Тема 6. Систематизация и оформление результатов аудита

Последний этап аудиторской проверки называется завершающим. Именно на данном этапе аудита проводятся процедуры завершения аудита, к которым относят:

– обобщение результатов проведенного аудита по разделам учета;

– оценка существенности выявленных в ходе аудита нарушений с точки зрения их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации и окончательная оценка аудиторского риска;

– подготовка предварительного, а затем окончательного вариантов письменной информации аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита и ознакомление с ним руководства, собственников, либо иных лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг;

– проведение внутреннего контроля качества аудита;

– подготовка и представление аудиторского заключения в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности.

В результате проведения аудиторской проверки будут определены:

- основные недостатки системы внутреннего контроля;

- методологические и наиболее существенные ошибки бухгалтерского и налогового учета;

- пути оптимизации налогового учета;

- направления совершенствования систем бухгалтерского и налогового учета.

На этапе завершения аудита аудиторы обобщают собранных в ходе аудита доказательства, уточняя у представителей аудируемого лица вопросы, возникающие в ходе проверки. При этом в случае обнаружения существенных нарушений или ошибок, аудитор разъясняет аудируемому лицу их причину (не соблюдение или не правильное применение отдельных нормативных актов РФ) и указывает на возможности устранения данных нарушений в каждом случае.

Первоначальный вариант письменной информации аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита представляется организации-клиенту для того, чтобы она высказала свое мнение по его содержанию (как правило в виде обоснования своей позиции отличной от мнения аудиторской организации), а также имела возможность устранить отмеченные недостатки в учете.

Аудиторское заключение готовится после согласования текста аудиторского отчета с клиентом и устранения всех существенных замечаний.

По завершении аудита аудируемому лицу представляется аудиторское заключение вместе с письменной информацией аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита (окончательный вариант), в которой будет содержаться информация о выявленных в ходе аудита нарушениях со ссылками на соответствующие нормативные акты РФ, которые были нарушены, с рекомендациями по устранению выявленных нарушений и оптимизации учетного процесса, налогообложения и т.п.

В аудиторском заключении в соответствие Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и федеральными стандартами аудиторской деятельности, выражается в установленной форме мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях и соответствие ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства.

После завершения подготовки рабочей документации аудита заключительный этап проверки подходит к концу.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование «Аудиторское заключение»;

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Аудиторское заключение оформляется в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности», а так же ФСАД 1-3/2010.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности (Приложение 18).

Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой;

б) с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика;

в) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с принятой аудируемым лицом учетной политикой, может возникнуть:

а) в случае, когда выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности, или аудируемое лицо внесло изменение в учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности изменений учетной политики;

б) в случае, когда бухгалтерская отчетность, включающая соответствующие пояснения, достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика, может возникнуть:

а) в случае, когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности, в том числе, последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий;

б) в силу неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с уместностью или соответствием отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, может возникнуть:

а) в случае, когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

б) в случае, когда раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами отчетности;

в) в случае, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности.

Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств;

б) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита;

в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица.

Отсутствие возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита, если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут влиять также на другие вопросы проведения аудита, например на оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

Неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства могут возникнуть:

а) в случае утери аудируемым лицом учетных записей;

б) в случае, когда учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок.

Обстоятельства, связанные с характером или сроком проведения аудита, могут возникнуть:

а) в случае, когда время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов;

б) в случае, когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого лица не эффективны.

Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут возникнуть:

а) в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарно-материальных запасов;

б) в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:

а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

– аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

а) не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;

б) ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;

в) связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

Если после принятия аудиторского задания аудитору становится известно о том, что руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица касательно снятия такого ограничения.

Если руководство аудируемого лица отказывается снять установленное им ограничение объема аудита, то аудитор должен обсудить сложившуюся ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если эти представители собственника не являются одновременно руководством аудируемого лица, и определить, возможно ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Если у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, то он должен определить, какие при этом наступят последствия, руководствуясь следующим:

а) если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим, то он должен выразить мнение с оговоркой;

б) если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть одновременно настолько существенным и всеобъемлющим, что оговорка не могла бы донести до пользователей бухгалтерской отчетности полного понимания сложившейся ситуации, то он должен отказаться от проведения аудита, если это практически осуществимо и допустимо в рамках законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. В случае, когда отказ от проведения аудита практически не осуществим или не допустим в рамках законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, то аудитор должен отказаться от выражения мнения.

