Тема 2. Правовые основы регулирования аудиторской деятельности

Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ составляет основу регулирования аудиторской деятельности, связанную одновременно с регулированием других секторов нашей экономики.

Регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется на 4 уровнях:

Первый (верхний) уровень представлен Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» №307 ФЗ, исполнение которого обязательно всеми субъектами рынка.

Второй уровень представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности в РФ, являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Третий уровень включает стандарты профессиональных аудиторских объединений, стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, а так же нормативные акты министерств и ведомств, регулирующие проведение аудита по отдельным вопросам и отдельным организациям. Обязательны к исполнению членами СРО аудиторов, а так же конкретными предприятиями и организациями.

Четвертый уровень представлен внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности, которые разрабатывается аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами в собственных целях.

Основные нормативные акты, регулирующие проведение аудиторской деятельности РФ:

– Конституция РФ;

– Гражданский Кодекс РФ;

- Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года;

- Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ от 1 декабря 2007 года;

- Федеральные стандарты аудиторской деятельности;

- Кодекс профессиональной этики аудиторов и др.

Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Стандарты аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению его результатов, оценке качества аудита и т.п.

Основное назначение аудиторских стандартов – это описание на единой методологической основе:

- принципов осуществления аудита;

- целей и задач аудита;

- механизмов и процедур достижения целей и задач аудита (методики аудита).

Выделяют следующие виды стандартов аудиторской деятельности:

1. Международные;

2. Национальные (федеральные);

3. Стандарты СРО аудиторов и профессионального объединения аудиторов;

4. Внутрифирменные стандарты.

Международные стандарты аудиторской деятельности (ISA) разработаны Международным Комитетом по аудиторской практике Международной Федерации Бухгалтеров. Международные аудиторские стандарты появились с целью унификации подходов к проведению аудита в международном масштабе, и стали широко использоваться в тех странах, в которых уровень профессионализма был ниже мирового, а также с целью интеграции национального аудита в международные экономические отношения.

Перечень международных стандартов аудита приведен в Приложении 22.

Международные стандарты аудита применяются в различных странах по-разному, в зависимости от степени развития аудиторства в конкретной стране.

Выделяют три группы стран в зависимости от степени использования ими международных стандартов аудита:

1. Страны, не использующие международные стандарты в силу высокого развития национального аудита (Великобритания, Франция, Германия, США, Канада).

2. Страны, использующих международные стандарты аудиторской деятельности, как базовые для написания национальных аудиторских стандартов (Россия, Индия, Австралия и другие страны, имеющие развивающиеся экономики).

3. Страны, использующие только международные стандарты, и не создающие собственных национальных стандартов (Кипр, Малайзия, Нигерия и др.).

Национальными стандартами аудиторской деятельности в России являются Федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые издаются с 2002 года по сегодняшний день. С 2002 года по 2010 год было принято 34 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. С 2010 года по 2012 год было принято еще 9 стандартов (при этом некоторые правил (стандартов) были отменены).

Федеральные стандарты аудиторской деятельности в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» основаны на международных стандартах аудиторской деятельности (ст.7 Федерального Закона №307-ФЗ) и является обязательным для аудиторских организаций, аудиторов, СРО аудиторов и их работников.

Перечень Федеральных стандартов аудиторской деятельности приведен в Приложении 23.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Кодекс профессиональной этики аудиторов одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 года, протокол № 4. Данный нормативный акт основан на Кодексе этики Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC).

В соответствии с Кодекс профессиональной этики аудиторов, аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение.

Честность – аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях, так же этот принцип предполагает честность ведения дел и правдивость.

Объективность – аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица оказывали влияние на объективность его профессиональных суждений.

Профессиональная компетентность – аудитор должен постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или аудиторской организации, в которой он работает, квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве. Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Профессиональная компетентность обеспечивается в два этапа:

1. Достижение должного уровня профессиональной компетентности;

2. Поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

Должностная тщательность – предполагает обязанность аудитора действовать в соответствии с договором внимательно, тщательно и своевременно.

Конфиденциальность – обязывает аудитора:

а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;

б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией внутри и вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве.

Конфиденциальность сохраняется и после окончания отношений между аудитором и клиентом или аудиторской организацией. Меняя место работы, или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.

В следующих обстоятельствах от аудитора требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным:

а) раскрытие разрешено законодательством и (или) санкционировано клиентом;

б) раскрытие требуется законодательством, например:

- при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судебного разбирательства;

- при сообщении уполномоченным государственным органам ставших известными аудитору фактов нарушения законодательства;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законодательством):

- при внешней проверке качества работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченным федеральным органом по контролю;

- при ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа;

- при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.

Профессиональное поведение – обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт;

б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Федеральным законом №307-ФЗ;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ функции.

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

В состав совета по аудиторской деятельности входят:

1) 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25 процентов их общего числа;

2) два представителя уполномоченного федерального органа;

3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации один раз в год.

Членами совета по аудиторской деятельности не могут быть члены рабочего органа совета, за исключением представителей уполномоченного федерального органа.

В целях подготовки решений совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган.

Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его численность утверждаются уполномоченным федеральным органом.

В состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности входят руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ, представители уполномоченного федерального органа, а также представители научной и педагогической общественности.

Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70 процентов общего числа членов рабочего органа совета.

Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные правовые документы аудиторской деятельности.

2. Как организована система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации?

3. Приведите краткую характеристику Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

4. Приведите классификацию аудиторских стандартов.

5. Приведите общую классификацию российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

6. Дайте общую характеристику внутренних стандартов аудиторской деятельности.

7. Назовите основные правовые документы аудиторской деятельности.

8. Как организована система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации?

9. Назовите уровни регулирования аудиторской деятельности в РФ.

10. Дате характеристику органам, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ.

Дата добавления: 2015-11-04