Компоненты оплаты труда

7.39 Оплата труда отражается на стороне «использование» счета образования доходов и на стороне «ресурсы» счета распределения первичных доходов. Сторона «использование» счета образования доходов, содержащая подробные записи об оплате труда, представлена в таблице 7.4, а соответствующая сторона «ресурсы» счета распределения первичных доходов представлена в таблице 7.5. Единственная статья, кроме балансирующей статьи, относящаяся к этим счетам, но не показанная в таблице - это «оплата труда, выплачиваемая остальным миром», которая отражена на стороне использования счета распределения первичных доходов.

7.40 Как уже отмечалось, оплата труда определяется как общая сумма вознаграждения в денежной или в натуральной форме, подлежащего выплате предприятием работнику за проделанную им работу в течение отчетного периода.

7.41 Оплата труда отражается по методу начислений; то есть она измеряется как сумма вознаграждения в денежной или натуральной форме, которую работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную за соответствующий период, независимо от того, выплачивается ли она авансом, одновременно или после выполнения работы. Не производится оплата труда в отношении неоплачиваемой работы, выполненной добровольно, включая работу, выполненную членами домашнего хозяйства в рамках некорпорированного предприятия, принадлежащего этому же домашнему хозяйству. Оплата труда не включает налоги, подлежащие оплате работодателем с фонда заработной платы; такие налоги рассматриваются как налоги на производство, так же как налоги на здания и строения, землю или другие активы, используемые в производстве.

Таблица 7.4: Счет образования доходов – оплата труда – использование

Использование
Операции и балансирующие статьи	Нефинансовые корпорации	Финансовые корпорации	Государственное управление	Домашние хозяйства	НКОДХ	Экономика в целом	Остальной мир	Товары и услуги	Итого
Оплата труда
Заработная плата
Отчисления работодателей на социальное страхование
Фактические отчисления работодателей на социальное страхование
Фактические пенсионные отчисления работодателей
Фактические непенсионные отчисления работодателей
Условно исчисленные отчисления работодателей на социальное страхование
Условно исчисленные пенсионные отчисления работодателей
Условно исчисленные непенсионные отчисления работодателей
Налоги на производство и импорт
Субсидии						-44			-44
Валовая прибыль
Валовой смешанный доход
Потребление основного капитала в составе валовой прибыли
Потребление основного капитала в составе валового смешанного дохода
Чистая прибыль
Чистый смешанный доход

7.42 Оплата труда содержит два основных компонента:

a. заработная плата, выплачиваемая в денежной или натуральной форме;

b. отчисления на социальное страхование, вносимые работодателями, включая отчисления в программы социального обеспечения; фактические отчисления в другие программы социального страхования, связанные с занятостью, и условно исчисленные отчисления в другие программы социального страхования, связанные с занятостью.

Программы социального страхования, а также пособия, которые они предоставляют, рассматриваются в разделе D главы 8.

Таблица 7.5: Счет распределения первичных доходов – оплата труда – ресурсы

Ресурсы
Операции и балансирующие статьи	Нефинансовые корпорации	Финансовые корпорации	Государственное управление	Домашние хозяйства	НКОДХ	Экономика в целом	Остальной мир	Товары и услуги	Итого
Валовая прибыль
Валовой смешанный доход
Чистая прибыль
Чистый смешанный доход
Оплата труда
Заработная плата
Отчисления работодателей на социальное страхование
Фактические отчисления работодателей на социальное страхование
Фактические пенсионные отчисления работодателей
Фактические непенсионные отчисления работодателей
Условно исчисленные отчисления работодателей на социальное страхование
Условно исчисленные пенсионные отчисления работодателей
Условно исчисленные непенсионные отчисления работодателей
Налоги на производство и импорт
Субсидии			-44			-44			-44
Доходы от собственности

Заработная плата

7.43 Заработная плата включает суммы любых отчислений на социальное страхование, налоги на доходы и т.п., подлежащие выплате наемными работниками, даже если они фактически удерживаются работодателем по административным или иным причинам и напрямую выплачиваются в программы социального страхования, налоговым службам и т.д. от имени данного наемного работника. Выплата заработной платы может осуществляться различными способами, в том числе путем предоставления работникам товаров и услуг в качестве вознаграждения в натуральной форме вместо или наряду с денежными выплатами.

