторской организации экономическим субъектом – это процесс сознательного поиска экономическим субъектом подходящей аудиторской организации, которая в последствии будет осуществлять аудиторскую проверку.

Критерии отбора аудиторской организации:

- наличие информации о членстве в СРО аудиторов;

- деловая репутация аудиторской фирмы, подтвержденная рекомендациями других экономических субъектов;

- ассортимент услуг и цены на них;

- численность и оборот аудиторской фирмы;

- стаж работы на рынке аудиторских услуг;

- возможность предоставления льгот и др.

После того, как руководство аудируемого лица определяется с выбором аудиторской организации в ее адрес направляется официальное письмо о проведении аудита с предложением сотрудничества (Приложение 2), либо сообщает о готовности к сотрудничеству в другой доступной форме, как правило, в ходе личной встречи представителей аудиторской организации и собственника экономического субъекта. После чего аудиторская организация в свою очередь так же имеет право выбора организации-клиента.

При выборе организации-клиента аудиторской фирме важно установить:

- виды деятельности организации;

- размер организации-клиента (объем документооборота, величина основных показателей деятельности и т.д.);

- причину побудившую организацию-клиента обратиться в аудиторскую фирму;

- готовность организации к сотрудничеству, в том числе необходимое предоставления информации, необходимое внесение исправления в бухгалтерский учет и отчетность в ходе устранений нарушений.

В случае, если аудитор придет к выводу, что данный клиент является подходящим по всем критериям, то он дает согласие на проведение аудита в устной или письменной форме. При этом как правило осуществляется согласование условий аудита, оформляемое документально (Приложение 3).

После этого осуществляется процесс предварительного понимание деятельности экономического субъекта.

Понимание деятельности экономического субъекта – это процесс представляющий собой совокупность действий осуществляемых аудитором и направленных на ознакомление, изучение и сознание целей, задач, принципов деятельности экономического субъекта, что необходимо для правильного планирования аудита и повышения качества его проведения.

Понимание деятельности экономического субъекта осуществляется в соответствии с ПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется и оценка рисков, существенности, искажения аудитором финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Основные цели понимания деятельности аудируемого лица:

- учесть при проверке стратегию и тактику экономической политики организации;

- проверить соответствие учетной политики организации видам ее деятельности;

- проверить правильность применения нормативных актов и правильность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых необходимо для аудитора на протяжении проведения аудиторской проверки является:

- основная деятельность экономического субъекта;

- инвестиционная деятельность экономического субъекта;

- финансовая деятельность экономического субъекта.

Понимание деятельности экономического субъекта осуществляется на всех этапах аудиторской проверки. Знания полученные на первоначальных этапах используются им на всех последующих. Аудитор должен иметь полные сведения о хозяйствующей организации.

При повторных аудиторских проверках этого субъекта аудитор может использовать информацию собранную ранее. Однако эта информация должна быть проверена и уточнена, так как за время прошедшее после последней проверки могли произойти изменения в деятельности субъекта.

Процесс понимания деятельности и его результаты фиксируются аудитором в рабочей документации аудитора (Приложение 1).

После аудитором подготавливается договор оказание аудиторских услуг (Приложение 4), который составляют в соответствии с Гражданским кодексом РФ и ПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

- цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:

- договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

- право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

- обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

- обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг или приложениях к нему могут быть также приведены:

- договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

- договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

- договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

- любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

После заключения договора предварительный этап аудиторской проверки считается завершенным.

Планирование аудита – это самостоятельный и обязательный этап аудита заключенный в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. Планирование аудита регламентировано ПСАД № 3 «Планирование аудита».

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита (Приложение 11), описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита (Приложение 12), определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Существенность в аудите – это обстоятельства, которые оказывают большое влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, хозяйства субъекта. Понятие существенности раскрывается в ПСАД № 4 «Существенность в аудите».

Значение существенного велико, т.к. уровень существенности определяет объем работы аудитора, а также аудиторские риски. Существует две стороны существенности в аудите: количественная и качественная.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности. Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

- определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

- оценке последствий искажений.

Последовательность расчета уровня существенности включает:

1. В начале аудитор определяет состав базовых показателей финансовой отчетности.

2. Определение доли от этих базовых показателей включаемых в расчет уровня существенности.

3. Расчет суммы существенности по формуле средней.

4. Определение уровня существенности в процентах к валюте баланса.

5. Распределение суммы существенности по отдельным позициям бухгалтерской отчетности в соответствии с их удельным весом или долями в валюте баланса.

Единой методики расчета уровня существенности не существует, поэтому аудитор выбирает применимую методику самостоятельно исходя из опыта, навыков и специфики деятельности организации (Приложение 10).

К основным показателям используемым в расчете уровня существенности относят:

1. Выручка от продажи.

2. Себестоимость.

3. Прибыль.

4. Собственный капитал.

5. Валюта баланса и др.

Расчет уровня существенности может осуществляться интуитивно, исходя из опыта предыдущих проверок, в этом случае аудитор определяет уровень существенности в пределах 4%.

Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность признания по итогам аудиторской проверки того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания, что она содержит существенные искажения, когда в действительности их нет.

Выделяют 3 компонента аудиторского риска:

1. Внутрихозяйственный риск (ВХР).

2. Риск средств контроля (РСК).

3. Риск не обнаружения (РН).

Эти риски оценивают по отдельности в процентном соотношении, затем определяют приемлемый аудиторский риск, путем перемножения этих трех компонентов.

ПАР=ВХР× РСК ×РН

Риск внутрихозяйственный означает, что в ходе осуществления учета хозяйственных операций существует вероятность допущения и не устранения шибок.

Риск средств контроля означает вероятность того, что применяемые в организации средства контроля (ревизия, внутренний аудит и др.) не способствовали обнаружению допущенной в системе бухгалтерского учета ошибки.

Риск не обнаружения – вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и собранные надлежащие аудиторские доказательства не позволили аудитору обнаружить ошибки превышающие допустимый уровень существенности.

Группы оценки аудиторского риска:

1. Интуитивные методы

2. Количественные методы.

Интуитивный метод наиболее широко используется российскими аудиторскими организациями, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знаний деятельности клиента определяют аудиторский риск субъективно. При этом приемлемым аудиторским риском считается риск в пределах 4 %. Исходя из позиции, что ВХР равен 80 %, РСК равен 50 % и РН равен 10 %.

Количественные методы предполагают количественный расчет и применение моделей.

Контрольные вопросы

1. На какие критерии должна обратить внимание потенциальная аудируемая организация при выборе аудиторской организации или индивидуального аудитора?

2. В чем состоит преддоговорная стадия проведения аудита?

3. Опишите процесс планирования аудита.

4. Какие разделы должно включать в себя письмо-обязательство на проведение аудиторской проверки?

5. Какова правовая форма договора на проведение обязательной аудиторской проверки?

6. Какие аспекты и существенные моменты должны быть оговорены в договоре оказания аудиторских услуг?

7. Из каких компонентов состоит аудиторский риск?

8. Какова упрощенная модель аудиторского риска?

9. Какие основные факторы могут влиять на величину приемлемого аудиторского?

10. Дайте определение понятию уровня существенности.

11. Каким соотношением может быть выражена величина существенности?

12. Какие основные методы оценки уровня существенности и аудиторского риска вы знаете?

Дата добавления: 2015-11-04