Возможность отказа от проведения аудита может зависеть от стадии завершенности аудиторского задания на момент, когда руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита. Если аудит по существу оказывается близким к завершению, то аудитор может принять решение завершить его, насколько позволяют обстоятельства, выразить отказ от выражения мнения и описать ограничение объема аудита в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, которая предшествует части, содержащей отказ от выражения мнения.

Если аудитор выражает модифицированное мнение из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, то аудитор должен включить в специальную часть описание причин этого.

Если аудитор выражает отрицательное мнение или отказывается от выражения мнения, то он должен описать в специальной части иные ставшие ему известными обстоятельства, которые могли бы потребовать модифицирования мнения, а также их влияние на бухгалтерскую отчетность.

В зависимости от формы модифицированного мнения часть аудиторского заключения, содержащая мнение аудитора, именуется:

– Мнение с оговоркой;

– Отрицательное мнение;

– Отказ от выражения мнения.

В случае, когда аудитор выражает модифицированное мнение, в части, содержащей мнение аудитора, используются следующие формулировки:

– Мнение с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности: «По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.»;

– Мнение с оговоркой в связи с отсутствием возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства: «По нашему мнению, за исключением возможного влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.»;

– Отрицательное мнение: «По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.»;

– Отказ от выражения мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства: «По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности [аудируемого лица].».

В случае, когда аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение, описание ответственности аудитора в аудиторском заключении должно быть изменено: в него включается заявление о том, что аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения модифицированного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В случае, когда аудитор отказывается от выражения мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства:

а) вводная часть аудиторского заключения должна быть изменена: в нее включается заявление о том, что аудитор был привлечен к проведению аудита бухгалтерской отчетности;

б) описание ответственности аудитора и объема аудита в аудиторском заключении должно быть изменено следующим образом: «Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения аудитора».

В случае, когда аудитор предполагает модифицировать мнение в аудиторском заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения.

Сообщение представителям собственников аудируемого лица обстоятельств, которые стали причиной предполагаемого модифицирования мнения в аудиторском заключении, и о предполагаемом содержании модифицированного мнения дает возможность:

а) аудитору уведомить представителей собственников аудируемого лица о предполагаемом выражении модифицированного мнения и причинах (или обстоятельствах), приведших к этому;

б) аудитору найти понимание у представителей собственников аудируемого лица относительно фактов, ставших причиной предполагаемого выражения модифицированного мнения, или подтвердить наличие расхождений во мнении с руководством аудируемого лица при их наличии;

в) представителям собственников аудируемого лица, если это уместно, предоставить аудитору дополнительную информацию и пояснения в отношении обстоятельств, приведших к предполагаемому выражению модифицированного мнения.

Аудиторское заключение подписывается:

– руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;

– индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:

а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.

К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Контрольные вопросы

1. Какой документ является результатом аудиторской проверки?

2. Каков порядок подготовки аудиторского заключения при проведении обязательного аудита?

3. Каковы определение, структура и содержание аудиторского заключения?

4. Какие виды аудиторских заключений вы знаете?

5. Каковы основные различия аудиторских заключений?

6. Дайте определение заведомо ложного аудиторского заключения.

7. В чем разница между решением аудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения и решением дать отрицательное заключение?

8. Что включают в себя вводная и аналитическая части аудиторского заключения?

9. Что включает в себя итоговая часть аудиторского заключения?

10. Как отражаются аудитором события, произошедшие после даты, на которую составляется отчетность?

11. Какими лицами подписывается аудиторское заключение?

12. Какие документы прилагаются к аудиторскому заключению?

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. // Прав. справ.-информ. система Консультант Плюс: Версия Проф.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.2. // Прав. справ. - информ. система Консультант Плюс: Версия Проф.

3. Кодекс профессиональной этики аудиторов. Одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г., протокол № 4 // Прав. справ.-информ. система Консультант Плюс: Версия Проф.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Ч.1. (в ред.) – Прав. справ.-информ. система Консультант плюс: Версия Проф.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации от 6 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Ч.2. (в ред.) – Прав. справ.-информ. система Консультант плюс: Версия Проф.

6. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред.) // Прав. справ.-информ. система Консультант плюс: Версия Проф.

7. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года // Прав. справ.-информ. система Консультант Плюс: Версия Проф.

8. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» – Прав. справ.-информ. система Консультант Плюс: Версия Проф.

9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред.) – Прав. справ. – информ. система Консультант Плюс: Версия Проф.

10. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» – Прав. справ.-информ. система Консультант Плюс: Версия Проф.

11. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении»). Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 № 17736. – Прав. справ. – информ. система Консультант Плюс: Версия Проф.

12. Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 № 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010». Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2010 № 17488. – Прав. справ. – информ. система Консультант Плюс: Версия Проф.

13. Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита». Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 №18934. – Прав. справ. – информ. система Консультант Плюс: Версия Проф.

14. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 № 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. № 90н» (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.10.2011 № 21986). – Прав. справ. – информ. система Консультант Плюс: Версия Проф.

15. Аудит: Учеб. для сред. проф. образования / Е.А. Горожанкина. – М: Дашков и К. 2007. – 368с.

16. Аудит: Учеб. для сред. проф. образования / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. – М.: Форум-ИНФРА-М, 2006. – 288с.

17. Аудит: Учеб. для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2010. – 606 с.

18. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. – Ростов-н/Д: Феникс, 2007. – 253 с.

19. Воронина Л. И. Аудит: теория и практика: учеб. для вузов. – М.: ОМЕГА-Л, 2012. - 675 с.

20. Ендовицкий Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие для вузов / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панин. – М.: Юнити-Дана, 2006. – 272 с.

21. Иванова И.Н. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2006. – 176 с.

22. Касьянова, С. А., Климова Н. В. Аудит: учеб. пособие для вузов. – М.: Вузовский учеб.: Инфра-М, 2011. – 175 с.

23. Коноплянник Т.М. Основы аудита: учебное пособе / Т.М. Коноплянник, Н.А. Мухарева. – М.: Кнорус, 2012. – 320 с.

24. Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика: пособие /Под ред. Н.Л. Вещуновой. – СПб.: Питер, 2009. – 430 с.

25. Лебедева Е.М. Аудит: Учеб. для сред. проф. образования. – М.: «Академия», 2009. – 179 с.

26. Основы аудита: Учеб. пособие для вузов / под ред. Р.П. Булыги. – Ростов-н/Д: Феникс, 2010. – 319 с.

27. Основы аудита: Электронный учебник / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: Кнорус, 2008.

28. Суйц, В. П., Ситникова В. А. Аудит: Учеб. пособие для сред. проф. образования. – М.: КноРус, 2012. – 168 с.

29. Шиленко С.И., Шеин Р.В., Колосова Е. В. Основы аудита. – М.: Кнорус, 2009. – 152 с.

30. Юдина Г.А. Основы аудита: учеб. пособие для вузов / Юдина Г.А., Черных М.Н. – М.: Кнорус, 2006. – 293 с.

Документ 1

«УТВЕРЖДАЮ»

Директор ООО «Аудит»

Стандарт аудиторской организации

«Документирование аудита»

Основные положения. Стандарт «Документирование аудита» описывает порядок документирования следующих основных этапов аудиторской проверки:

- планирование аудиторской проверки;

- формирование письменной информации (отчета) по результатам аудиторской проверки и его согласование с аудируемым лицом;

- подготовка и утверждение аудиторского заключения;

- формирование аудиторского файла;

- внутрифирменный контроль формирования «Аудиторского файла» клиента;

- архивирование документов аудиторской проверки.

Этап 1. Планирование аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки производится в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением № 696, и внутрифирменным стандартом «Планирование аудита».

Целью планирования является обеспечение качества и эффективности аудиторской проверки в возможно более короткие сроки.

На этапе планирования оформляются и подшиваются в дело следующие документы:

1. Принятие нового клиента (продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом) (приложение 1);

2. Письмо о проведении аудита (приложение 2);

3. Согласование условий проведения аудита (приложение 3);

4. Договор на аудиторскую проверку (приложение 4);

5. Приказ о формировании рабочей группы и назначение руководителя проверки (приложение 5).

6. Гарантийное письмо №1Э-1 о независимости аудиторской организации (приложение 6);

7. Заявление о независимости аудитора №1Э-2 (приложение 7)

8. Рабочий документ №1Э-3,подтверждающий изучение, оценку и анализ экономической деятельности клиента, организационной правовой формы и организационной структуры (название Клиента) (приложение 8);

9. Рабочий документ №1Э-4, подтверждающий изучение, оценку и анализ характера, временных рамок и объема аудиторских процедур (название Клиента) (приложение 9).

10. Расчет №1Э-5 уровня существенности и оценка риска аудитора (приложение 10);

11. Общий план аудита№1Э-6 (приложение 11);

12. Программа аудита №1Э-7 (приложение 12).

Дата добавления: 2015-11-04