Заработная плата в денежной форме

7.44 К заработной плате в денежной форме относятся следующие виды вознаграждения:

a. заработная плата, выплачиваемая регулярно (еженедельно, ежемесячно или с другими интервалами), в том числе по результатам и по сдельным расценкам; доплаты или специальные надбавки за сверхурочную работу, работу в ночное время, в выходные и праздничные дни; выплаты за работу в особо тяжелых условиях или вдали от дома; выплаты в связи с работой за рубежом и т.п.;

b. регулярные надбавки, выплачиваемые, например, на оплату жилья или плату за проезд на работу и с работы, но исключая социальные пособия (см. ниже);

c. заработная плата, выплачиваемая наемным работникам, которые временно не работают в течение непродолжительных периодов времени (например, в связи с отпуском или временной приостановкой производства), исключая невыход на работу в связи с болезнью, травмой и т п. (см. ниже);

d. единовременные премии или другие вознаграждения за производственные достижения, выплачиваемые в рамках программ материального стимулирования;

e. комиссионные, подарки и чаевые, полученные работниками: такие виды платежей рассматриваются как плата за услуги, предоставленные предприятием, на котором работает данный работник, и поэтому они должны также включаться в выпуск продукции и валовую добавленную стоимость соответствующего предприятия, если они напрямую выплачиваются работнику третьей стороной.

7.45 Заработная плата в денежной форме не включает возмещения работодателями расходов работников, произведенных ими в связи с устройством на данную работу или в связи с выполнением ими своих служебных обязанностей. Например:

a. возмещение расходов на проезд, переезд в связи со сменой места жительства и других расходов, произведенных работником в связи с переходом на другую работу, либо расходов в связи с переездом по инициативе работодателя на новое место жительства в пределах страны проживания или за границу;

b. возмещение расходов работников в связи с приобретением ими инструментов, оборудования, спецодежды или других предметов, необходимых им исключительно (или преимущественно) для выполнения своей работы.

Возмещаемые суммы относятся к промежуточному потреблению работодателей. Если расходы работников, которые по условиям договора о найме обязаны приобретать соответствующие инструменты, оборудование, спецодежду и т.п., не возмещаются в полном объеме, то остальную часть понесенных ими расходов следует вычитать из сумм, получаемых ими в виде заработной платы, а промежуточное потребление работодателя должно быть, соответственно, увеличено. Расходы на предметы, необходимые исключительно (или преимущественно) для работы, не входят в состав расходов домашних хозяйств на конечное потребление, независимо от того, возмещаются они или нет.

7.46 Кроме того, заработная плата в денежной форме не включает социальные пособия, выплачиваемые работникам работодателями в следующих формах:

a. пособия на детей, супругов, многодетным семьям, на образование и другие пособия на иждивенцев;

b. выплаты, производимые по полным или сокращенным ставкам заработной платы работникам, отсутствующим на работе в связи с болезнью, травмой в результате несчастного случая, отпуском по беременности и родам и т.п.;

c. выходные пособия работникам (или их наследникам), потерявшим работу в связи с сокращением штатов, нетрудоспособностью, смертью в результате несчастного случая и т.п.

На практике бывает трудно отделить выплаты заработной платы в течение непродолжительных периодов отсутствия на работе из-за болезни, несчастных случаев и т.п. от других выплат заработной платы, в связи с чем их приходится объединять в одну группу с последними.

7.47 В некоторых случаях привилегии, такие как предоставление автомобиля или дополнительные отчисления в пенсионный фонд, не могут быть предоставлены бесплатно, но могут быть "приобретены" у работодателя за счет части зарплаты. Привлекательность таких схем обусловлена существующей системой налогообложения. Автомобиль, купленный работодателем и проданный работнику, может быть обложен налогом по более низкой ставке, чем автомобиль, приобретенный другим лицом; отчисления в пенсионный фонд могут быть обложены налогом не так, как другие доходы, если удерживаются у источника. В таких случаях полная заработная плата должна быть отражена как подлежащая выплате в денежной форме; одновременно должны быть отражены расходы работника на потребление или на отчисления в пенсионный фонд и т.д.

Заработная плата в натуральной форме

7.48 Работодатель может оплачивать труд своих работников в натуральной форме по различным причинам. Например:

a. избегая платежей в денежной форме, работодатель, наемный работник или обе эти стороны могут использовать выгоды, обеспечиваемые существующей системой налогообложения;

b. работодатель может счесть целесообразным реализовать таким образом продукцию, предложение которой периодически превышает спрос.

7.49 Доход в натуральной форме, возможно, приносит меньше удовлетворения, чем доход в денежной форме, поскольку работники не могут расходовать его по своему усмотрению. Некоторые товары и услуги, предоставляемые работникам, могут быть такого вида или качества, что при иных обстоятельствах работники вряд ли стали бы их приобретать. Тем не менее, оценка таких товаров и услуг должна производиться по аналогии с любыми другими продуктами. Если такие товары и услуги приобретаются работодателем, их стоимость оценивается в ценах покупателей. Если они производятся работодателем, для их оценки используются цены производителей. В случае их бесплатного предоставления оценка заработной платы в натуральной форме равна полной стоимости этих товаров и услуг. Если же они предоставляются по сниженным ценам, заработная плата в натуральной форме рассчитывается как разность между полной стоимостью товаров и услуг и суммой, уплаченной работниками.

7.50 Товары или услуги, которые работодатели должны предоставлять работникам, с тем чтобы последние могли выполнять свою работу, относятся к промежуточному потреблению работодателя (например, защитная одежда). Перечень таких предметов приводится в параграфе 6.222. Вознаграждение в натуральной форме за труд, с другой стороны, состоит из товаров и услуг, которые не необходимы для работы и могут использоваться работниками в нерабочее время по собственному усмотрению для удовлетворения личных потребностей или потребностей других членов их домашних хозяйств.

7.51 Почти любой вид потребительских товаров и услуг может предоставляться в качестве вознаграждения за труд в натуральной форме. Ниже перечислены некоторые из них, наиболее часто предоставляемые работодателями их наемным работникам бесплатно или по сниженным ценам:

a. питание и напитки, предоставляемые на постоянной основе, в том числе в столовой предприятия (по практическим соображениям нет необходимости в оценке питания и напитков, потребляемых во время представительских мероприятий или деловых поездок);

b. жилищные услуги или жилье такого типа, которыми могут пользоваться все члены домашнего хозяйства, к которому относится данный работник;

c. транспортные средства и другие предметы длительного пользования, предоставляемые работникам в личное пользование;

d. товары и услуги, производимые работодателем (например, бесплатный проезд для рабочих и служащих железных дорог и авиационных компаний или бесплатное снабжение шахтеров углем);

e. услуги спортивных центров, клубов отдыха и домов отдыха, предоставляемые работникам и членам их семей;

f. перевозка на работу и с работы, бесплатное или субсидированное предоставление мест для стоянки автомобилей, когда в ином случае они подлежали бы оплате;

g. детские дошкольные учреждения для детей работников.

7.52 Некоторые из указанных услуг, например, доставка на работу и обратно, предоставление мест для стоянки автомобилей, обеспечение детскими дошкольными учреждениями, обладают рядом характеристик промежуточного потребления. Однако работодатели оказывают эти услуги для привлечения и удержания рабочей силы, а не в связи с характером самого производства или физическими условиями труда работников. Поэтому в целом они более схожи с другими формами оплаты труда, чем с промежуточным потреблением. Многие работники платят за проезд, автостоянку и детские дошкольные учреждения из собственных доходов, и соответствующие издержки отражаются как их расходы на конечное потребление.

7.53 Нередко предоставление автомобиля является доходом в натуральной форме. Автомобиль может быть предоставлен работнику бесплатно, но для налоговых целей условно исчисленная стоимость отнесена к льготам. В стране, где большое количество автомобилей предоставляется как дополнительные льготы работникам, покупательная способность работодателя может быть такой, которая позволяет получить существенную скидку на покупку автомобиля. Таким образом, работник получает более качественный автомобиль, чем он мог бы приобрести за наличные деньги. Стоимость автомобиля для работника должна оцениваться по фактической стоимости для работодателя.

7.54 Вознаграждение в натуральной форме может также включать сумму процентов, недополученных работодателями по ссудам, которые они предоставили работникам на льготных условиях (под льготный или нулевой процент) на приобретение домов, мебели или других товаров и услуг. Величина этой суммы может быть рассчитана как сумма процентов, которую работник должен был бы уплатить по средним процентным ставкам по ипотеке или потребительскому кредиту, за вычетом фактически уплаченной суммы процентов. Такие суммы могут быть значительными, если номинальные процентные ставки очень высоки из-за инфляции, но в других случаях они могут быть слишком малы и слишком неопределенны, чтобы стоило их оценивать.

Опционы на приобретение акций работниками

7.55 Другой формой дохода в натуральной форме является практика предоставления работодателем работнику опциона на приобретение акций на некоторую дату в будущем. Подробности оценки и отражения опционов на приобретение акций рассмотрены в части 6 главы 17.

Отчисления работодателей на социальное страхование

7.56 Отчисления работодателей на социальное страхование представляют собой отчисления, подлежащие уплате работодателями в фонды социального обеспечения или другие программы социального страхования, связанные с занятостью, с целью обеспечения выплат социальных пособий их наемным работникам. Управление программами социального обеспечения осуществляют органы государственного управления; управление другими программами социального страхования, связанными с занятостью, может осуществляться непосредственно работодателем, страховой корпорацией или автономной программой пенсионного обеспечения.

7.57 Поскольку отчисления работодателей на социальное страхование производятся с целью обеспечения выплат социальных пособий наемным работникам, их стоимость отражается как один из компонентов оплаты труда наемных работников наряду с заработной платой в денежной и натуральной формах. Отчисления на социальное страхование затем отражаются как выплаченные работниками текущие трансферты в программы социального обеспечения или в другие программы социального страхования, связанные с занятостью. Хотя с административной точки зрения более эффективно, чтобы работодатели производили отчисления от имени своих работников, это не должно затемнят экономическую реальность. Отчисления, производимые работодателями в программы социального обеспечения или в другие программы социального страхования, связанные с занятостью, не являются текущими трансфертами в программы, осуществляемыми работодателями. Эти трансферты происходят между работающими по найму и программой социального обеспечения или другими программами социального страхования, связанными с занятостью, и выплачиваются из вознаграждения за работу, получаемого работником от работодателя. Ситуация аналогична той, при которой налоги на доходы, подлежащие выплате наемными работниками, вычитаются работодателями из заработной платы и уплачиваются непосредственно в налоговый орган. В таком случае очевидно, что налоги не являются текущими трансфертами, уплачиваемыми работодателями. Принято описывать отчисления работодателей на социальное страхование как «перемаршрутизированные» через счета первичного и вторичного распределения доходов наемных работников. Однако счета корректно отражают различные платежи, подлежащие получению и выплате. Прямая уплата отчислений на социальное страхование или налогов на доходы, производимая работодателем в программы социального обеспечения или в другие программы социального страхования, связанные с занятостью, или налоговым органам, является более простой процедурой с точки зрения административного удобства и эффективности.

7.58 Сумма, равная величине отчислений на социальное страхование, производимых работодателями, должна отражаться, в первую очередь, в счете образования доходов как один из компонентов оплаты труда, а затем отражаться в счете вторичного распределения доходов в качестве трансферта, выплаченного домашними хозяйствами в фонды социального обеспечения или в другие программы социального страхования, связанные с занятостью, в зависимости от конкретной ситуации; она также частично отражается в счете использования доходов как платеж, произведенный домашними хозяйствами за финансовые услуги, связанные с управлением программами. Операции отражаются одновременно во всех трех счетах на тот момент, когда осуществлена работа, которая приводит к необходимости производить отчисления. Отчисления, производимые в программы социального обеспечения, могут быть фиксированной суммой в расчете на одного работника или могут варьироваться в зависимости от уровня выплачиваемой заработной платы. Суммы, выплачиваемые в другие программы социального страхования, связанные с занятостью, зависят от соглашений между работодателем и наемным работником.

7.59 Существуют два типа программ пенсионного обеспечения: программа с определенной величиной отчислений и программа с определенной величиной пособий. При программе с определенной величиной отчислений пособия зависят от отчислений, непосредственно произведенных в программу. При программе с определенной величиной социальных пособий конечное пособие определяется путем использования формулы, предусмотренной в условиях программы социального страхования. Аналогичным образом, увеличение причитающихся работнику пенсионных прав за период работы в текущем отчетном периоде может также быть определено с использованием формулы.

7.60 Отчисления работодателей в программы социального страхования подразделяются на фактические отчисления и условно исчисленные отчисления.

7.61 Как для фактических отчислений, так и для условно исчисленных отчислений компоненты, относящиеся к пенсиям и другим пособиям, показываются отдельно.

Фактические отчисления работодателей в программы социального страхования

7.62 Фактические отчисления работодателей в программы социального страхования включают фактические отчисления, производимые как в фонды социального обеспечения, так и в другие программы социального страхования, связанные с занятостью. Отчисления, относящиеся к пенсиям и другим пособиям, показываются отдельно.

Условно исчисленные отчисления работодателей в программы социального страхования

Условно исчисленные пенсионные отчисления работодателей

7.63 В программы социального обеспечения не производится условного исчисления отчислений.

7.64 В случае с программой пенсионного обеспечения с определенной величиной отчислений не производятся оценки условно исчисленных отчислений, за исключением случаев, когда работодатель сам управляет программой (фондом). В этом случае сумма затрат на управление программой рассматривается как условно исчисленные отчисления, выплачиваемые работникам как часть оплаты труда. Часть этой суммы также учитывается в составе расходов на конечное потребление домашних хозяйств как оплата финансовых услуг.

7.65 В случае с программой с определенной величиной пособий производятся условно исчисленные отчисления работодателем, вычисляемые как остаток. Они должны такими, чтобы сумма фактических отчислений работодателей, плюс сумма любых отчислений работников, плюс условно исчисленные отчисления работодателей должна быть равна увеличению пособия, подлежащего выплате вследствие занятости в текущем периоде, плюс затраты на управление программой.

.

7.66 Некоторые программы с определенной величиной пособий могут быть настолько хорошо организованы, что средства, доступные программе, превышают обязательства программы перед настоящими и бывшими работниками. В таком случае работодатель может взять «каникулы по уплате отчислений» и не производить фактических отчислений в течение одного или более периодов. Тем не менее, условно исчисленные отчисления работодателя должны быть исчислены и отражены, как это было уже описано.

7.67 Некоторые программы могут классифицироваться как не предусматривающие отчислений, поскольку фактические отчисления никогда не производились работником. Тем не менее, условно исчисленные отчисления работодателя исчисляются, как это было только что описано.

Условно исчисленные непенсионные отчисления работодателей

7.68 Некоторые работодатели сами предоставляют непенсионные пособия напрямую своим работникам, бывшим работникам или их иждивенцам, не прибегая к услугам страховых компаний или автономных пенсионных фондов и не создавая для этой цели специального фонда или отдельных резервов. В таких ситуациях можно считать, что работники защищены на случай возникновения различных конкретных потребностей или обстоятельств, даже если никаких резервов не создается для обеспечения будущих выплат. Поэтому для таких работников следует условно исчислять вознаграждение, равное по величине сумме отчислений на социальное страхование, которые потребовались бы для того, чтобы де-факто обеспечить права работников на получение положенных им пособий. Величина этих сумм отражает фактические отчисления, произведенные работодателем или наемным работником и зависит не только от размера пособий, выплачиваемых в настоящее время, но также и от того, каким образом могут измениться обязательства работодателей в рамках таких программ в будущем, что может быть связано с ожидаемым изменением численности, возрастного состава и продолжительности жизни нынешних и бывших работников. Поэтому условное исчисление сумм указанных отчислений должно, в принципе, основываться на тех же расчетах, которые используются страховыми компаниями при определении размеров страховых премий.

7.69 На практике, однако, определить размер таких условно исчисленных отчислений не всегда легко. Предприятие может само производить соответствующие оценки, например, на основе отчислений, выплачиваемых в аналогичные программы, с целью рассчитать свои вероятные будущие обязательства, и такие оценки могут использоваться, если они имеются. В противном случае единственной альтернативой на практике может быть использование непенсионных пособий (без создания фондов), выплачиваемых предприятием в течение того же отчетного периода, в качестве оценки условно исчисленного вознаграждения, необходимого для покрытия условно исчисленных отчислений. Хотя очевидно, что по многим причинам исчисленная таким образом сумма условно исчисленных отчислений может отличаться от суммы непенсионных пособий, фактически выплаченных в течение того же периода без создания специального фонда (что может быть связано, например, с изменением состава и возрастной структуры рабочей силы предприятия), пособия, фактически выплаченные в текущем периоде, могут, тем не менее, служить основой для наиболее достоверной оценки указанных отчислений и связанных с ними условно исчисленных сумм вознаграждения.

7.70 Тот факт, что при отсутствии другой информации стоимость отчислений в программы, не предусматривающие отчислений, может быть принята равной стоимости пособий, не означает, что пособия сами по себе рассматриваются как часть оплаты труда работников.

Дата добавления: 2015-08-05